盈余管理制约因素研究综述

一、引言盈余管理是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约（HealyandWahlen，1999）。西方会计学界对盈余管理的研究始于二十世纪七八十年代，并且由于实证研究方法已开始占据会计研究方法的主导地位，对于盈余管理的研究也多为实证研究。我国现代会计事业起步较晚，以1993年会计准则颁布和执行为起点至今也不~1120年。因此，我国会计学术界对盈余管理的理论研究是伴随着二十世纪90年代末证券市场的逐步发展而兴起的。相比于西方会计学术界对盈余管理较成熟的研究成果，我国会计学者还有待结合具体的证券市场环境以及新会计准则体系的完善过程来做创新性的、深入的研究与探索。近年来已有大量盈余管理相关文献对盈余管理的动机、盈余管理的手段、IPO盈余管理、亏损公司的盈余管理以及资产减值与盈余管理等问题进行了研究与综述。本文将主要对关于盈余管理的制约因素的相关文献进行综述，即对审计意见和公司治理与盈余管理的关系进行回顾与评价。二、审计意见对盈余管理的制约（一）会计师事务所特点与盈余管理这里所指的会计师事务所的特点主要是从地域和规模来说的。针对地域而言，异地事务所对盈余管理的抑制能力显著强于本地事务所（李奇凤，宋琰纹，2007）。同时在考虑了政府控制的影响下，本地会计事务所审计的公司的盈余管理水平则较低，而较低的盈余管理水平能够降低审计师出具非标意见的概率（龚启辉、李琦、吴联生，2011）。从规模来说，蔡春，黄益建，赵莎（2005）认为“非前十大”会计师事务所审计的公司的可操纵应计利润显著高于“前十大”会计师事务所审计的公司的可操纵应计利润。这也就是普遍认为的国际四大会计师事务所或者按所审计客户规模排名的国内十大会计师事务所理应具有更高的审计技术。但李奇凤、刘洪渭（2009）的研究结果表明在控制了事务所聘任过程中的自选择偏误后发现，我国目前尚不存在“事务所规模越大，审计质量越高”的规律。即在我国目前的现实背景下，这些大事务所所表现出的抑制客户盈余管理的意愿未如人愿。