Personengesellschaften im Steuerrecht

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Hauptverfasser:	Bilitewski, Andrea (VerfasserIn), Götz, Hellmut 1962- (VerfasserIn), Hunfeld, Heinz-Gerd (VerfasserIn), Klumpp, Peter (VerfasserIn), Auer, Daniel (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Herne nwb 2024
Ausgabe:	12., überarbeitete Auflage
Schlagworte:	Personengesellschaft Steuerrecht Deutschland steuerliche Fragen Standardwerk steuerliche Aspekte Ertragssteuerrecht Bilanzsteuerrecht Einkünfteermittlung Gründung Umwandlung Auflösung Betriebsaufspaltung GmbH & Co. KG Gewerbesteuer Umsatzsteuer Erbschaft- und Schenkungsteuer Grunderwerbsteuer Unternehmensform Änderung Unternehmensübertragung vermögensverwaltende Personalgesellschaft Verfahrensrecht grenzüberschreitend Gesellschaft bürgerlichen Rechts Offene Handelsgesellschaft Kommanditgesellschaft GbR KG OHG Handbuch Besteuerung Personengesellschaften Personengesellschaften Gewerbesteuer Personengesellschaften Umsatzsteuer Personengesellschaften Erbschaftsteuer Personengesellschaften Grunderwerbsteuer Personengesellschaften Internationales Steuerrecht
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adam_text	RDN. SEITE VORWORT V BEARBEITERVERZEICHNIS VII INHALTSVERZEICHNIS XI LITERATURVERZEICHNIS XLV ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XLIX A. DIE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN IM STEUERRECHT 1 B. DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS SUBJEKT DER EINKUNFTSERZIELUNG 29 C. GRUENDUNG - UMWANDLUNG - AUFLOESUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 371 D. SONDERFORMEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 637 E. GEWERBESTEUER 851 F. UMSATZSTEUER 977 G. ERBSCHAFTSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER 1045 H. GRUNDERWERBSTEUER 1115 I. VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN/ASPEKTE BEI DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 1171 J. PERSONENGESELLSCHAFTEN IN GRENZUEBERSCHREITENDEN KONSTELLATIONEN 1279 K. DIE OPTIERENDE PERSONENGESELLSCHAFT 1321 STICHWORTVERZEICHNIS 1333 RZ. SEITE VORWORT V BEARBEITERVERZEICHNIS VII INHALTSUEBERSICHT IX LITERATURVERZEICHNIS XLV ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XLIX A. DIE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN IM STEUERRECHT 1 1. EINLEITUNG 11 1. ALLGEMEINES 1 1 2. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 5 2 II. DIE UNTERSCHIEDLICHEN GESELLSCHAFTSFORMEN 21 3 1. GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 21 3 2. OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 41 7 3. KOMMANDITGESELLSCHAFT 61 11 4. STILLE GESELLSCHAFT UND PARTIARISCHES DARLEHEN 76 15 5. PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT, PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER BERUFSHAFTUNG 96 17 6. UNTERBETEILIGUNG UND MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 116 19 7. METAGESELLSCHAFT 126 21 8. JOINT VENTURE 131 21 9. VENTURE CAPITAL UND PRIVATE EQUITY FONDS 136 21 10. ERBENGEMEINSCHAFT 141 22 11. EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENVEREINIGUNG 151 23 12. EHELICHE GUETERGEMEINSCHAFT, VERMOEGENSGEMEINSCHAFT EINGETRAGENER LEBENSPARTNERSCHAFTEN 161 24 13. VERDECKTE GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSE 181 25 14. OEFFENTLICH PRIVATE PARTNERSCHAFTEN (PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIPS) 185 25 III. DIE PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEHMERSCHAFT) ALS STEUERSUBJEKT 191 26 1. INLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFTEN 191 26 2. AUSLAENDISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 211 27 B. DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS SUBJEKT DER EINKUNFTSERZIELUNG 29 I. II. UEBERBLICK 231 29 DIE GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 246 30 1. DIE MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.DES § 15 ABS.1 SATZ 1 NR.2 ESTG 246 30 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 246 30 RZ. SEITE B) BEZUG GEWERBLICHER EINKUENFTE NACH § 15 ABS.2 ESTG 256 31 C) BEGRIFF DES MITUNTERNEHMERS 271 34 AA) UEBERBLICK 271 34 BB) MITUNTERNEHMERINITIATIVE 286 36 CC) MITUNTERNEHMERRISIKO 296 37 2. ABGRENZUNG DES GEWERBEBETRIEBS GEGENUEBER ANDEREN EINKUNFTSARTEN 306 39 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 306 39 B) EINKUENFTE AUS LAND UND FORSTWIRTSCHAFT 321 41 C) EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT D) EINKUENFTE AUS VERMOEGENSVERWALTUNG, INSBESONDERE AUS 336 43 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 361 51 3. UMFASSEND GEWERBLICH TAETIGE MITUNTERNEHMERSCHAFT 381 55 4. GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 401 61 A) UEBERBLICK B) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GEWERBLICHE PRAEGUNG IM EINZELNEN IM 401 61 REGELFALL C) GEWERBLICHE PRAEGUNG DURCH EINE ANDERE GEWERBLICH GEPRAEGTE 411 62 PERSONENGESELLSCHAFT 426 64 5. BESONDERHEITEN BEI DOPPELSTOECKIGER MITUNTERNEHMERSCHAFT I. S. DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 2 ESTG 441 66 6. SONDERFORMEN INLAENDISCHER MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 461 68 A) ALLGEMEINES 461 68 B) TREUHANDVERHAELTNISSE 476 69 C) NIESSBRAUCH 491 71 D) STILLE GESELLSCHAFT 506 72 E) UNTERBETEILIGUNG AN EINEM MITUNTERNEHMERANTEIL 516 74 F) ERBENGEMEINSCHAFTEN G) EHELICHE GUETERSTAENDE, GLEICHGESCHLECHTLICHE 561 76 LEBENSPARTNERSCHAFTEN 566 76 III. ERMITTLUNG DER EINKUENFTE DER MITUNTERNEHMER 591 77 1. GEWINNERMITTLUNG - ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 591 77 2. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 606 78 3. GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 631 83 4. ZWEISTUFIGE STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG 651 87 5. HANDELSBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 661 89 6. STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 681 92 A) UEBERBLICK 681 92 B) GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES BETRIEBSVERMOEGEN 691 94 AA) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 691 94 RZ. SEITE BB) ENTGELTLICHE NUTZUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH MITUNTERNEHMER 721 102 CC) UEBERFUEHRUNG, RUECKFUEHRUNG IN DAS STEUERLICHE BETRIEBSVERMOEGEN 726 103 DD) AUSWEIS VON VERBINDLICHKEITEN 731 104 C) EIGENKAPITAL, FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER GESELLSCHAFTERN 741 105 D) BEHANDLUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN 766 111 E) BESONDERHEITEN BEI STEUERLICH UNBEACHTLICHEN TAETIGKEITEN - SOG. LIEBHABEREI 776 114 F) ERGAENZUNGSBILANZEN 781 115 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN, SONDERBILANZEN 821 121 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 821 121 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I 856 133 A) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 856 133 B) GESELLSCHAFTER-DARLEHEN 866 136 3. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II 881 141 4. GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 901 148 5. AUSSCHEIDEN AUS DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 907 151 6. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI MITTELBARER BETEILIGUNG 909 152 V. INANSPRUCHNAHME VON BEWERTUNGSFREIHEITEN, SONDERABSCHREIBUNGEN UND ERHOEHTEN ABSETZUNGEN 931 153 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 931 153 2. UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN NACH § 6B ESTG 946 157 A) UEBERBLICK 946 157 B) BESONDERHEITEN BEI AUFDECKUNG STILLER RESERVEN VON BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 976 164 C) WEITERE EINZELHEITEN ZUR INANSPRUCHNAHME DER VERGUENSTIGUNG 986 165 3. FOERDERUNG VON INVESTITIONEN KLEINERER UND MITTLERER BETRIEBE NACH § 7G ESTG 1001 167 VI. WEITERE BESONDERHEITEN BEI DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG 1031 171 1. AUFWENDUNGEN, DIE KEINE BETRIEBSAUSGABEN SIND 1031 171 2. BESONDERHEITEN BEI FONDSGESELLSCHAFTEN 1046 177 3. VERLUSTE IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERSTUNDUNGSMODELLEN 1049 179 4. VEREINBARUNGEN MIT DEN MITUNTERNEHMERN NAHE STEHENDEN PERSONEN 1056 180 5. ABZUG VON SCHULDZINSEN 1071 184 A) UEBERBLICK 1071 184 B) DIE ABZUGSBESCHRAENKUNGEN NACH §4 ABS. 4A ESTG 1076 185 C) DIE ZINSSCHRANKE NACH § 4H ESTG 1096 192 RZ. SEITE 6. BEHANDLUNG VON ABZUGSTEUERN 1126 200 7. BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 1131 201 VII. UEBERFUEHRUNG/UEBERTRAGUNG VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN (§ 6 ABS. 5 ESTG) 1161 207 1. UEBERBLICK UEBER DIE RECHTSENTWICKLUNG UND DEN INHALT DER VORSCHRIFT 1161 207 A) UEBERBLICK UEBER DEN INHALT DES § 6 ABS. 5 ESTG 1161 207 B) RECHTSENTWICKLUNG 1171 208 C) REGELUNGSZWECK DER VORSCHRIFT 1181 210 2. ANWENDUNGSBEREICH 1186 210 A) SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH 1186 210 B) OBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH C) VERHAELTNIS DES §6 ABS. 5 ESTG ZU ANDEREN STEUERLICHEN 1196 214 BEGUENSTIGUNGSNORMEN 1206 217 D) ANWENDBARKEIT DES §6 ABS. 5 ESTG IN SOG. ENTSTRICKUNGSFAELLEN 3. FALLGESTALTUNGEN DER BUCHWERTUEBERFUEHRUNG/-UEBERTRAGUNG NACH §6 1209 219 ABS. 5 ESTG 1226 223 A) UEBERFUEHRUNGEN NACH §6 ABS. 5 SATZ 1 UND 2 ESTG 1226 223 B) UEBERTRAGUNGEN NACH §6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 BIS 3 ESTG 1236 224 AA) FALLGESTALTUNGEN UND VORAUSSETZUNGEN 1236 224 BB) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG CC) UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG/MINDERUNG VON 1246 226 GESELLSCHAFTSRECHTEN 1261 228 DD) TEILENTGELTLICHE VORGAENGE 1276 231 EE) GEWAEHRUNG EINES SOG. MISCHENTGELTS 1291 234 FF) DREIJAEHRIGE SPERRFRIST NACH §6 ABS. 5 SATZ4 ESTG GG) ERHOEHUNG DES ANTEILS EINER KOERPERSCHAFT (§ 6 ABS. 5 SAETZES 1296 235 UND 6 ESTG) 1321 241 VIII. GEWINNVERTEILUNG 1341 244 1. ALLGEMEINES 2. VERTEILUNG DES GEWINNS NACH DEM VEREINBARTEN 1341 244 GEWINNVERTEILUNGSSCHLUESSEL 1356 248 3. ZEITLICHER RUECKBEZUG VON GEWINNVERTEILUNGSABREDEN 4. BESONDERHEITEN BEI KORREKTUREN GEGENUEBER DER URSPRUENGLICHEN 1371 253 BUCHMAESSIGEN BEHANDLUNG 1381 255 IX. VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER 1401 257 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 1401 257 2. VERGUETUNGEN I. S. DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG 1411 260 A) UEBERBLICK 1411 260 B) TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 1436 267 AA) VERGUETUNGEN FUER DIE AUSUEBUNG EINER TAETIGKEIT 1436 267 BB) VERSORGUNGSZUSAGEN, VERSORGUNGSBEZUEGE 1451 272 RZ. SEITE C) VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN 1471 279 D) VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1476 280 NEGATIVES KAPITALKONTO - § 15A ESTG 1501 282 1. VERLUSTZURECHNUNG BEI KOMMANDITGESELLSCHAFTEN 1501 282 A) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSGANGSTAGE 1501 282 B) EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES NEGATIVEN KAPITALKONTOS EINES KOMMANDITISTEN 1505 284 2. REGELUNGEN DES §15A ESTG IM UEBERBLICK 1526 289 3. GRUNDTATBESTAND DES § 15A ESTG 1541 292 4. ANTEIL AM VERLUST DER KG 1556 294 5. BEGRIFF DES KAPITALKONTOS 1567 296 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 1567 296 B) EINBEZIEHUNG VON ERGAENZUNGSBILANZEN 1582 300 C) KEINE EINBEZIEHUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 1586 301 D) MASSGEBENDES KAPITALKONTO 1591 302 6. ERWEITERTER VERLUSTAUSGLEICH NACH § 15A ABS.1 SATZ 2 ESTG 1601 303 7. WEITERE VORAUSSETZUNGEN FUER DEN ERWEITERTEN VERLUSTAUSGLEICH GEM. § 15A ABS. 1 SATZ 3 ESTG 1621 308 8. NACH § 15A ABS.2 ESTG VERRECHENBARE VERLUSTE 1631 309 9. EINLAGENMINDERUNG 1641 311 10. HAFTUNGSMINDERUNG 1656 314 11. ERHOEHUNG DER EINLAGE ODER DER HAFTUNG 1666 315 12. VERRECHENBARE VERLUSTE UND WEGFALL DES NEGATIVEN KAPITALKONTOS 1686 319 A) GRUNDLAGEN 1686 319 B) ABZUG VERRECHENBARER VERLUSTE 1687 320 13. EINZELFAELLE ZU VERRECHENBAREN VERLUSTEN 1696 322 A) ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS, AUFLOESUNG DER KG 1696 322 B) VERAENDERUNGEN DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES 1716 325 14. BESTEUERUNG DER GEWINNE AUS DEM BETRIEB VON HANDELSSCHIFFEN IM INTERNATIONALEN VERKEHR NACH § 5A ESTG 1726 327 15. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN 1731 328 16. SINNGEMAESSE ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DES § 15A ABS.1 BIS 4 ESTG AUF DER KG VERGLEICHBARE UNTERNEHMEN 1741 330 A) ALLGEMEINES 1741 330 B) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 1746 331 C) GESELLSCHAFTER EINER GBR 1751 332 D) MITUNTERNEHMER AUSLAENDISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN 1761 333 E) HAFTUNGSLOSE VERBINDLICHKEITEN 1771 334 RZ. SEITE XI. EINGESCHRAENKTE VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG BEI ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTEN NACH § 15 ABS. 4 ESTG 1791 334 XII. BEGUENSTIGUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 1821 339 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 1821 339 2. VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN 1851 351 XIII. ENTLASTUNG DER MITUNTERNEHMER VON DER BELASTUNG MIT GEWERBESTEUER 1861 352 1. RECHTSENTWICKLUNG 1861 352 2. STEUERERMAESSIGUNG BEI EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB NACH § 35 ESTG 1871 353 A) DIE RECHTSLAGE BIS EINSCHLIESSLICH VERANLAGUNGSZEITRAUM 2007 1871 353 B) DIE RECHTSLAGE AB VERANLAGUNGSZEITRAUM 2008 1891 357 C) BESONDERHEITEN BEI DER BETEILIGUNG AN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1901 359 AA) BEGUENSTIGTE MITUNTERNEHMER 1901 359 BB) BEGUENSTIGTE EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB 1911 360 CC) ANTEILE DER EINZELNEN MITUNTERNEHMER AM GEWERBESTEUERMESSBETRAG SOWIE AN DER TATSAECHLICH ZU ZAHLENDEN GEWERBESTEUER 1916 361 (1) REGELFALL 1916 361 (2) SONDERVERGUETUNGEN ALS VORABGEWINNANTEILE 1926 365 DD) SONDERFAELLE 1931 366 GRUENDUNG - UMWANDLUNG - AUFLOESUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 371 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT 1951 371 1. ALLGEMEINES 1951 371 2. BARGRUENDUNG 1956 372 3. EINLAGE EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 1961 373 A) WIRTSCHAFTSGUETER AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 1963 373 B) WIRTSCHAFTSGUETER AUS EINEM ANDEREN (SONDER-)BETRIEBSVERMOEGEN 4. EINBRINGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN ODER MITUNTERNEHMER 1971 377 ANTEILEN GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 1976 377 A) DER ANSATZ IN DER BILANZ 2001 389 B) VERAEUSSERUNGSGEWINNE 2011 392 C) VERAEUSSERUNGSGEWINN BEI ZAHLUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN 2021 394 D) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DIE AUFNEHMENDE PERSGES 2036 396 5. GRUENDUNGSKOSTEN 2051 398 UNENTGELTLICHER EINTRITT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT UND UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN/ TEILBETRIEBEN/MITUNTERNEHMERANTEILEN GEMAESS §6 ABS. 3 ESTG 2061 399 1. OBJEKTIVER UND SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT 2061 399 RZ. SEITE 2. BEGRIFF DER UNENTGELTLICHKEIT 2076 402 3. ABGRENZUNG DER UNENTGELTLICHEN VON TEILENTGELTLICHEN VORGAENGEN 2081 404 4. UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN/TEILBETRIEBEN 2091 405 5. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON (TEIL-)MITUNTERNEHMERANTEILEN 2101 408 A) UEBERTRAGUNG EINES GESAMTEN MITUNTERNEHMERANTEILS B) UEBERTRAGUNG EINES TEIL-MITUNTERNEHMERANTEILS AUF EINE 2101 408 NATUERLICHE PERSON 2111 412 6. UNENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN BESTEHENDES EINZELUNTERNEHMEN 2126 416 7. FOLGEN FUER DIE GEWINNERMITTLUNG 2136 416 III. ENTGELTLICHER EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 2141 417 1. BILANZIERUNG 2142 418 2. VERAEUSSERUNGSGEWINN 2156 421 IV. ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNGS UND AUFGABETATBESTAENDE 2166 422 1. VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS/TEILBETRIEBS 2167 423 2. VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS (GESELLSCHAFTERWECHSEL) 2191 432 3. SONDERFALL: WECHSEL ALLER GESELLSCHAFTER 2206 435 4. VERAEUSSERUNG UND AUFGABE EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 2211 436 5. AUSSCHEIDEN AUS EINER GESELLSCHAFT 2221 437 6. BETRIEBSVERAEUSSERUNG AN EINEN GESELLSCHAFTER 2231 437 7. ZEITPUNKT DES AUSSCHEIDENS/WECHSELS 2241 438 8. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEIM AUSSCHEIDEN/BEI DER VERAEUSSERUNG 2251 441 9. BETRIEBSAUFGABE 2261 442 10. EINSTELLUNG DER GEWERBLICHEN TAETIGKEIT UND BETRIEBSVERPACHTUNG 2271 443 11. VERAEUSSERUNGS BZW. AUFGABEGEWINN EINES STILLEN GESELLSCHAFTERS 2281 446 V. STEUERLICHE UND BILANZIELLE BEHANDLUNG DER KAUFPREIS-/ABFINDUNGSZAHLUNG 2291 446 1. ABFINDUNG/KAUFPREIS ENTSPRICHT DEM BUCHWERT 2292 447 2. ABFINDUNG/KAUFPREIS UNTER DEM BUCHWERT DES KAPITALKONTOS DES VERAEUSSERERS BZW. DES AUSSCHEIDENDEN 2301 448 A) UNENTGELTLICHER ERWERB AUS PRIVATEN GRUENDEN 2302 448 B) TEILENTGELTLICHER ERWERB AUS BETRIEBLICHEN GRUENDEN 2306 448 C) ENTGELTLICHER ERWERB 2311 449 3. ABFINDUNG/KAUFPREIS UEBER DEM BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 2326 451 A) BEHANDLUNG BEIM UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFTER B) BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDEN - ERMITTLUNG DES 2326 451 VERAEUSSERUNGSGEWINNS 2341 454 AA) ABGRENZUNG VERAEUSSERUNGSGEWINN - LAUFENDER GEWINN 2342 455 BB) ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 2351 457 RZ. SEITE C) SONDERFALL: DIE UEBERNAHME EINES NEGATIVEN KAPITAL KONTOS 2361 461 D) ZEITPUNKT DER VERSTEUERUNG BEI NACHTRAEGLICHER AENDERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 2371 462 4. SACHWERTABFINDUNG 2376 463 A) UEBERFUEHRUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DES AUSSCHEIDENDEN 2377 464 AA) BEHANDLUNG BEI DEM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 2378 464 BB) BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 2386 465 B) UEBERFUEHRUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN DES AUSSCHEIDENDEN 2396 467 VI. SONDERFALL: ENTSTEHUNG EINES SANIERUNGSGEWINNS 2406 473 VII. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERAEUSSERUNGS BZW. AUFGABEGEWINNS BEIM AUSSCHEIDENDEN GEMAESS §§ 16, 34 ESTG 2416 474 1. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN EINEN STEUERBEGUENSTIGTEN VE RAE U SSE R U NGSGEWI N N 2416 474 2. TARIFBEGUENSTIGUNG 2421 475 A) FUENFTELREGELUNG 2426 476 B) ERMAESSIGTER DURCHSCHNITTSSTEUERSATZ UND FREIBETRAG NACH § 16 ABS. 4 ESTG 2441 478 AA) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN: BERUFSUNFAEHIGKEIT ODER VOLLENDUNG DES 55. LEBENSJAHRS 2441 478 BB) BERECHNUNG DER EINKOMMENSTEUER NACH DEM ERMAESSIGTEN DURCHSCHNITTSSTEUERSATZ 2446 480 CC) STEUERBEFREIUNG GEMAESS § 16 ABS.4 ESTG 2451 481 VIII. VERSTEUERUNG VON WIEDERKEHRENDEN ZAHLUNGEN 2466 483 1. ABGRENZUNG DER WIEDERKEHRENDEN ZAHLUNGEN 2466 483 2. WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN IM AUSTAUSCH MIT EINER GEGENLEISTUNG 2476 485 A) KAUFPREISSTUNDUNG UND RATENZAHLUNG 2476 485 AA) BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN 2476 485 BB) BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 2479 486 B) GEWINN ODER UMSATZABHAENGIGER KAUFPREIS 2486 486 C) VERAEUSSERUNGSLEIBRENTEN UND VERAEUSSERUNGSZEITRENTEN 2496 488 AA) BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN 2496 488 BB) BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 2511 490 3. VERSORGUNGSRENTEN 2521 491 A) VERSTEUERUNG BEIM UEBERGANG 2525 492 B) LAUFENDE BESTEUERUNG DER BETRIEBLICHEN VERSORGUNGSLEISTUNG 2531 493 C) LAUFENDE BESTEUERUNG DER PRIVATEN VERSORGUNGSLEISTUNG 2536 493 AA) VORAUSSETZUNG: UEBERTRAGUNG EXISTENZSICHERNDEN VERMOEGENS 2536 493 BB) MOEGLICHE BETEILIGTE 2556 497 CC) FORM DER RENTE 2561 498 RZ. SEITE DD) STEUERLICHE BEHANDLUNG EE) ANFORDERUNGEN AN DEN UEBERTRAGUNGSVERTRAG UND DIE 2566 498 DURCHFUEHRUNG 2576 499 FF) STEUERFOLGEN EINER WEITERUEBERTRAGUNG 2586 500 IX. AUSSCHEIDEN DURCH TOD UND ERBAUSEINANDERSETZUNG 2601 503 1. RECHTSFOLGEN DES TODES EINES GESELLSCHAFTERS 2601 503 A) AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT 2602 503 B) FORTSETZUNGSKLAUSEL 2603 503 C) EINTRITTSKLAUSEL 2605 504 D) EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL 2606 504 E) QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL 2610 504 2. AUSEINANDERSETZUNG 2621 505 X. REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 2641 508 1. ALLGEMEINES 2641 509 2. DEFINITION DER REALTEILUNG/VERHAELTNIS ZU ANDEREN RECHTSVORSCHRIFTEN 2646 510 A) ECHTE UND UNECHTE REALTEILUNG B) REALTEILUNG IM WEGE DER AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG ODER 2646 510 EINZELRECHTSUEBERTRAGUNG 2651 513 C) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4ZU § 6 ABS. 5 ESTG 2671 515 D) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4 ESTG ZU § 24 UMWSTG 2676 516 E) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4 ESTG ZUR ANWACHSUNG F) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4 ESTG ZUR BETRIEBSAUFGABE 2677 517 NACH § 16 ABS. 3 SATZ 1 ESTG 2681 517 3. DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 16 ABS. 3 SATZ 2 ESTG IM EINZELNEN 2686 517 A) UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER 2686 517 B) UEBERTRAGUNG VON TEILBETRIEBEN C) UEBERTRAGUNG VON 2691 518 MITUNTERNEHMERANTEILEN/TEIL-MITUNTERNEHMERANTEILEN D) UEBERTRAGUNG VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN, GELD UND 2706 520 YYGELDNAHEN " WIRTSCHAFTSGUETERN 2708 520 E) KEINE EINSTELLUNG DER GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ERFORDERLICH F) UEBERFUEHRUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN DER EINZELNEN 2709 521 MITUNTERNEHMER 2716 521 G) STEUERVERHAFTUNGSBEDINGUNG 4. RECHTSFOLGEN BEI VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN DES § 16 ABS. 3 2731 525 SATZ 2 BIS 4 ESTG 2741 526 A) REALTEILUNG BEI (TEILWEISER) UEBERFUEHRUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN 2749 527 B) BETEILIGUNG EINES KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTS 2756 530 5. SPERRFRIST DES § 16 ABS. 3 SATZ 3 ESTG 2766 532 6. BILANZIERUNG DER REALTEILUNG (OHNE SPITZENAUSGLEICH) 2781 534 XI. RZ. SEITE 7. VERSTEUERUNG UND BILANZIERUNG EINES SPITZENAUSGLEICHS 2791 536 8. UMSATZSTEUER 2811 538 UMWANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 2831 538 1. UEBERBLICK 2831 538 2. ANWACHSUNG 2846 540 A) RECHTLICHE EINORDNUNG DER ANWACHSUNG 2846 540 AA) ZIVILRECHT 2846 540 BB) STEUERRECHT 2851 541 B) ENTGELTLICHER AUSTRITT DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS 2866 542 AA) HANDELSBILANZIELLE DARSTELLUNG 2867 542 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN 2876 544 C) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG ZWISCHEN NATUERLICHEN PERSONEN 2896 548 AA) HANDELSBILANZIELLE DARSTELLUNG 2897 548 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN 2900 548 D) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF EINE PERSGES ODER KAPGES 2911 549 AA) HANDELSBILANZIELLE DARSTELLUNG 2911 549 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN E) UEBERTRAGUNG AUF EINE KAPGES ODER PERSGES NACH DEN 2912 549 REGELUNGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES 2921 551 AA) HANDELSRECHTLICHE DARSTELLUNG 2922 551 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN F) AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS OHNE VERMOEGENSMAESSIGE 2931 554 BETEILIGUNG G) SONDERFALL: ANWACHSUNG AN DIE KOMPLEMENTAER-GMBH EINER 2941 555 EINHEITS-GMBH & CO. KG H) SONDERFALL: AUSSCHEIDEN DES VORLETZTEN MITUNTERNEHMERS AUS 2956 556 EINER PERSGES OHNE GESAMTHANDSVERMOEGEN 2961 556 I) ZEITPUNKT DES VERMOEGENSUEBERGANGS - STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 2966 557 J) SCHICKSAL BESTEHENDER VERLUSTVORTRAEGE NACH § 15A ESTG 2976 560 K) ANWACHSUNG ALS SCHAEDLICHER VORGANG I.S.DES § 8C KSTG? 2986 562 I) ANWACHSUNG UND ORGANSCHAFT 2996 563 M) GEWERBESTEUER 3006 565 AA) VERFAHRENSRECHT 3006 565 BB) SCHICKSAL GEWERBESTEUERLICHER VERLUSTVORTRAEGE 3007 565 CC) ANWENDBARKEIT DES § 18 ABS. 3 UMWSTG 3012 568 N) GRUNDERWERBSTEUER 3021 569 O) ERBSCHAFT-/SCHENKUNGSTEUER 3031 570 3. WECHSEL DER RECHTSFORM EINER PERSONENGESELLSCHAFT 3041 570 4. VERSCHMELZUNG VON PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 3056 572 RZ. SEITE 5. SPALTUNG VON PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 3066 573 6. EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 3081 575 A) UEBERBLICK 3081 575 B) ZIVILRECHTLICHE UMWANDLUNGSVORGAENGE 3086 576 C) BESTIMMUNGEN BEZUEGLICH DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS 3096 576 D) BESTIMMUNGEN BEZUEGLICH DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS 3111 579 E) EINBRINGUNGSGEGENSTAND: BETRIEB, TEILBETRIEB, MITUNTERNEHMERANTEIL 3116 580 F) EINBRINGUNG GEGEN GEWAEHRUNG NEUER GESELLSCHAFTSRECHTE 3141 585 G) STICHTAG DER EINBRINGUNG/STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 3156 586 H) BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS 3166 587 AA) BESTEHENDE WAHLRECHTE 3166 587 BB) BESCHRAENKUNG DES WAHLRECHTS AUS SACHLICHEN GRUENDEN 3186 591 CC) AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS 3196 592 I) STEUERLICHE KONSEQUENZEN BEI DER AUFNEHMENDEN GESELLSCHAFT 3206 593 J) RECHTSFOLGEN BEIM EINBRINGENDEN 3221 595 AA) STEUERLICHE FOLGEN IM ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG 3221 595 BB) VERAEUSSERUNG DER ERHALTENEN ANTEILE AN DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 3231 596 CC) AUFSTOCKUNG STILLER RESERVEN AUS ANDEREN GRUENDEN 3251 602 XII. UMWANDLUNG EINER KOERPERSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 3291 605 1. UEBERBLICK 3291 605 2. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG DES UMWANDLUNGSVORGANGS 3306 607 3. BESCHRAENKUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG 3316 611 4. STEUERLICHE RECHTSFOLGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT 3326 613 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 3326 613 B) BEWERTUNG DES VERMOEGENS IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ 3331 613 C) BESTEUERUNG DER UEBERNEHMENDEN PERSGES UND IHRER GESELLSCHAFTER 3361 620 5. NUTZUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 3421 629 6. MISSBRAUCHSVORSCHRIFT GEGEN DIE VERMEIDUNG VON GEWERBESTEUER 3431 631 7. BEHANDLUNG DER KONFUSIONSGEWINNE 3441 632 8. VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT OHNE BETRIEBSVERMOEGEN 3451 633 9. FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT, EINER GENOSSENSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 3466 634 RZ. SEITE D. SONDERFORMEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 637 I. FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3501 637 1. BEGRIFF DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 3501 637 2. DER BEGRIFF DES FAMILIENPOOLS 3511 638 3. MOTIVE FUER DIE ERRICHTUNG EINER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 3521 639 4. DENKBARE RECHTSFORMEN FUER EINE FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 3531 640 5. KLARHEIT UND ERNSTHAFTIGKEIT DER VEREINBARUNG UND TATSAECHLICHER VOLLZUG 3541 642 6. EINHALTUNG VON FORMERFORDERNISSEN 3551 643 A) GESELLSCHAFTSVERTRAG 3551 643 B) SCHENKUNGSVERTRAG 3552 643 C) FAMILIENGERICHTLICHE GENEHMIGUNG 3556 643 D) BESTELLUNG EINES ERGAENZUNGSPFLEGERS 3561 644 E) NICHTBEACHTUNG DER FORMVORSCHRIFTEN 3566 644 F) WIRKSAMKEIT TROTZ FORMVERSTOSSES 3571 645 7. DURCHFUEHRUNG DES VERTRAGES 3581 646 8. RECHTE ALS GESELLSCHAFTER IM RAHMEN DES REGELSTATUTS 3591 647 9. SCHULDRECHTLICHE VERTRAEGE ZWISCHEN EINER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT UND ANGEHOERIGEN 3601 649 A) EINLEITUNG 3601 649 B) ARBEITSVERTRAEGE 3606 651 AA) EHEGATTEN-ARBEITSVERHAELTNISSE 3606 651 BB) ARBEITSVERHAELTNISSE MIT KINDERN 3621 654 CC) ARBEITSVERHAELTNISSE MIT NAHEN ANGEHOERIGEN 3626 655 C) DARLEHENSVERTRAEGE 3631 656 D) KOMBINIERTE SCHENKUNGS UND DARLEHENSVERTRAEGE 3651 659 E) MIET-/PACHTVERTRAEGE 3661 660 10. MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3676 663 A) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DAS VORLIEGEN EINER MITUNTERNEHMERSTELLUNG 3676 663 B) KRITERIEN FUER DAS VORLIEGEN VON YYMITUNTERNEHMERSCHAFT" BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3681 663 AA) BETEILIGUNG AN DEN STILLEN RESERVEN 3682 664 BB) ZEITLICH BEFRISTETE GESELLSCHAFTERSTELLUNG 3684 664 CC) JEDERZEITIGES KUENDIGUNGSRECHT ODER RUECKUEBERTRAGUNGSRECHT 3685 664 DD) ENTZUG DES WIDERSPRUCHSRECHTS NACH § 164 HGB 3687 665 EE) BESCHRAENKUNGEN DES ENTNAHMERECHTS 3688 665 RZ. SEITE C) MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI MINDERJAEHRIGEN KINDERN 3696 665 AA) MITUNTERNEHMERRISIKO DES MINDERJAEHRIGEN GESELLSCHAFTERS BB) MITUNTERNEHMERINITIATIVE DES MINDERJAEHRIGEN 3698 666 GESELLSCHAFTERS CC) BESCHRAENKUNG DES ENTNAHMERECHTS BEI MINDERJAEHRIGEN 3711 666 GESELLSCHAFTERN 3716 668 DD) WIRKUNG DER FAMILIENGERICHTLICHEN GENEHMIGUNG 3726 668 D) BESONDERHEITEN BEI EHEGATTEN-GESELLSCHAFTEN 3731 669 E) MITERBEN ALS MITUNTERNEHMER 3741 671 11. STILLE GESELLSCHAFT ZWISCHEN FAMILIENANGEHOERIGEN 3751 673 A) ZIVILRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN 3751 673 B) ABGRENZUNG ZWISCHEN TYPISCH UND ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFT 3761 675 C) STILLE GESELLSCHAFT MIT FAMILIENANGEHOERIGEN 3771 678 12. UNTERBETEILIGUNG BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3781 680 A) FORMEN DER UNTERBETEILIGUNG 3781 680 B) BESONDERHEITEN DER UNTERBETEILIGUNG BEI FAMILIENANGEHOERIGEN 3791 682 13. GEWINNVERTEILUNG BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3801 683 A) ALLGEMEINES B) GRUNDSAETZE DER GEWINNVERTEILUNG BEI 3801 683 FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3806 684 AA) SCHENKWEISE UEBERTRAGENE BETEILIGUNG 3806 684 BB) ENTGELTLICH ERWORBENE BETEILIGUNG 3810 685 CC) BEREITS BESTEHENDE BETEILIGUNG 3811 686 DD) RELEVANTER ZEITRAUM FUER DIE ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG 3814 686 EE) ERMITTLUNG DES TATSAECHLICHEN WERTS EINES ANTEILS C) SCHENKWEISE ZUGEWANDTE ANTEILE AN FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN - KRITIK AN DER 3815 687 15 %-RECHTSPRECHUNG D) GEWINNBETEILIGUNG BEI TYPISCH STILLER GESELLSCHAFT UND 3826 687 UNTERBETEILIGUNG 3836 689 AA) UNENTGELTLICHER ERWERB 3836 689 (1) MIT VERLUSTBETEILIGUNG 3836 689 (2) OHNE VERLUSTBETEILIGUNG 3840 690 (3) MINDERJAEHRIGE KINDER 3841 690 BB) ENTGELTLICHER ERWERB E) GEWINNBETEILIGUNG BEI ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFT UND ATYPISCH 3842 690 STILLER UNTERBETEILIGUNG 3846 691 F) FOLGEN DER NICHTANERKENNUNG DER GEWINNVERTEILUNG 3856 692 AA) ALLGEMEINES 3856 692 RZ. SEITE BB) ZIVILRECHTLICHER AUSGLEICH DER MEHRSTEUER INFOLGE NICHTANERKENNUNG DER GEWINNVERTEILUNG 3861 692 (1) ANSPRUCH NACH §812 BGB 3861 692 (2) WEGFALL DER GESCHAEFTSGRUNDLAGE (§ 313 BGB) 3862 692 CC) AUSGLEICHSPFLICHT AUS §242 BGB 3864 693 DD) PRAEVENTIVE RISIKOVERMEIDUNG DURCH VERTRAGSGESTALTUNG 3865 693 G) NIESSBRAUCH AM GESELLSCHAFTSANTEIL EINER PERSONENGESELLSCHAFT 3871 694 AA) ALLGEMEINES ZUM NIESSBRAUCH 3872 694 BB) ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER NIESSBRAUCHSBESTELLUNG AM PERSONENGESELLSCHAFTSANTEIL 3881 696 CC) ERTRAGSNIESSBRAUCH UND NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT 3891 697 (1) ERTRAGSNIESSBRAUCH 3891 697 (2) NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT 3894 697 DD) VORAUSSETZUNGEN FUER EINE ANERKENNUNG DES NIESSBRAUCHERS ALS MITUNTERNEHMER 3901 698 EE) MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES NIESSBRAUCHSBESTELLERS 3902 698 FF) PRAXISFRAGEN BEI DER AUSGESTALTUNG DES NIESSBRAUCHSRECHTS 3916 701 (1) ZURECHNUNG VON MEHR ODER WENIGER-ERGEBNISSEN EINER BETRIEBSPRUEFUNG 3918 701 (2) MITSPRACHERECHTE BEI DER WAHL BILANZIELLER ANSAETZE 3921 701 (3) MITSPRACHE BEI UMWANDLUNG - SURROGATION 3923 702 (4) NIESSBRAUCH AN GESELLSCHAFTSANTEILEN EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT 3926 703 (5) VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN DER GEWINNERMITTLUNG 3932 704 VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 3941 705 1. BEGRIFF DER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 3941 705 2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFTEN IM STEUERRECHT 3951 706 A) VORBEMERKUNG 3951 706 B) EINKUENFTEQUALIFIKATION 3961 707 C) EINKUENFTEERMITTLUNG 3976 709 D) LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT 3986 709 E) LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN DIE GESELLSCHAFTER 3996 711 F) ENTGELTLICHER ERWERB EINES ANTEILS AN EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 4001 711 G) EINKUENFTEZURECHNUNG 4011 713 H) BESTELLUNG DES NIESSBRAUCHS/OUOTENNIESSBRAUCHS AN EINEM GESELLSCHAFTSANTEIL AN EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 4021 715 3. VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG 4026 718 RZ. SEITE 4. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN IMMOBILIEN-PERSONENGESELLSCHAFT 4031 III. BETRIEBSAUFSPALTUNG 4051 1. ALLGEMEINES 4051 A) BEGRIFF DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4051 B) RECHTSGRUNDLAGE UND GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4061 C) ERSCHEINUNGSFORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4071 AA) ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4072 BB) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4076 CC) RECHTSFORMEN DES BETRIEBS UND DES BESITZUNTERNEHMENS 4086 D) UEBERBLICK UEBER DIE VOR UND NACHTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4096 AA) VORTEILE EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4097 BB) NACHTEILE EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4110 2. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4121 A) SACHLICHE VERFLECHTUNG 4122 AA) WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 4123 BB) GRUNDSTUECKE UND GEBAEUDE 4131 (1) BEBAUTE GRUNDSTUECKE 4132 (2) UNBEBAUTE GRUNDSTUECKE 4143 (3) ERBBAURECHT 4145 CC) BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER 4151 DD) IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 4152 EE) DAS YYUEBERLASSEN" VON WIRTSCHAFTSGUETERN 4161 B) PERSONELLE VERFLECHTUNG 4171 AA) BETEILIGUNGSIDENTITAET 4172 BB) BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 4173 (1) BEHERRSCHUNGSIDENTITAET BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 4182 (2) BEHERRSCHUNGSIDENTITAET BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 4189 (3) BEHERRSCHUNG KRAFT FAKTISCHER MACHTSTELLUNG 4192 (4) MITTELBARE BETEILIGUNG 4193 (5) ZWISCHENSCHALTUNG EINES GEWERBLICHEN VERMIETERS 4195 CC) BEHANDLUNG VON EHEGATTEN, KINDERN UND ANGEHOERIGEN 4201 (1) BEHANDLUNG VON EHEGATTEN 4201 (2) BEHANDLUNG VON KINDERN UND ANGEHOERIGEN 4207 3. BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4216 A) STEUERLICHE FOLGEN IN DER GRUENDUNGSSITUATION 4216 AA) ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4216 (1) BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT 4218 718 719 719 719 721 723 723 724 725 727 727 730 732 732 733 734 734 738 738 738 739 740 742 742 743 745 747 749 750 751 751 751 753 754 754 754 755 RZ. SEITE (2) BETRIEBSPERSONENUNTERNEHMEN 4221 755 (3) GESTALTUNGSVARIANTEN ZUR VERMEIDUNG DER AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN 4237 761 BB) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4251 762 (1) ALLGEMEINE STEUERLICHE FOLGEN 4251 762 (2) RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER VERTRAGLICHEN BEZIEHUNGEN 4252 762 B) BEHANDLUNG DES GESCHAEFTS-/FIRMENWERTES BEI BEGRUENDUNG EINER ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 4261 763 C) NUTZUNGSUEBERLASSUNG UND EIGENKAPITALERSETZENDE GESELLSCHAFTSLEISTUNG 4271 765 LAUFENDE BESTEUERUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4276 766 A) KEIN EINHEITLICHER GEWERBEBETRIEB 4276 766 B) BESTEUERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 4281 766 AA) UMQUALIFIZIERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN EINEN GEWERBEBETRIEB 4281 766 BB) FOLGEN DER UMQUALIFIZIERUNG 4285 767 (1) EINZELUNTERNEHMEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 4286 767 (2) PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 4305 775 (3) GEMEINSCHAFTEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 4307 775 (4) MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4311 776 CC) LAUFENDE BESTEUERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 4321 778 (1) GEWINNERMITTLUNG 4321 778 (2) KORRESPONDIERENDE BILANZANSAETZE 4322 778 (3) BESTEUERUNG DER GEWINNAUSSCHUETTUNG 4325 780 (4) PHASENGLEICHE AKTIVIERUNG VON DIVIDENDENANSPRUECHEN 4328 781 (5) GEWINNAUSSCHUETTUNGEN WAEHREND DER BETRIEBSAUFSPALTUNG FUER ZEITEN VOR DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4332 782 (6) AFA-BERECHTIGUNG 4333 782 (7) BEHANDLUNG VON STEUERVERGUENSTIGUNGEN DURCH YYMERKMALSUEBERTRAGUNG " 4341 784 (8) ZINSSCHRANKE 4346 786 (9) UNENTGELTLICHE UEBERLASSUNG EINES GRUNDSTUECKS 4349 786 (10) GEWERBESTEUERLICHE ERWEITERTE KUERZUNG 4355 788 C) BESTEUERUNG DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 4360 788 AA) BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT 4360 788 (1) LAUFENDE BESTEUERUNG 4360 788 (2) GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG 4362 789 (3) MIET-, PACHT UND DARLEHENSZINSEN 4363 789 RZ. SEITE (4) KAPITALERHOEHUNG 4370 791 BB) BETRIEBSPERSONENGESELLSCHAFT 4376 792 (1) LAUFENDE BESTEUERUNG 4376 792 (2) GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG 4377 792 CC) MIET UND PACHTZINSEN IM RAHMEN DER GEWERBESTEUER (1) RECHTSLAGE MIT WIRKUNG SEIT DEM 4381 793 VERANLAGUNGSZEITRAUM 2008 4381 793 (2) KRITIK 4385 795 DD) ORGANSCHAFT 4391 796 (1) UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 4391 796 (2) ERTRAGSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 4396 799 EE) VERLUSTNUTZUNG IM RAHMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4411 800 5. BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4421 802 A) GRUENDE DER BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4421 802 B) STEUERLICHE FOLGEN DER BEENDIGUNG 4431 803 C) MOEGLICHKEITEN ZUR STEUERNEUTRALEN BEENDIGUNG 4450 809 D) GESTALTUNGEN ZUR VERMEIDUNG DER BETRIEBSAUFGABE 4461 811 6. GESTALTUNGSERWAEGUNGEN FUER DIE RECHTS UND STEUERPRAXIS A) BETRIEBSAUFSPALTUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL IM RAHMEN EINES 4466 813 ZENTRALUNTERNEHMER-KONZEPTES B) BETRIEBSAUFSPALTUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL IN DER UMSETZUNG 4466 813 GEMEINNUETZIGER TAETIGKEITEN 4470 815 C) BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE 4476 816 IV. BESONDERHEITEN DER GMBH & CO. KG 4491 818 1. EINFUEHRUNG 4491 818 2. FORMEN DER GMBH & CO. KG 4496 819 3. MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 4506 821 A) ALLGEMEINES 4506 821 B) MITUNTERNEHMERSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH 4516 822 4. GEWERBLICH GEPRAEGTE GMBH & CO. KG 4521 823 A) ALLGEMEINES 4521 823 B) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN C) ABGRENZUNG ZUR VERMOEGENSVERWALTENDEN/GEWERBLICH INFIZIERTEN 4531 824 GMBH & CO. KG D) AKTUELLE RISIKEN/PROBLEMFELDER AUFGRUND 4536 825 RECHTSPRECHUNG/VERWALTUNGSMEINUNG 4544 826 5. BETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH & CO. KG 4546 828 6. GEWINNERMITTLUNG 4561 830 A) ALLGEMEINES 4561 830 RZ. SEITE B) TAETIGKEITSVERGUETUNG FUER DIE GESCHAEFTSFUEHRUNG 4571 832 AA) GESCHAEFTSFUEHRER IST KEIN MITUNTERNEHMER 4574 832 BB) GESCHAEFTSFUEHRER IST MITUNTERNEHMER 4575 833 C) PENSIONSZUSAGEN 4586 834 D) BETRIEBSAUFSPALTUNG 4596 835 E) VERKAUF VON GESELLSCHAFTSANTEILEN 4601 836 F) EINZELFRAGESTELLUNGEN 4611 837 7. GEWINNVERTEILUNG 4621 838 A) GRUNDSAETZE DER GEWINNVERTEILUNG 4621 838 B) KAPITALMAESSIGE BETEILIGUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH 4631 839 C) KOMPLEMENTAER-GMBH OHNE KAPITALMAESSIGE BETEILIGUNG 4636 840 8. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 4641 841 A) ALLGEMEINES 4641 841 B) VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER DER KOMPLEMENTAER-GMBH 4646 842 C) UNANGEMESSENE GEWINNVERTEILUNG 4651 843 D) AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG 4661 844 9. ORGANSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 4671 845 A) ALLGEMEINES 4671 845 B) ORGANSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH ZUR GMBH & CO. KG 4676 846 C) ORGANSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH ZU ANDEREN UNTERNEHMEN 4681 847 D) UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 4686 847 10. GRUNDERWERBSTEUER 4691 848 GEWERBESTEUER 851 ALLGEMEINES 4701 852 1. AKTUELLES ZUR GEWERBESTEUER 4701 852 2. STEUERGEGENSTAND/SACHLICHE STEUERPFLICHT 4706 854 A) ALLGEMEINES 4706 854 B) ABFAERBETHEORIE 4709 855 AA) SEITWAERTSABFAERBUNG 4710 857 BB) AUFWAERTSABFAERBUNG 4713 859 C) GEWERBLICHE PRAEGUNG 4717 861 D) GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL 4719 862 E) ARGE 4720 862 3. STEUERSCHULDNER/PERSOENLICHE STEUERPFLICHT 4726 863 RZ. SEITE 4. BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT 4736 865 A) BEGINN DER STEUERPFLICHT 4737 865 B) ENDE DER STEUERPFLICHT 4746 869 II. LAUFENDE BESTEUERUNG 4756 871 1. GEWERBEERTRAG ALS BESTEUERUNGSGRUNDLAGE 4756 871 A) ALLGEMEINES 4756 871 B) GESAMTHANDSBILANZ 4759 872 C) SONDERFAELLE 4764 875 D) SONDERREGELUNG DES § 7 SATZ 2 GEWSTG 4764/1 875 E) UMWANDLUNGSVORGAENGE 4765 876 F) TONNAGEBESTEUERUNG 4767 877 2. HINZURECHNUNGEN NACH § 8 GEWSTG 4776 877 A) HINZURECHNUNGEN GEMAESS § 8 NR. 1 GEWSTG 4782 881 AA) ENTGELTE FUER SCHULDEN (§ 8 NR. LA GEWSTG) 4784 882 BB) RENTEN UND DAUERNDE LASTEN (§8 NR.LB GEWSTG) CC) GEWINNANTEILE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 4796 884 (§ 8 NR. 1C GEWSTG) 4806 886 DD) MIET UND PACHTZINSEN FUER BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER (§ 8 NR. ID GEWSTG) 4816 887 EE) MIET UND PACHTZINSEN FUER UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER (§ 8 NR. LE GEWSTG) 4826 889 FF) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON RECHTEN (§ 8 NR. LF GEWSTG) 4836 893 GG) GEMISCHTE VERTRAEGE 4846 895 B) SCHACHTELDIVIDENDEN (§ 8 NR. 5 GEWSTG) 4851 896 C) ANTEILE AM VERLUST EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT (§ 8 NR. 8 GEWSTG) 4861 900 3. KUERZUNGEN NACH § 9 GEWSTG 4866 901 A) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 1 GEWSTG 4866 901 AA) EINFACHE KUERZUNG NACH §9 NR.1 SATZL GEWSTG 4866 901 BB) ERWEITERTE KUERZUNG NACH §9 NR.1 SATZ 2 GEWSTG 4868 901 (1) ALLGEMEINES 4868 901 (2) NEBENTAETIGKEITEN 4869 902 (3) UNTERJAEHRIGE VORGAENGE 4870 904 (4) EIGENER GRUNDBESITZ 4871 905 (5) GRUNDBESITZ DIENT GESELLSCHAFTER 4872 906 (6) SONDERVERGUETUNGEN 4873 908 (7) GEWINNE AUS DER AUFDECKUNG STILLER RESERVEN (8) VERAEUSSERUNGS UND AUFGABEGEWINNE I.S.DES 4874 909 § 7 SATZ 2 GEWSTG 4875 909 RZ. SEITE B) ANTEILE AM GEWINN EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT (§9 NR. 2 GEWSTG) 4881 C) GEWINNE AUS ANTEILEN AN EINER ANDEREN KAPITALGESELLSCHAFT (§9 NR. 2A UND 7 GEWSTG) 4886 AA) ALLGEMEINES 4886 BB) SCHACHTELDIVIDENDE 4887 CC) DEFINITION GEWINNE AUS ANTEILEN 4888 DD) ZWISCHENGESCHALTETE PERSONENGESELLSCHAFT 4891 4. GEWERBEVERLUST (§ 10A GEWSTG) 4901 A) ALLGEMEINES 4901 B) HOEHE DES VERLUSTABZUGS 4911 AA) MINDESTBESTEUERUNG 4912 BB) ZURECHNUNG DER GEWERBESTEUERLICHEN VERLUSTE UND VERLUSTVORTRAEGE 4913 C) VORAUSSETZUNGEN FUER DEN VERLUSTABZUG 4926 AA) UNTERNEHMENSIDENTITAET 4928 BB) UNTERNEHMERIDENTITAET 4936 D) GEWERBESTEUERLICHE FEHLBETRAEGE BEI BETEILIGUNG EINER KOERPERSCHAFT 4951 AA) VERLUSTABZUG BEI KOERPERSCHAFTEN I.S.DES § 8C KSTG 4951 BB) FORTFUEHRUNGSGEBUNDENER VERLUSTVORTRAG I.S.VON § 8D KSTG 4955 5. ERMITTLUNG UND ERHEBUNG DER GEWERBESTEUER 4961 A) ALLGEMEINES 4961 B) ERHEBUNGSZEITRAUM 4963 C) FREIBETRAG 4964 D) STEUERMESSZAHL 4971 E) OBJEKTSTEUERCHARAKTER DER GEWERBESTEUER 4972 III. GEWERBESTEUERANRECHNUNG NACH § 35 ESTG 4981 1. EINFUEHRUNG 4981 2. ANWENDUNGSBEREICH 4986 IV. VERAEUSSERUNGS UND AUFGABETATBESTAENDE 4996 1. ALLGEMEINES 4996 2. ZEITLICHE ANWENDUNG DER VORSCHRIFT 5006 3. INHALT DER VORSCHRIFT 5011 4. BESTEUERUNGSEBENE FUER DIE GEWERBESTEUER AUF DEN VERAEUSSERUNGS BZW. AUFGABEGEWINN 5021 5. AUFTEILUNG DER GEWERBESTEUER UNTER DEN MITUNTERNEHMERN 5031 6. ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 5036 7. MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 5041 910 911 911 911 912 913 915 915 917 918 918 922 923 927 935 935 937 938 938 939 939 941 941 943 943 944 945 945 947 948 950 952 953 955 RZ. SEITE 8. ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN IM VERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT, DEREN ANTEIL AUFGEGEBEN/VERAEUSSERT WIRD 5051 957 9. VERAEUSSERUNG EINER IM BETRIEBSVERMOEGEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT GEHALTENEN BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 5061 959 V. VERPACHTUNG DES GEWERBEBETRIEBS 5066 960 VI. REALTEILUNG 5071 962 VII. GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 5081 964 1. ZWECK UND WIRKUNG DER GEWERBESTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 5081 964 2. PERSONENGESELLSCHAFT ALS ORGANTRAEGER 5091 967 3. MEHRMUETTERORGANSCHAFT 5101 968 VIII. GEWERBESTEUER BEI SONDERFORMEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 5106 969 1. GEWERBESTEUER BEI BETRIEBSAUFSPALTUNG 5106 969 A) ALLGEMEINES 5106 969 B) HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN 5111 971 AA) PACHTZAHLUNGEN (§8 NR.LD UND F GEWSTG) 5111 971 BB) ENTGELTE FUER SCHULDEN (§8 NR. LA GEWSTG) 5114 972 CC) ERWEITERTE KUERZUNG BEI GRUNDSTUECKSUNTERNEHMEN (§9 NR.1 SATZ 2 GEWSTG) 5115 972 DD) SCHACHTELPRIVILEG (§9 NR.2A GEWSTG) 5116 973 2. GEWERBESTEUER BEI GMBH & CO. KG 5126 974 A) ALLGEMEINES 5126 974 B) ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUER 5136 975 F. UMSATZSTEUER 977 I. AKTUELLE ENTWICKLUNG 5161 977 II. SYSTEM DER UMSATZSTEUER 5171 980 1. VORBEMERKUNG 5171 980 2. STEUERBARKEIT (§§ 1 BIS 3 USTG) 5176 981 3. STEUERPFLICHT (§§4 BIS 9 USTG) 5186 982 4. BEMESSUNGSGRUNDLAGE (§ 10 USTG) 5196 983 5. STEUERSATZ (§ 12 USTG) 5201 984 6. VORSTEUERABZUG (§§ 15, 15A USTG) 5206 984 7. BESTEUERUNGSVERFAHREN 5216 985 III. LAUFENDE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 5231 986 1. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT 5231 986 A) GRUNDSAETZLICHES 5232 986 B) BEGINN DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 5241 989 C) ENDE DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 5256 992 RZ. SEITE D) INNENGESELLSCHAFT 5266 993 E) AUSSENGESELLSCHAFT OHNE EIGENE UMSAETZE - HOLDING 5271 993 F) UMFANG DES UNTERNEHMENS 5276 995 G) ORGANSCHAFT 5291 999 H) BETRIEBSAUFSPALTUNG 5316 1008 2. VORSTEUERABZUG 5321 1009 IV LEISTUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 5341 1014 1. LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN EINEN GESELLSCHAFTER 5341 1014 A) LEISTUNGSAUSTAUSCH 5341 1014 B) UNENTGELTLICHE WERTABGABE 5346 1015 C) MINDESTBEMESSUNGSGRUNDLAGE 5356 1016 2. LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 5366 1018 A) DER UMSATZSTEUERLICHE STATUS DES GESELLSCHAFTERS 5366 1018 B) LEISTUNGSAUSTAUSCH 5371 1019 C) GESCHAEFTSFUEHRUNGSLEISTUNGEN 5381 1022 D) HAFTUNGSVERGUETUNG 5391 1023 E) ORGANSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 5411 1025 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 5431 1025 VI. GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT UND EINTRITT VON GESELLSCHAFTERN 5456 1030 1. BARGRUENDUNG 5456 1030 2. SACHGRUENDUNG 3. VORSTEUERABZUG FUER EINGANGSUMSAETZE DER PERSONENGESELLSCHAFT BEI 5466 1031 IHRER GRUENDUNG 5476 1032 4. BETEILIGUNG AN EINER ANDEREN GESELLSCHAFT 5486 1033 VII. GESELLSCHAFTERWECHSEL 5491 1034 1. EINTRITT EINES WEITEREN GESELLSCHAFTERS 5491 1034 2. GESELLSCHAFTERWECHSEL 5496 1034 3. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS 5501 1035 4. VOLLSTAENDIGER GESELLSCHAFTERWECHSEL 5506 1035 VIII. AUFLOESUNG UND BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 5516 1035 1. GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN 5516 1035 2. ALLMAEHLICHE LIQUIDATION 5521 1036 3. REALTEILUNG 5531 1038 4. AUSSCHEIDEN DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS 5541 1039 5. AUSKEHR DES LIQUIDATIONSERLOESES 5543 1039 IX. UMSTRUKTURIERUNG/UMWANDLUNG 5546 1040 1. VORBEMERKUNG 5546 1040 2. FORMWECHSEL 5556 1041 3. VERSCHMELZUNG 5561 1041 4. SPALTUNG 5. BERICHTIGUNG DER VORSTEUER BEI UMSTRUKTURIERUNGSMASSNAHMEN X. HAFTUNG DES GESELLSCHAFTERS FUER DIE UMSATZSTEUER DER GESELLSCHAFT RZ. 5566 5571 5576 SEITE 1041 1042 1043 G. ERBSCHAFTSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER 1045 I. GRUNDZUEGE DES GELTENDEN ERBSTG UND BEWG 5581 1046 1. DIE ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 7.11.2006 5581 1046 2. DIE ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 17.12.2014 5584 1046 3. DAS GELTENDE ERBSCHAFTSTEUERGESETZ 5586 1047 4. BEWERTUNG VON IMMOBILIENVERMOEGEN 5596 1048 A) EINLEITUNG 5596 1048 B) BEWERTUNG VON EIN UND ZWEIFAMILIENHAEUSERN SOWIE EIGENTUMSWOHNUNGEN 5601 1051 C) BEWERTUNG VON MIETWOHN UND GESCHAEFTSGRUNDSTUECKEN 5602 1052 D) BEWERTUNG IN SONDERFAELLEN 5604 1053 E) ENTLASTUNG FUER VERMIETETE OBJEKTE 5605 1053 F) BEWERTUNG VON UNBEBAUTEN GRUNDSTUECKEN 5607 1054 G) NACHWEIS DES NIEDRIGEREN GEMEINEN WERTS 5608 1054 5. DIE BEWERTUNG VON UNTERNEHMEN UND UNTERNEHMERISCHEN BETEILIGUNGEN 5616 1056 A) EINHEITLICHE BEWERTUNG OHNE DIFFERENZIERUNG NACH DER RECHTSFORM 5616 1056 B) BEWERTUNGSVERFAHREN 5621 1056 6. NACH §§ 13A, 13B ERBSTG BEGUENSTIGTE VERMOEGENSARTEN 5631 1059 7. ENTLASTUNG NACH § 13A ERBSTG DURCH VERSCHONUNGSABSCHLAG UND ABZUGSBETRAG 5636 1061 8. BEGRIFF UND BEDEUTUNG VON YYVERWALTUNGSVERMOEGEN" 5646 1065 A) RECHTSLAGE BIS 30.6.2016 5646 1065 B) RECHTSLAGE FUER ERWERBE AB 1.7.2016 (GRUNDZUEGE) 5660 1070 9. WEGFALL DER VERGUENSTIGUNGEN NACH § 13A ABS. 6 ERBSTG 5666 1076 A) NACHVERSTEUERUNGSTATBESTAENDE 5666 1076 B) UMWANDLUNGSFAELLE 5681 1080 C) § 13A ABS.6 NR.3 ERBSTG -ENTNAHMEBEGRENZUNG 5686 1081 D) UNSCHAEDLICHE WEITERGABE DES BEGUENSTIGTEN VERMOEGENS 5696 1083 E) VERSTOSS GEGEN DIE BEHALTEFRIST RECHTFERTIGT KEINEN BILLIGKEITSERLASS 5698 1083 10. LOHNSUMMENVERSTOSS 5706 1084 11. NACHWEIS UND ANZEIGEPFLICHTEN 5716 1085 12. TARIFBEGRENZUNG GEMAESS § 19A ERBSTG 5721 1086 RZ. SEITE II. BESONDERHEITEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN 5741 1088 1. ZUWENDUNG EINES ANTEILS AN EINER (GEWERBLICHEN) PERSONENGESELLSCHAFT 5741 1088 2. RISIKO FUER DEN UEBERNEHMER 5751 1090 3. FOLGEN FUER GEWERBLICH GEPRAEGTE GESELLSCHAFTEN (GMBH & CO. KG) 5756 1091 4. BESONDERHEITEN BEI DER ZUWENDUNG VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT STEUERLICHEM PRIVATVERMOEGEN 5766 1092 A) KEINE VERSCHONUNG NACH § 13B ABS. 1 NR.2 ERBSTG 5766 1092 B) EINHEITSBETRACHTUNG VERSUS BRUCHTEILSBETRACHTUNG 5767 1092 C) KONKRETE FOLGEN DER BRUCHTEILSBETRACHTUNG IM ERBSTG 5769 1092 5. MITTELBARE SCHENKUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN I.S.DES § 13B ABS. 1 ERBSTG 5776 1094 6. ATYPISCH STILLE BETEILIGUNG UND ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 5781 1095 7. BESONDERHEITEN BEI DER STEUERBEFREIUNG GEMAESS § 13A ERBSTG 5786 1096 A) EINZELWIRTSCHAFTSGUETER 5786 1096 B) GEWAEHRUNG DER VERGUENSTIGUNGEN BEI ERWERBEN VON TODES WEGEN 5791 1097 AA) GRUNDSAETZLICHE BESTEUERUNG VON MITERBEN NACH DER ERBQUOTE 5791 1097 BB) LETZTERWERBSBETRACHTUNG BEI DER ENTLASTUNG (§ 13A ABS. 5 ERBSTG) 5793 1098 C) VERSAGUNG DER VERGUENSTIGUNGEN NACH § 13A ERBSTG BEI SOG. JEDERZEITIGEM SCHENKUNGSWIDERRUF 5801 1099 111. SONDERFAELLE DER BESTEUERUNG 5816 1101 1. GEWINNUEBERMASSSCHENKUNG GEMAESS § 7 ABS.6 ERBSTG 5816 1101 2. BUCHWERTKLAUSEL IM GESELLSCHAFTSVERTRAG DER PERSONENGESELLSCHAFT 5826 1102 3. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS GEGEN NICHT VOLLWERTIGE ABFINDUNG 5836 1103 A) ALLGEMEINES 5836 1103 B) ANWENDUNGSFAELLE VON §7 ABS. 7 SATZ 1 ERBSTG 5841 1104 C) ANWENDUNGSFAELLE VON §3 ABS.1 NR.2 ERBSTG 5851 1105 D) RECHTSFOLGEN VON §7 ABS. 7 BZW. § 3 ABS.1 NR.2 ERBSTG 5856 1106 4. NIESSBRAUCHSVORBEHALT BEI GESELLSCHAFTSANTEILSSCHENKUNG 5861 1107 A) EINLEITUNG 5861 1107 B) BEGUENSTIGUNG NACH § 13A ERBSTG BEI VORBEHALTSNIESSBRAUCH 5866 1107 C) VERZICHT AUF NIESSBRAUCH 5876 1108 D) VERBINDLICHE AUSKUNFT BEI VORBEHALTSNIESSBRAUCH 5881 1109 E) EXKURS: ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 5891 1110 RZ. SEITE 5. ERBSCHAFT-/SCHENKUNGSTEUERLICHE FOLGEN EINER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSTEUER NACH § LA KSTG 5896 A) EINLEITUNG 5896 B) FOLGEN DER OPTION IM BEWG 5897 C) FOLGEN DER OPTION IM BEREICH DER VERSCHONUNG, §§ 13A, 13B ERBSTG 5898 H. GRUNDERWERBSTEUER I. ALLGEMEINES 5921 II. UEBERTRAGUNG DES GRUNDSTUECKS 5926 1. UEBERTRAGUNG DES EIGENTUMS 5926 A) RECHTLICHES EIGENTUM ODER ANSPRUCH DARAUF 5926 B) VERWERTUNGSBEFUGNIS UND WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM 5931 AA) VERWERTUNGSBEFUGNIS 5931 BB) EINBRINGUNG QUOAD SORTEM UND WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM 5933 2. UEBERTRAGUNG VOM GESELLSCHAFTER AUF DIE GESELLSCHAFT 5941 A) STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UEBERTRAGUNG 5941 B) WEGFALL DER STEUERVERGUENSTIGUNG 5946 C) EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DES § 5 ABS. 3 GRESTG 5956 D) ANZEIGEPFLICHT BEI AENDERUNG IM GESELLSCHAFTERBESTAND 5966 E) ANWENDUNG DER VERLAENGERTEN HALTEFRIST 5969 3. UEBERTRAGUNG VON DER GESELLSCHAFT AUF DEN GESELLSCHAFTER ODER AUF EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT 5976 A) STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UEBERTRAGUNG AUF EINEN GESELLSCHAFTER 5976 B) STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UEBERTRAGUNG AUF EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT 5986 C) SONDERFALL: DOPPELSTOECKIGE GESELLSCHAFT 5991 D) VORANGEGANGENE AENDERUNGEN DER BETEILIGUNGSQUOTE 5996 E) ANWENDUNG DER VERLAENGERTEN HALTEFRIST 6000 4. GRUNDSTUECKSTEILUNG 6006 III. UEBERTRAGUNG DER ANTEILE 6016 1. ALLGEMEINES 6016 2. AENDERUNG DES GESELLSCHAFTERBESTANDES NACH §1 ABS. 2A GRESTG 6021 A) UNMITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL 6023 B) MITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL 6036 C) TREUHANDVERHAELTNISSE 6051 D) OPTIONSVEREINBARUNGEN 6055 E) ANWENDBARKEIT DER STEUERVERGUENSTIGUNGEN GEMAESS §§5,6GRESTG 6061 1111 1111 1112 1112 1115 1116 1117 1117 1117 1117 1117 1118 1119 1119 1120 1122 1123 1124 1124 1124 1125 1126 1127 1128 1128 1129 1129 1130 1130 1132 1134 1135 1135 RZ. SEITE F) ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 2A SATZ 7 GRESTG 6066 3. ANTEILSVEREINIGUNG (§ 1 ABS. 3 GRESTG) 6071 A) UEBERSICHT UEBER DIE TATBESTAENDE 6071 B) UNMITTELBARE ANTEILSVEREINIGUNG 6076 C) MITTELBARE ANTEILSVEREINIGUNGEN 6081 D) ORGANSCHAFT 6096 E) ANTEILSVEREINIGUNG AUFGRUND VON TREUHANDGESCHAEFTEN 6107 1137 1137 1137 1139 1140 1142 1143 F) ANWENDBARKEIT DER STEUERVERGUENSTIGUNGEN GEMAESS §§ 5, 6 GRESTG 6111 G) VERSAGUNG DER STEUERVERGUENSTIGUNG GEMAESS § 6 ABS. 4 NR.3GRESTG 6113 4. ERWERB EINER WIRTSCHAFTLICHEN BETEILIGUNG AN EINER GRUNDBESITZENDEN GESELLSCHAFT (§ 1 ABS. 3A GRESTG) 6116 A) ALLGEMEINES 6116 B) ZEITPUNKT DER VERWIRKLICHUNG DES TATBESTANDES 6126 C) WIRTSCHAFTLICHE BETEILIGUNG 6131 D) PROBLEMATISCHE FAELLE 6136 E) ANWENDBARKEIT DES § 6 GRESTG 6138 5. ANWENDBARKEIT DES §42 AO 6146 6. ANZEIGEPFLICHT BEI AENDERUNGEN IM GESELLSCHAFTERBESTAND 6156 7. VORRANG DES § 1 ABS. 2A GRESTG 6157 IV. UMSTRUKTURIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 6161 1. ALLGEMEINES 6161 2. FORMWECHSEL 6166 3. SPALTUNG 6181 4. VERSCHMELZUNG 6191 V. UEBERTRAGUNGEN IM KONZERN 6211 1. ALLGEMEINE DARSTELLUNG DES § 6A GRESTG 6211 2. ERFASSTE TRANSAKTIONEN 6216 3. HERRSCHENDES UNTERNEHMEN 6224 4. ABHAENGIGE GESELLSCHAFTEN 6233 A) RECHTSFORMEN 6233 B) BETEILIGUNGSHOEHE 6234 C) BETEILIGUNGSDAUER 6235 AA) VORBEHALTENSFRIST 6236 BB) NACHBEHALTENSFRIST 6238 5. VERHAELTNIS ZU § 5 ABS. 3, § 6 ABS.3 GRESTG 6246 1144 1144 1145 1145 1145 1145 1147 1147 1147 1148 1148 1149 1149 1150 1151 1152 1153 1153 1155 1156 1157 1157 1157 1157 1158 1158 1159 RZ. SEITE VI. BEMESSUNGSGRUNDLAGE 6251 1160 1. GEGENLEISTUNG ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE 6251 1160 2. GRUNDBESITZWERT ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE 6256 1160 VII. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER GRUNDERWERBSTEUER 6266 1161 VIII. PERSONENBEZOGENE STEUERBEFREIUNGEN 6276 1163 1. ALLGEMEINES 6276 1163 2. FREIGRENZE 6281 1164 3. GRUNDSTUECKSERWERB UNTER EHEGATTEN UND VERWANDTEN 6286 1164 4. GRUNDSTUECKSERWERB DURCH SCHENKUNG ODER ERBSCHAFT 6296 1165 IX. RUECKUEBERTRAGUNGEN 6306 1167 X. STEUERSATZ 6316 1168 I. VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN/ASPEKTE BEI DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 1171 I. ALLGEMEINES 6341 1171 II. STEUERRECHTSFAEHIGKEIT 6346 1172 III. GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNGEN 6361 1174 1. ALLGEMEINES 6361 1174 2. FESTSTELLUNGEN BEI NICHT OPTIERENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 6371 1175 A) FESTSTELLUNG DES EINHEITSWERTS (§ 180 ABS.L NR.1 AO I.V. MIT § 19 BEWG) 6372 1176 B) FESTSTELLUNG DER EINKOMMENSTEUERPFLICHTIGEN UND KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGEN EINKUENFTE (§ 180 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, A AO) 6376 1176 C) FESTSTELLUNG DES WERTS DER VERMOEGENSTEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTSGUETER (§ 180 ABS. 1 NR. 3 AO) 6377 1177 D) FESTSTELLUNG NACH DER V0 ZU § 180 ABS.2 AO 6379 1177 E) FESTSTELLUNG BESTIMMTER AUSLAENDISCHER EINKUENFTE UND BEI ANRECHNUNGEN (§ 180 ABS. 5 AO) 6391 1178 AA) FESTSTELLUNG AUSLAENDISCHER EINKUENFTE (§ 180 ABS. 5 NR. 1 AO) 6392 1178 BB) FESTSTELLUNG VON STEUERABZUGSBETRAEGEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER (§ 180 ABS. 5 NR. 2 AO) 6394 1179 F) BESONDERE GESONDERTE FESTSTELLUNG (§ 179 ABS.2 SATZ 3 AO) 6401 1180 AA) ATYPISCHE STILLE UNTERBETEILIGUNG 6402 1180 BB) BETEILIGUNG EINER TREUHAENDERISCH FUER ANDERE PERSONEN TAETIGEN PERSON ODER GESELLSCHAFT AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT 6406 1182 CC) YYDOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT" 6408 1183 G) BESONDERES RZ. 6416 SEITE 1184 AA) GEWINNFESTSTELLUNGSVERFAHREN UND GEWERBESTEUERMESSVERFAHREN 6416 1184 BB) FESTSTELLUNG FUER VORAUSZAHLUNGSZWECKE CC) FESTSTELLUNG VON NEGATIVEN EINKUENFTEN AUS 6417 1184 VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFTEN 6418 1184 3. ERGAENZUNGSBESCHEID (§ 179 ABS. 3 AO) 6426 1184 IV. GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG NACH § 180 ABS. 1 NR.2A AO 6441 1187 1. BETEILIGUNG MEHRERER PERSONEN 6441 1187 2. ZWEIFEL UEBER DIE BETEILIGUNG MEHRERER PERSONEN 6451 1189 3. BETEILIGUNG MEHRERER PERSONEN AN MEHREREN EINKUNFTSQUELLEN UND/ODER EINKUNFTSARTEN 6456 1189 4. EINZELFAELLE DER GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGEN 6466 1190 A) ARBEITSGEMEINSCHAFTEN 6466 1190 B) ATYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT/UNTERBETEILIGUNG 6467 1190 C) BAUHERRENGEMEINSCHAFTEN 6476 1191 D) BUEROGEMEINSCHAFT (EBENSO LABOR-, APPARATE UND PRAXISGEMEINSCHAFT) 6477 1191 E) ERBENGEMEINSCHAFT 6478 1191 F) EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENGEMEINSCHAFT (EWIV) 6479 1191 G) GEWINNPOOL 6480 1192 H) GUETERGEMEINSCHAFT 6481 1192 I) INTERESSENGEMEINSCHAFT 6482 1192 J) INVESTMENTCLUB 6483 1192 K) KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN 6484 1192 0 PERSONENGESELLSCHAFT IN INSOLVENZ 6485 1192 M) KONSORTIUM 6489 1194 N) LIQUIDATIONSGESELLSCHAFTEN 6490 1194 O) MEDIENFONDS 6494 1195 P) METAGESELLSCHAFT 6495 1195 Q) MIETPOOL 6496 1196 R) NIESSBRAUCH 6497 1196 S) PARTENREEDEREI (§ 489 HGB) 6498 1196 T) PARTNERSCHAFT 6499 1196 U) SOZIETAET 6500 1197 V) VERMIETUNGSGEMEINSCHAFTEN 6501 1197 W) VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT UND VORGESELLSCHAFT 6502 1197 5. VERZICHT AUF FESTSTELLUNG (§ 180 ABS. 3 UND ABS.4 AO) 6511 1197 A) STEUERLICHE RELEVANZ NUR BEI EINEM BETEILIGTEN (§ 180 ABS. 3 NR. 1 AO) 6512 1198 RZ. SEITE B) FALL VON GERINGER BEDEUTUNG (§ 180 ABS. 3 NR.2 AO) 6513 1198 C) ARBEITSGEMEINSCHAFTEN (§ 180 ABS.4 AO) 6518 1200 GEGENSTAND DER GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNG NACH § 180 ABS. 1 NR. 2A AO 6526 1200 A) ALLGEMEINES 6526 1200 B) FESTSTELLUNG DER BETEILIGTEN UND DER HOEHE IHRER ANTEILE SOWIE DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 6531 1201 C) FESTSTELLUNG DER EINKUENFTE 6536 1202 AA) FESTSTELLUNG DER EINKUNFTSART 6537 1202 BB) FESTSTELLUNG GEMEINSCHAFTLICH ERZIELTER EINKUENFTE UND IHRE HOEHE 6546 1204 CC) FESTSTELLUNG VON STEUERPFLICHT, STEUERBEFREIUNG, STEUERVERGUENSTIGUNGEN 6556 1206 D) FESTSTELLUNG VON MIT DEN EINKUENFTEN IN ZUSAMMENHANG STEHENDEN ANDEREN BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 6561 1209 E) ENTSCHEIDUNG IM HINBLICK AUF ZINSANSPRUCH 6563 1209 F) NEGATIVER FESTSTELLUNGSBESCHEID 6571 1210 G) INHALTLICHE BESTIMMTHEIT VON BESCHEIDEN UEBER GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGEN 6577 1211 FESTSTELLUNGSZEITRAUM, INSBESONDERE GESELLSCHAFTERWECHSEL WAEHREND DES FESTSTELLUNGSZEITRAUMS 6586 1212 VERFAHREN DER FESTSTELLUNG 6596 1214 A) ALLGEMEINES 6596 1214 B) STEUERBESCHEID VOR GRUNDLAGENBESCHEID (§ 155 ABS.2 AO) 6597 1214 C) ZUSTAENDIGKEIT 6606 1216 D) FESTSTELLUNGSFRIST 6616 1217 AA) ALLGEMEINES 6616 1217 BB) FESTSTELLUNG NACH ABLAUF DER FESTSTELLUNGSFRIST 6621 1217 CC) WAHRUNG DER FESTSTELLUNGSFRIST 6627 1219 E) ERKLAERUNGSPFLICHT - AUCH BEI STEUERERKLAERUNGEN, DIE DIE GESELLSCHAFT ALS STEUERSCHULDNER BETREFFEN 6636 1220 F) ZWANGSMITTEL -AUCH BEI STEUERERKLAERUNGEN, DIE DIE GESELLSCHAFT ALS STEUERSCHULDNER BETREFFEN 6641 1221 G) VERSPAETUNGSZUSCHLAG - AUCH BEI STEUERERKLAERUNGEN, DIE DIE GESELLSCHAFT ALS STEUERSCHULDNER BETREFFEN 6646 1222 H) AUSSENPRUEFUNG 6656 1222 AA) AUSSENPRUEFUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 6656 1222 BB) AUSSENPRUEFUNG DER GESELLSCHAFTER 6663 1223 RZ. SEITE I) BEKANNTGABE VON STEUERBESCHEIDEN AN DIE GESELLSCHAFT UND VON GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN 6671 1224 AA) ALLGEMEINES 6671 1224 BB) INHALTSADRESSAT 6674 1225 (1) BESCHEIDE AN DIE GESELLSCHAFT 6675 1225 (2) BESCHEIDE UEBER GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGEN 6686 1226 (3) RICHTIGSTELLUNGSBESCHEID BEI RECHTSNACHFOLGE (§ 182 ABS. 3 AO) 6696 1228 CC) BEKANNTGABE 6706 1229 (1) ALLGEMEINES 6706 1229 (2) BEKANNTGABE VON STEUERBESCHEIDEN AN DIE PERSONENGESELLSCHAFT 6707 1229 (3) BEKANNTGABE VON GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN ALLGEMEIN 6708 1229 (4) BEKANNTGABE VON GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN NACH § 183 AO 6716 1230 DD) BESONDERHEITEN 6726 1233 (1) BEKANNTGABE BEIM NEGATIVEN FESTSTELLUNGSBESCHEID 6726 1233 (2) BEKANNTGABE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN IN LIQUIDATION 6731 1234 (3) BEKANNTGABE NACH VOLLBEENDIGUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 6736 1235 (4) BEKANNTGABE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN IN INSOLVENZ DER GESELLSCHAFT 6746 1235 (5) BEKANNTGABE BEI ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTEN 6751 1236 (6) BEKANNTGABE IM RAHMEN VON AUSSENPRUEFUNGEN 6752 1236 J) ANWENDUNG DES § 173 AO - AUFHEBUNG ODER AENDERUNG WEGEN NEUER TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL 6766 1239 K) ANWENDUNG DES § 174 ABS. 3 AO - ERKENNBARKEIT DER ANNAHME 6767 1239 I) ANWENDUNG DES § 174 ABS. 4 AO - DRITTER I. S. DES § 174 ABS. 5 AO 6768 1239 BINDUNGSWIRKUNG 1. BINDUNGSWIRKUNG DES BESCHEIDS UEBER DIE GESONDERTE UND 6781 1240 EINHEITLICHE FESTSTELLUNG 6781 1240 2. BINDUNGSWIRKUNG DES NEGATIVEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDS 6796 1242 3. FOLGEN DER BINDUNGSWIRKUNG 6801 1242 A) ALLGEMEI NES 6801 1242 B) FOLGEAENDERUNG (§ 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 AO) 6806 1243 C) KEINE RECHTSFEHLERSALDIERUNG NACH § 177 AO MIT NICHT FESTGESTELLTEN BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 6826 1247 RZ. D) FESTSETZUNGSFRIST 6831 AA) ALLGEMEINES 6831 BB) FESTSETZUNGSFRIST UND UMFANG DER ANPASSUNG 6836 CC) ABLAUFHEMMUNG NACH §171 ABS. 3A UND 4 AO 6846 VI. BINDUNGSWIRKUNG EINER VERBINDLICHEN AUSKUNFT 6849 VII. RECHTSBEHELFE UND VORLAEUFIGER RECHTSSCHUTZ 6856 1. RECHTSBEHELFE GEGEN STEUERBESCHEIDE AN DIE GESELLSCHAFT 6856 2. RECHTSBEHELFE GEGEN GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 6861 A) FESTSTELLUNGSBESCHEID ALS EINHEITLICHER VERWALTUNGSAKT 6861 B) TEILBESTANDSKRAFT 6871 C) FOLGEN DER TEILBESTANDSKRAFT 6876 D) BESONDERHEITEN 6888 3. EINSPRUCH GEGEN GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 6896 A) EINWENDUNGEN GEGEN ENTSCHEIDUNGEN IM FESTSTELLUNGSBESCHEID (§351 ABS.2 AO) 6896 B) EINSPRUCHSBEFUGNIS (§ 352 AO) 6901 AA) ALLGEMEINES 6901 BB) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES VERTRETUNGSBERECHTIGTEN GESCHAEFTSFUEHRERS (§ 352 ABS.L NR.1 L.ALT. AO) 6905 CC) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES BESTELLTEN GEMEINSAMEN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN (§ 352 ABS. 2 SATZ 1 AO I.V. MIT § 3 5 2 ABS.L NR. 12. ALT. AO) 6909 DD) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES FINGIERTEN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN 6914 EE) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES VOM FA BESTIMMTEN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN 6915 FF) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EINSPRUCHSBEFUGNIS DER EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN 6916 GG) BESONDERHEITEN BEI DER EINSPRUCHSBEFUGNIS NACH § 352 ABS.LNR.LAO 6926 (1) AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS 6926 (2) LIQUIDATION DER GESELLSCHAFT 6928 (3) VOLLBEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 6929 (4) INSOLVENZ DER GESELLSCHAFT 6930 (5) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 6931 (6) TREUHANDSCHAFT 6934 (7) NEGATIVER FESTSTELLUNGSBESCHEID 6935 SEITE 1247 1247 1248 1249 1250 1250 1250 1251 1251 1253 1254 1257 1258 1258 1258 1258 1260 1261 1262 1262 1262 1263 1263 1263 1264 1265 1265 1266 1266 RZ. SEITE HH) EINSPRUCHSBEFUGNIS DER BETEILIGTEN 6946 1267 (1) § 352 ABS. 1 NR.2 AO 6946 1267 (2) § 352 ABS.L NR. 3 AO 6947 1267 (3) § 352 ABS. 1 NR.4 AO 6948 1267 (4) § 352 ABS. 1 NR. 5 AO (5) EINSPRUCHSBEFUGNIS BEI PRUEFUNGSANORDNUNGEN 6949 1267 HINSICHTLICH DER GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNG 6951 1268 C) NOTWENDIGE HINZUZIEHUNG ZUM EINSPRUCHSVERFAHREN (§ 360 ABS. 3 AO) 6961 1268 AA) ALLGEMEINES 6961 1268 BB) HINZUZIEHUNG DER GESELLSCHAFT 6964 1269 CC) HINZUZIEHUNG DER UEBRIGEN FESTSTELLUNGSBETEILIGTEN 6967 1271 DD) UNTERLASSUNG DER HINZUZIEHUNG 6972 1272 EE) VERFAHREN DER HINZUZIEHUNG 6973 1272 FF) WIRKUNG DER HINZUZIEHUNG 6975 1273 4. KLAGEVERFAHREN BEI BESCHEIDEN UEBER DIE GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG 6986 1273 A) VORBEMERKUNG 6986 1273 B) KLAGEBEFUGNIS 6987 1274 C) NOTWENDIGE BEILADUNG ZUM KLAGEVERFAHREN (§ 60 ABS. 3 FGO) 6996 1275 5. AUSSETZUNG DES KLAGEVERFAHRENS 6. AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG DES FESTSTELLUNGS UND DES 7011 1277 FOLGEBESCHEIDS 7016 1277 J. PERSONENGESELLSCHAFTEN IN GRENZUEBERSCHREITENDEN KONSTELLATIONEN 1279 I. ALLGEMEINES 7051 1279 II. STEUERLICHE EINORDUNG AUSLAENDISCHER RECHTSGEBILDE NACH DEUTSCHEM STEUERRECHT 7066 1281 III. BEHANDLUNG GRENZUEBERSCHREITENDER GESTALTUNGEN AUS SICHT DES DEUTSCHEN STEUERRECHTS OHNE ABKOMMENSRECHT 7081 1283 1. BETEILIGUNG EINES BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN AN EINER DEUTSCHEN PERSONENGESELLSCHAFT ODER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT MIT BETRIEBSSTAETTE IM INLAND (INBOUNDFALL OHNE DBA) 7081 1283 2. BETEILIGUNG EINES UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN AN EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (OUTBOUNDFALL OHNE DBA) 7101 1286 IV. BEHANDLUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN KONSTELLATIONEN IM DBA-FALL UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES BMF-SCHREIBENS VOM 26.9.2014 7121 1289 1. PRINZIPIELLES ZUM DBA-FALL UND ZUM BMF-SCHREIBEN VOM 26.9.2014 1289 2. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE: STEUERSUBJEKTQUALIFIKATION UND 7121 ABKOMMENSBERECHTIGUNG 7136 1291 A) STEUERSUBJEKTQUALIFIKATION UND QUALIFIKATION DER EINKUENFTE 7137 1291 B) ABKOMMENSBERECHTIGUNG UND ENTLASTUNG VON ABZUGSTEUERN 7138 1291 3. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 7151 1294 4. UNTERNEHMENSGEWINNE UND GEWINNE GEWERBLICH TAETIGER UND GEWERBLICH GEPRAEGTER PERSONENGESELLSCHAFTEN 7161 1295 5. BETRIEBSSTAETTEN UND BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT 7181 1297 6. BESONDERHEITEN BEI GEWERBLICHER PRAEGUNG (ANWENDUNG DES § 50I ESTG) 7201 1299 V. DEUTSCHLAND ALS BETRIEBSSTAETTENSTAAT (INBOUNDFALL) 7231 1304 1. GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT MIT BETRIEBSSTAETTE IM INLAND (UNTERNEHMENSGEWINNE UND VORLIEGEN EINER BETRIEBSSTAETTE) 7232 1304 2. KEINE BETRIEBSSTAETTE UND VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 7246 1306 VI. DEUTSCHLAND ALS ANSAESSIGKEITSSTAAT (OUTBOUNDFALL) 7261 1307 1. GRUNDSATZ DER FREISTELLUNG: GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT BETRIEBSSTAETTE IM AUSLAND 7262 1307 2. AUSSCHLUSS DER FREISTELLUNG 7271 1308 3. VERMOEGENSVERWALTENDE UND GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFTEN 7286 1311 VII. LOESUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN NACH DEM BMF-SCHREIBEN VOM 26.9.2014 7301 1312 1. DBA MIT SWITCH-OVER-KLAUSELN 7302 1312 2. DBA OHNE SWITCH-OVER-KLAUSELN 7303 1313 A) POSITIVE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 7304 1313 B) NEGATIVE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 7311 1314 VIII. UNTERSCHIEDLICHE EINORDNUNG AUSLAENDISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN 7321 1315 1. BEHANDLUNG DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT IM AUSLAND ALS KOERPERSCHAFT 7321 1315 2. BEHANDLUNG DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT IN DEUTSCHLAND ALS KOERPERSCHAFT 7326 1315 IX. SONDERVERGUETUNGEN 7341 1316 X. ABZUG VON SONDERBETRIEBSAUSGABEN GEMAESS § 4I ESTG 7361 1320 K. DIE OPTIERENDE PERSONENGESELLSCHAFT 1321 I. HINTERGRUND UND ENTSTEHUNG DES OPTIONSMODELLS 7401 1321 1. VORTEILE DER PERSONENGESELLSCHAFT FUER FAMILIENUNTERNEHMEN 7401 1321 STICHWORTVERZEICHNIS 1333 RZ. SEITE 2. ERTRAGSSTEUERNACHTEILE DER PERSONENGESELLSCHAFT UND GESETZLICHE MASSNAHMEN 7404 1322 II. III. IV. IV. BESTEUERUNG EINER OPTIERENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 7421 1325 ANTRAGSBERECHTIGUNG UND AUSUEBUNG DER OPTION 7431 1327 UEBERGANG IN DIE OPTION 7441 1328 BEENDIGUNG DER OPTION 7446 1331
adam_txt	RDN. SEITE VORWORT V BEARBEITERVERZEICHNIS VII INHALTSVERZEICHNIS XI LITERATURVERZEICHNIS XLV ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XLIX A. DIE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN IM STEUERRECHT 1 B. DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS SUBJEKT DER EINKUNFTSERZIELUNG 29 C. GRUENDUNG - UMWANDLUNG - AUFLOESUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 371 D. SONDERFORMEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 637 E. GEWERBESTEUER 851 F. UMSATZSTEUER 977 G. ERBSCHAFTSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER 1045 H. GRUNDERWERBSTEUER 1115 I. VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN/ASPEKTE BEI DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 1171 J. PERSONENGESELLSCHAFTEN IN GRENZUEBERSCHREITENDEN KONSTELLATIONEN 1279 K. DIE OPTIERENDE PERSONENGESELLSCHAFT 1321 STICHWORTVERZEICHNIS 1333 RZ. SEITE VORWORT V BEARBEITERVERZEICHNIS VII INHALTSUEBERSICHT IX LITERATURVERZEICHNIS XLV ABKUERZUNGSVERZEICHNIS XLIX A. DIE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFTEN IM STEUERRECHT 1 1. EINLEITUNG 11 1. ALLGEMEINES 1 1 2. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GRUNDLAGEN 5 2 II. DIE UNTERSCHIEDLICHEN GESELLSCHAFTSFORMEN 21 3 1. GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS 21 3 2. OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT 41 7 3. KOMMANDITGESELLSCHAFT 61 11 4. STILLE GESELLSCHAFT UND PARTIARISCHES DARLEHEN 76 15 5. PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT, PARTNERSCHAFTSGESELLSCHAFT MIT BESCHRAENKTER BERUFSHAFTUNG 96 17 6. UNTERBETEILIGUNG UND MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 116 19 7. METAGESELLSCHAFT 126 21 8. JOINT VENTURE 131 21 9. VENTURE CAPITAL UND PRIVATE EQUITY FONDS 136 21 10. ERBENGEMEINSCHAFT 141 22 11. EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENVEREINIGUNG 151 23 12. EHELICHE GUETERGEMEINSCHAFT, VERMOEGENSGEMEINSCHAFT EINGETRAGENER LEBENSPARTNERSCHAFTEN 161 24 13. VERDECKTE GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSE 181 25 14. OEFFENTLICH PRIVATE PARTNERSCHAFTEN (PUBLIC PRIVATE PARTNERSHIPS) 185 25 III. DIE PERSONENGESELLSCHAFT (MITUNTERNEHMERSCHAFT) ALS STEUERSUBJEKT 191 26 1. INLAENDISCHE PERSONENGESELLSCHAFTEN 191 26 2. AUSLAENDISCHE MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 211 27 B. DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS SUBJEKT DER EINKUNFTSERZIELUNG 29 I. II. UEBERBLICK 231 29 DIE GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT 246 30 1. DIE MITUNTERNEHMERSCHAFT I.S.DES § 15 ABS.1 SATZ 1 NR.2 ESTG 246 30 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 246 30 RZ. SEITE B) BEZUG GEWERBLICHER EINKUENFTE NACH § 15 ABS.2 ESTG 256 31 C) BEGRIFF DES MITUNTERNEHMERS 271 34 AA) UEBERBLICK 271 34 BB) MITUNTERNEHMERINITIATIVE 286 36 CC) MITUNTERNEHMERRISIKO 296 37 2. ABGRENZUNG DES GEWERBEBETRIEBS GEGENUEBER ANDEREN EINKUNFTSARTEN 306 39 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 306 39 B) EINKUENFTE AUS LAND UND FORSTWIRTSCHAFT 321 41 C) EINKUENFTE AUS SELBSTAENDIGER ARBEIT D) EINKUENFTE AUS VERMOEGENSVERWALTUNG, INSBESONDERE AUS 336 43 VERMIETUNG UND VERPACHTUNG 361 51 3. UMFASSEND GEWERBLICH TAETIGE MITUNTERNEHMERSCHAFT 381 55 4. GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFT 401 61 A) UEBERBLICK B) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE GEWERBLICHE PRAEGUNG IM EINZELNEN IM 401 61 REGELFALL C) GEWERBLICHE PRAEGUNG DURCH EINE ANDERE GEWERBLICH GEPRAEGTE 411 62 PERSONENGESELLSCHAFT 426 64 5. BESONDERHEITEN BEI DOPPELSTOECKIGER MITUNTERNEHMERSCHAFT I. S. DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 SATZ 2 ESTG 441 66 6. SONDERFORMEN INLAENDISCHER MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 461 68 A) ALLGEMEINES 461 68 B) TREUHANDVERHAELTNISSE 476 69 C) NIESSBRAUCH 491 71 D) STILLE GESELLSCHAFT 506 72 E) UNTERBETEILIGUNG AN EINEM MITUNTERNEHMERANTEIL 516 74 F) ERBENGEMEINSCHAFTEN G) EHELICHE GUETERSTAENDE, GLEICHGESCHLECHTLICHE 561 76 LEBENSPARTNERSCHAFTEN 566 76 III. ERMITTLUNG DER EINKUENFTE DER MITUNTERNEHMER 591 77 1. GEWINNERMITTLUNG - ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 591 77 2. BUCHFUEHRUNGSPFLICHT 606 78 3. GEWINNERMITTLUNGSZEITRAUM 631 83 4. ZWEISTUFIGE STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG 651 87 5. HANDELSBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 661 89 6. STEUERBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 681 92 A) UEBERBLICK 681 92 B) GESAMTHAENDERISCH GEBUNDENES BETRIEBSVERMOEGEN 691 94 AA) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 691 94 RZ. SEITE BB) ENTGELTLICHE NUTZUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DURCH MITUNTERNEHMER 721 102 CC) UEBERFUEHRUNG, RUECKFUEHRUNG IN DAS STEUERLICHE BETRIEBSVERMOEGEN 726 103 DD) AUSWEIS VON VERBINDLICHKEITEN 731 104 C) EIGENKAPITAL, FORDERUNGEN UND VERBINDLICHKEITEN GEGENUEBER GESELLSCHAFTERN 741 105 D) BEHANDLUNG VON SANIERUNGSGEWINNEN 766 111 E) BESONDERHEITEN BEI STEUERLICH UNBEACHTLICHEN TAETIGKEITEN - SOG. LIEBHABEREI 776 114 F) ERGAENZUNGSBILANZEN 781 115 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN, SONDERBILANZEN 821 121 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 821 121 2. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN I 856 133 A) UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 856 133 B) GESELLSCHAFTER-DARLEHEN 866 136 3. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN II 881 141 4. GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 901 148 5. AUSSCHEIDEN AUS DEM SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 907 151 6. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI MITTELBARER BETEILIGUNG 909 152 V. INANSPRUCHNAHME VON BEWERTUNGSFREIHEITEN, SONDERABSCHREIBUNGEN UND ERHOEHTEN ABSETZUNGEN 931 153 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 931 153 2. UEBERTRAGUNG STILLER RESERVEN NACH § 6B ESTG 946 157 A) UEBERBLICK 946 157 B) BESONDERHEITEN BEI AUFDECKUNG STILLER RESERVEN VON BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 976 164 C) WEITERE EINZELHEITEN ZUR INANSPRUCHNAHME DER VERGUENSTIGUNG 986 165 3. FOERDERUNG VON INVESTITIONEN KLEINERER UND MITTLERER BETRIEBE NACH § 7G ESTG 1001 167 VI. WEITERE BESONDERHEITEN BEI DER STEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG 1031 171 1. AUFWENDUNGEN, DIE KEINE BETRIEBSAUSGABEN SIND 1031 171 2. BESONDERHEITEN BEI FONDSGESELLSCHAFTEN 1046 177 3. VERLUSTE IM ZUSAMMENHANG MIT STEUERSTUNDUNGSMODELLEN 1049 179 4. VEREINBARUNGEN MIT DEN MITUNTERNEHMERN NAHE STEHENDEN PERSONEN 1056 180 5. ABZUG VON SCHULDZINSEN 1071 184 A) UEBERBLICK 1071 184 B) DIE ABZUGSBESCHRAENKUNGEN NACH §4 ABS. 4A ESTG 1076 185 C) DIE ZINSSCHRANKE NACH § 4H ESTG 1096 192 RZ. SEITE 6. BEHANDLUNG VON ABZUGSTEUERN 1126 200 7. BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN 1131 201 VII. UEBERFUEHRUNG/UEBERTRAGUNG VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN (§ 6 ABS. 5 ESTG) 1161 207 1. UEBERBLICK UEBER DIE RECHTSENTWICKLUNG UND DEN INHALT DER VORSCHRIFT 1161 207 A) UEBERBLICK UEBER DEN INHALT DES § 6 ABS. 5 ESTG 1161 207 B) RECHTSENTWICKLUNG 1171 208 C) REGELUNGSZWECK DER VORSCHRIFT 1181 210 2. ANWENDUNGSBEREICH 1186 210 A) SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH 1186 210 B) OBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH C) VERHAELTNIS DES §6 ABS. 5 ESTG ZU ANDEREN STEUERLICHEN 1196 214 BEGUENSTIGUNGSNORMEN 1206 217 D) ANWENDBARKEIT DES §6 ABS. 5 ESTG IN SOG. ENTSTRICKUNGSFAELLEN 3. FALLGESTALTUNGEN DER BUCHWERTUEBERFUEHRUNG/-UEBERTRAGUNG NACH §6 1209 219 ABS. 5 ESTG 1226 223 A) UEBERFUEHRUNGEN NACH §6 ABS. 5 SATZ 1 UND 2 ESTG 1226 223 B) UEBERTRAGUNGEN NACH §6 ABS. 5 SATZ 3 NR. 1 BIS 3 ESTG 1236 224 AA) FALLGESTALTUNGEN UND VORAUSSETZUNGEN 1236 224 BB) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG CC) UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG/MINDERUNG VON 1246 226 GESELLSCHAFTSRECHTEN 1261 228 DD) TEILENTGELTLICHE VORGAENGE 1276 231 EE) GEWAEHRUNG EINES SOG. MISCHENTGELTS 1291 234 FF) DREIJAEHRIGE SPERRFRIST NACH §6 ABS. 5 SATZ4 ESTG GG) ERHOEHUNG DES ANTEILS EINER KOERPERSCHAFT (§ 6 ABS. 5 SAETZES 1296 235 UND 6 ESTG) 1321 241 VIII. GEWINNVERTEILUNG 1341 244 1. ALLGEMEINES 2. VERTEILUNG DES GEWINNS NACH DEM VEREINBARTEN 1341 244 GEWINNVERTEILUNGSSCHLUESSEL 1356 248 3. ZEITLICHER RUECKBEZUG VON GEWINNVERTEILUNGSABREDEN 4. BESONDERHEITEN BEI KORREKTUREN GEGENUEBER DER URSPRUENGLICHEN 1371 253 BUCHMAESSIGEN BEHANDLUNG 1381 255 IX. VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER 1401 257 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 1401 257 2. VERGUETUNGEN I. S. DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG 1411 260 A) UEBERBLICK 1411 260 B) TAETIGKEITSVERGUETUNGEN 1436 267 AA) VERGUETUNGEN FUER DIE AUSUEBUNG EINER TAETIGKEIT 1436 267 BB) VERSORGUNGSZUSAGEN, VERSORGUNGSBEZUEGE 1451 272 RZ. SEITE C) VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN 1471 279 D) VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN 1476 280 NEGATIVES KAPITALKONTO - § 15A ESTG 1501 282 1. VERLUSTZURECHNUNG BEI KOMMANDITGESELLSCHAFTEN 1501 282 A) GESELLSCHAFTSRECHTLICHE AUSGANGSTAGE 1501 282 B) EINKOMMENSTEUERLICHE BEHANDLUNG DES NEGATIVEN KAPITALKONTOS EINES KOMMANDITISTEN 1505 284 2. REGELUNGEN DES §15A ESTG IM UEBERBLICK 1526 289 3. GRUNDTATBESTAND DES § 15A ESTG 1541 292 4. ANTEIL AM VERLUST DER KG 1556 294 5. BEGRIFF DES KAPITALKONTOS 1567 296 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 1567 296 B) EINBEZIEHUNG VON ERGAENZUNGSBILANZEN 1582 300 C) KEINE EINBEZIEHUNG DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 1586 301 D) MASSGEBENDES KAPITALKONTO 1591 302 6. ERWEITERTER VERLUSTAUSGLEICH NACH § 15A ABS.1 SATZ 2 ESTG 1601 303 7. WEITERE VORAUSSETZUNGEN FUER DEN ERWEITERTEN VERLUSTAUSGLEICH GEM. § 15A ABS. 1 SATZ 3 ESTG 1621 308 8. NACH § 15A ABS.2 ESTG VERRECHENBARE VERLUSTE 1631 309 9. EINLAGENMINDERUNG 1641 311 10. HAFTUNGSMINDERUNG 1656 314 11. ERHOEHUNG DER EINLAGE ODER DER HAFTUNG 1666 315 12. VERRECHENBARE VERLUSTE UND WEGFALL DES NEGATIVEN KAPITALKONTOS 1686 319 A) GRUNDLAGEN 1686 319 B) ABZUG VERRECHENBARER VERLUSTE 1687 320 13. EINZELFAELLE ZU VERRECHENBAREN VERLUSTEN 1696 322 A) ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS, AUFLOESUNG DER KG 1696 322 B) VERAENDERUNGEN DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES 1716 325 14. BESTEUERUNG DER GEWINNE AUS DEM BETRIEB VON HANDELSSCHIFFEN IM INTERNATIONALEN VERKEHR NACH § 5A ESTG 1726 327 15. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN 1731 328 16. SINNGEMAESSE ANWENDUNG DER GRUNDSAETZE DES § 15A ABS.1 BIS 4 ESTG AUF DER KG VERGLEICHBARE UNTERNEHMEN 1741 330 A) ALLGEMEINES 1741 330 B) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 1746 331 C) GESELLSCHAFTER EINER GBR 1751 332 D) MITUNTERNEHMER AUSLAENDISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN 1761 333 E) HAFTUNGSLOSE VERBINDLICHKEITEN 1771 334 RZ. SEITE XI. EINGESCHRAENKTE VERLUSTBERUECKSICHTIGUNG BEI ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTEN NACH § 15 ABS. 4 ESTG 1791 334 XII. BEGUENSTIGUNG DES NICHT ENTNOMMENEN GEWINNS 1821 339 1. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 1821 339 2. VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN 1851 351 XIII. ENTLASTUNG DER MITUNTERNEHMER VON DER BELASTUNG MIT GEWERBESTEUER 1861 352 1. RECHTSENTWICKLUNG 1861 352 2. STEUERERMAESSIGUNG BEI EINKUENFTEN AUS GEWERBEBETRIEB NACH § 35 ESTG 1871 353 A) DIE RECHTSLAGE BIS EINSCHLIESSLICH VERANLAGUNGSZEITRAUM 2007 1871 353 B) DIE RECHTSLAGE AB VERANLAGUNGSZEITRAUM 2008 1891 357 C) BESONDERHEITEN BEI DER BETEILIGUNG AN MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 1901 359 AA) BEGUENSTIGTE MITUNTERNEHMER 1901 359 BB) BEGUENSTIGTE EINKUENFTE AUS GEWERBEBETRIEB 1911 360 CC) ANTEILE DER EINZELNEN MITUNTERNEHMER AM GEWERBESTEUERMESSBETRAG SOWIE AN DER TATSAECHLICH ZU ZAHLENDEN GEWERBESTEUER 1916 361 (1) REGELFALL 1916 361 (2) SONDERVERGUETUNGEN ALS VORABGEWINNANTEILE 1926 365 DD) SONDERFAELLE 1931 366 GRUENDUNG - UMWANDLUNG - AUFLOESUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 371 GRUENDUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT 1951 371 1. ALLGEMEINES 1951 371 2. BARGRUENDUNG 1956 372 3. EINLAGE EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER 1961 373 A) WIRTSCHAFTSGUETER AUS DEM PRIVATVERMOEGEN 1963 373 B) WIRTSCHAFTSGUETER AUS EINEM ANDEREN (SONDER-)BETRIEBSVERMOEGEN 4. EINBRINGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN ODER MITUNTERNEHMER 1971 377 ANTEILEN GEGEN GEWAEHRUNG VON GESELLSCHAFTSRECHTEN 1976 377 A) DER ANSATZ IN DER BILANZ 2001 389 B) VERAEUSSERUNGSGEWINNE 2011 392 C) VERAEUSSERUNGSGEWINN BEI ZAHLUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN 2021 394 D) STEUERLICHE KONSEQUENZEN FUER DIE AUFNEHMENDE PERSGES 2036 396 5. GRUENDUNGSKOSTEN 2051 398 UNENTGELTLICHER EINTRITT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT UND UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN/ TEILBETRIEBEN/MITUNTERNEHMERANTEILEN GEMAESS §6 ABS. 3 ESTG 2061 399 1. OBJEKTIVER UND SUBJEKTIVER ANWENDUNGSBEREICH DER VORSCHRIFT 2061 399 RZ. SEITE 2. BEGRIFF DER UNENTGELTLICHKEIT 2076 402 3. ABGRENZUNG DER UNENTGELTLICHEN VON TEILENTGELTLICHEN VORGAENGEN 2081 404 4. UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN/TEILBETRIEBEN 2091 405 5. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON (TEIL-)MITUNTERNEHMERANTEILEN 2101 408 A) UEBERTRAGUNG EINES GESAMTEN MITUNTERNEHMERANTEILS B) UEBERTRAGUNG EINES TEIL-MITUNTERNEHMERANTEILS AUF EINE 2101 408 NATUERLICHE PERSON 2111 412 6. UNENTGELTLICHE AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EIN BESTEHENDES EINZELUNTERNEHMEN 2126 416 7. FOLGEN FUER DIE GEWINNERMITTLUNG 2136 416 III. ENTGELTLICHER EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 2141 417 1. BILANZIERUNG 2142 418 2. VERAEUSSERUNGSGEWINN 2156 421 IV. ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNGS UND AUFGABETATBESTAENDE 2166 422 1. VERAEUSSERUNG EINES BETRIEBS/TEILBETRIEBS 2167 423 2. VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS (GESELLSCHAFTERWECHSEL) 2191 432 3. SONDERFALL: WECHSEL ALLER GESELLSCHAFTER 2206 435 4. VERAEUSSERUNG UND AUFGABE EINES TEILS EINES MITUNTERNEHMERANTEILS 2211 436 5. AUSSCHEIDEN AUS EINER GESELLSCHAFT 2221 437 6. BETRIEBSVERAEUSSERUNG AN EINEN GESELLSCHAFTER 2231 437 7. ZEITPUNKT DES AUSSCHEIDENS/WECHSELS 2241 438 8. SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEIM AUSSCHEIDEN/BEI DER VERAEUSSERUNG 2251 441 9. BETRIEBSAUFGABE 2261 442 10. EINSTELLUNG DER GEWERBLICHEN TAETIGKEIT UND BETRIEBSVERPACHTUNG 2271 443 11. VERAEUSSERUNGS BZW. AUFGABEGEWINN EINES STILLEN GESELLSCHAFTERS 2281 446 V. STEUERLICHE UND BILANZIELLE BEHANDLUNG DER KAUFPREIS-/ABFINDUNGSZAHLUNG 2291 446 1. ABFINDUNG/KAUFPREIS ENTSPRICHT DEM BUCHWERT 2292 447 2. ABFINDUNG/KAUFPREIS UNTER DEM BUCHWERT DES KAPITALKONTOS DES VERAEUSSERERS BZW. DES AUSSCHEIDENDEN 2301 448 A) UNENTGELTLICHER ERWERB AUS PRIVATEN GRUENDEN 2302 448 B) TEILENTGELTLICHER ERWERB AUS BETRIEBLICHEN GRUENDEN 2306 448 C) ENTGELTLICHER ERWERB 2311 449 3. ABFINDUNG/KAUFPREIS UEBER DEM BUCHWERT DES KAPITALKONTOS 2326 451 A) BEHANDLUNG BEIM UEBERNEHMENDEN GESELLSCHAFTER B) BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDEN - ERMITTLUNG DES 2326 451 VERAEUSSERUNGSGEWINNS 2341 454 AA) ABGRENZUNG VERAEUSSERUNGSGEWINN - LAUFENDER GEWINN 2342 455 BB) ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 2351 457 RZ. SEITE C) SONDERFALL: DIE UEBERNAHME EINES NEGATIVEN KAPITAL KONTOS 2361 461 D) ZEITPUNKT DER VERSTEUERUNG BEI NACHTRAEGLICHER AENDERUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 2371 462 4. SACHWERTABFINDUNG 2376 463 A) UEBERFUEHRUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DES AUSSCHEIDENDEN 2377 464 AA) BEHANDLUNG BEI DEM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER 2378 464 BB) BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 2386 465 B) UEBERFUEHRUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN DES AUSSCHEIDENDEN 2396 467 VI. SONDERFALL: ENTSTEHUNG EINES SANIERUNGSGEWINNS 2406 473 VII. STEUERLICHE BEHANDLUNG DES VERAEUSSERUNGS BZW. AUFGABEGEWINNS BEIM AUSSCHEIDENDEN GEMAESS §§ 16, 34 ESTG 2416 474 1. ALLGEMEINE ANFORDERUNGEN AN EINEN STEUERBEGUENSTIGTEN VE RAE U SSE R U NGSGEWI N N 2416 474 2. TARIFBEGUENSTIGUNG 2421 475 A) FUENFTELREGELUNG 2426 476 B) ERMAESSIGTER DURCHSCHNITTSSTEUERSATZ UND FREIBETRAG NACH § 16 ABS. 4 ESTG 2441 478 AA) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN: BERUFSUNFAEHIGKEIT ODER VOLLENDUNG DES 55. LEBENSJAHRS 2441 478 BB) BERECHNUNG DER EINKOMMENSTEUER NACH DEM ERMAESSIGTEN DURCHSCHNITTSSTEUERSATZ 2446 480 CC) STEUERBEFREIUNG GEMAESS § 16 ABS.4 ESTG 2451 481 VIII. VERSTEUERUNG VON WIEDERKEHRENDEN ZAHLUNGEN 2466 483 1. ABGRENZUNG DER WIEDERKEHRENDEN ZAHLUNGEN 2466 483 2. WIEDERKEHRENDE LEISTUNGEN IM AUSTAUSCH MIT EINER GEGENLEISTUNG 2476 485 A) KAUFPREISSTUNDUNG UND RATENZAHLUNG 2476 485 AA) BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN 2476 485 BB) BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 2479 486 B) GEWINN ODER UMSATZABHAENGIGER KAUFPREIS 2486 486 C) VERAEUSSERUNGSLEIBRENTEN UND VERAEUSSERUNGSZEITRENTEN 2496 488 AA) BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN 2496 488 BB) BEHANDLUNG BEIM ERWERBER 2511 490 3. VERSORGUNGSRENTEN 2521 491 A) VERSTEUERUNG BEIM UEBERGANG 2525 492 B) LAUFENDE BESTEUERUNG DER BETRIEBLICHEN VERSORGUNGSLEISTUNG 2531 493 C) LAUFENDE BESTEUERUNG DER PRIVATEN VERSORGUNGSLEISTUNG 2536 493 AA) VORAUSSETZUNG: UEBERTRAGUNG EXISTENZSICHERNDEN VERMOEGENS 2536 493 BB) MOEGLICHE BETEILIGTE 2556 497 CC) FORM DER RENTE 2561 498 RZ. SEITE DD) STEUERLICHE BEHANDLUNG EE) ANFORDERUNGEN AN DEN UEBERTRAGUNGSVERTRAG UND DIE 2566 498 DURCHFUEHRUNG 2576 499 FF) STEUERFOLGEN EINER WEITERUEBERTRAGUNG 2586 500 IX. AUSSCHEIDEN DURCH TOD UND ERBAUSEINANDERSETZUNG 2601 503 1. RECHTSFOLGEN DES TODES EINES GESELLSCHAFTERS 2601 503 A) AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT 2602 503 B) FORTSETZUNGSKLAUSEL 2603 503 C) EINTRITTSKLAUSEL 2605 504 D) EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL 2606 504 E) QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL 2610 504 2. AUSEINANDERSETZUNG 2621 505 X. REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 2641 508 1. ALLGEMEINES 2641 509 2. DEFINITION DER REALTEILUNG/VERHAELTNIS ZU ANDEREN RECHTSVORSCHRIFTEN 2646 510 A) ECHTE UND UNECHTE REALTEILUNG B) REALTEILUNG IM WEGE DER AUFSPALTUNG, ABSPALTUNG ODER 2646 510 EINZELRECHTSUEBERTRAGUNG 2651 513 C) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4ZU § 6 ABS. 5 ESTG 2671 515 D) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4 ESTG ZU § 24 UMWSTG 2676 516 E) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4 ESTG ZUR ANWACHSUNG F) VERHAELTNIS VON § 16 ABS. 3 SAETZE 2 BIS 4 ESTG ZUR BETRIEBSAUFGABE 2677 517 NACH § 16 ABS. 3 SATZ 1 ESTG 2681 517 3. DIE VORAUSSETZUNGEN DES § 16 ABS. 3 SATZ 2 ESTG IM EINZELNEN 2686 517 A) UEBERTRAGENDER RECHTSTRAEGER 2686 517 B) UEBERTRAGUNG VON TEILBETRIEBEN C) UEBERTRAGUNG VON 2691 518 MITUNTERNEHMERANTEILEN/TEIL-MITUNTERNEHMERANTEILEN D) UEBERTRAGUNG VON EINZELWIRTSCHAFTSGUETERN, GELD UND 2706 520 YYGELDNAHEN " WIRTSCHAFTSGUETERN 2708 520 E) KEINE EINSTELLUNG DER GEWERBLICHEN TAETIGKEIT ERFORDERLICH F) UEBERFUEHRUNG IN DAS BETRIEBSVERMOEGEN DER EINZELNEN 2709 521 MITUNTERNEHMER 2716 521 G) STEUERVERHAFTUNGSBEDINGUNG 4. RECHTSFOLGEN BEI VORLIEGEN DER VORAUSSETZUNGEN DES § 16 ABS. 3 2731 525 SATZ 2 BIS 4 ESTG 2741 526 A) REALTEILUNG BEI (TEILWEISER) UEBERFUEHRUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN 2749 527 B) BETEILIGUNG EINES KOERPERSCHAFTSTEUERSUBJEKTS 2756 530 5. SPERRFRIST DES § 16 ABS. 3 SATZ 3 ESTG 2766 532 6. BILANZIERUNG DER REALTEILUNG (OHNE SPITZENAUSGLEICH) 2781 534 XI. RZ. SEITE 7. VERSTEUERUNG UND BILANZIERUNG EINES SPITZENAUSGLEICHS 2791 536 8. UMSATZSTEUER 2811 538 UMWANDLUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 2831 538 1. UEBERBLICK 2831 538 2. ANWACHSUNG 2846 540 A) RECHTLICHE EINORDNUNG DER ANWACHSUNG 2846 540 AA) ZIVILRECHT 2846 540 BB) STEUERRECHT 2851 541 B) ENTGELTLICHER AUSTRITT DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS 2866 542 AA) HANDELSBILANZIELLE DARSTELLUNG 2867 542 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN 2876 544 C) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG ZWISCHEN NATUERLICHEN PERSONEN 2896 548 AA) HANDELSBILANZIELLE DARSTELLUNG 2897 548 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN 2900 548 D) UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG AUF EINE PERSGES ODER KAPGES 2911 549 AA) HANDELSBILANZIELLE DARSTELLUNG 2911 549 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN E) UEBERTRAGUNG AUF EINE KAPGES ODER PERSGES NACH DEN 2912 549 REGELUNGEN DES UMWANDLUNGSSTEUERGESETZES 2921 551 AA) HANDELSRECHTLICHE DARSTELLUNG 2922 551 BB) STEUERLICHE KONSEQUENZEN F) AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS OHNE VERMOEGENSMAESSIGE 2931 554 BETEILIGUNG G) SONDERFALL: ANWACHSUNG AN DIE KOMPLEMENTAER-GMBH EINER 2941 555 EINHEITS-GMBH & CO. KG H) SONDERFALL: AUSSCHEIDEN DES VORLETZTEN MITUNTERNEHMERS AUS 2956 556 EINER PERSGES OHNE GESAMTHANDSVERMOEGEN 2961 556 I) ZEITPUNKT DES VERMOEGENSUEBERGANGS - STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 2966 557 J) SCHICKSAL BESTEHENDER VERLUSTVORTRAEGE NACH § 15A ESTG 2976 560 K) ANWACHSUNG ALS SCHAEDLICHER VORGANG I.S.DES § 8C KSTG? 2986 562 I) ANWACHSUNG UND ORGANSCHAFT 2996 563 M) GEWERBESTEUER 3006 565 AA) VERFAHRENSRECHT 3006 565 BB) SCHICKSAL GEWERBESTEUERLICHER VERLUSTVORTRAEGE 3007 565 CC) ANWENDBARKEIT DES § 18 ABS. 3 UMWSTG 3012 568 N) GRUNDERWERBSTEUER 3021 569 O) ERBSCHAFT-/SCHENKUNGSTEUER 3031 570 3. WECHSEL DER RECHTSFORM EINER PERSONENGESELLSCHAFT 3041 570 4. VERSCHMELZUNG VON PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 3056 572 RZ. SEITE 5. SPALTUNG VON PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN 3066 573 6. EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTERNEHMERANTEILS IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 3081 575 A) UEBERBLICK 3081 575 B) ZIVILRECHTLICHE UMWANDLUNGSVORGAENGE 3086 576 C) BESTIMMUNGEN BEZUEGLICH DES UEBERTRAGENDEN RECHTSTRAEGERS 3096 576 D) BESTIMMUNGEN BEZUEGLICH DES UEBERNEHMENDEN RECHTSTRAEGERS 3111 579 E) EINBRINGUNGSGEGENSTAND: BETRIEB, TEILBETRIEB, MITUNTERNEHMERANTEIL 3116 580 F) EINBRINGUNG GEGEN GEWAEHRUNG NEUER GESELLSCHAFTSRECHTE 3141 585 G) STICHTAG DER EINBRINGUNG/STEUERLICHE RUECKWIRKUNG 3156 586 H) BEWERTUNG DES EINGEBRACHTEN BETRIEBSVERMOEGENS 3166 587 AA) BESTEHENDE WAHLRECHTE 3166 587 BB) BESCHRAENKUNG DES WAHLRECHTS AUS SACHLICHEN GRUENDEN 3186 591 CC) AUSUEBUNG DES WAHLRECHTS 3196 592 I) STEUERLICHE KONSEQUENZEN BEI DER AUFNEHMENDEN GESELLSCHAFT 3206 593 J) RECHTSFOLGEN BEIM EINBRINGENDEN 3221 595 AA) STEUERLICHE FOLGEN IM ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG 3221 595 BB) VERAEUSSERUNG DER ERHALTENEN ANTEILE AN DER UEBERNEHMENDEN KAPITALGESELLSCHAFT 3231 596 CC) AUFSTOCKUNG STILLER RESERVEN AUS ANDEREN GRUENDEN 3251 602 XII. UMWANDLUNG EINER KOERPERSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 3291 605 1. UEBERBLICK 3291 605 2. STEUERLICHE RUECKWIRKUNG DES UMWANDLUNGSVORGANGS 3306 607 3. BESCHRAENKUNG DER VERLUSTVERRECHNUNG 3316 611 4. STEUERLICHE RECHTSFOLGEN BEI DER UEBERTRAGENDEN KOERPERSCHAFT 3326 613 A) ALLGEMEINE GRUNDSAETZE 3326 613 B) BEWERTUNG DES VERMOEGENS IN DER STEUERLICHEN SCHLUSSBILANZ 3331 613 C) BESTEUERUNG DER UEBERNEHMENDEN PERSGES UND IHRER GESELLSCHAFTER 3361 620 5. NUTZUNG VON VERLUSTVORTRAEGEN 3421 629 6. MISSBRAUCHSVORSCHRIFT GEGEN DIE VERMEIDUNG VON GEWERBESTEUER 3431 631 7. BEHANDLUNG DER KONFUSIONSGEWINNE 3441 632 8. VERMOEGENSUEBERGANG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT OHNE BETRIEBSVERMOEGEN 3451 633 9. FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT, EINER GENOSSENSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 3466 634 RZ. SEITE D. SONDERFORMEN DER PERSONENGESELLSCHAFTEN 637 I. FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3501 637 1. BEGRIFF DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 3501 637 2. DER BEGRIFF DES FAMILIENPOOLS 3511 638 3. MOTIVE FUER DIE ERRICHTUNG EINER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 3521 639 4. DENKBARE RECHTSFORMEN FUER EINE FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT 3531 640 5. KLARHEIT UND ERNSTHAFTIGKEIT DER VEREINBARUNG UND TATSAECHLICHER VOLLZUG 3541 642 6. EINHALTUNG VON FORMERFORDERNISSEN 3551 643 A) GESELLSCHAFTSVERTRAG 3551 643 B) SCHENKUNGSVERTRAG 3552 643 C) FAMILIENGERICHTLICHE GENEHMIGUNG 3556 643 D) BESTELLUNG EINES ERGAENZUNGSPFLEGERS 3561 644 E) NICHTBEACHTUNG DER FORMVORSCHRIFTEN 3566 644 F) WIRKSAMKEIT TROTZ FORMVERSTOSSES 3571 645 7. DURCHFUEHRUNG DES VERTRAGES 3581 646 8. RECHTE ALS GESELLSCHAFTER IM RAHMEN DES REGELSTATUTS 3591 647 9. SCHULDRECHTLICHE VERTRAEGE ZWISCHEN EINER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT UND ANGEHOERIGEN 3601 649 A) EINLEITUNG 3601 649 B) ARBEITSVERTRAEGE 3606 651 AA) EHEGATTEN-ARBEITSVERHAELTNISSE 3606 651 BB) ARBEITSVERHAELTNISSE MIT KINDERN 3621 654 CC) ARBEITSVERHAELTNISSE MIT NAHEN ANGEHOERIGEN 3626 655 C) DARLEHENSVERTRAEGE 3631 656 D) KOMBINIERTE SCHENKUNGS UND DARLEHENSVERTRAEGE 3651 659 E) MIET-/PACHTVERTRAEGE 3661 660 10. MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3676 663 A) ALLGEMEINE VORAUSSETZUNGEN FUER DAS VORLIEGEN EINER MITUNTERNEHMERSTELLUNG 3676 663 B) KRITERIEN FUER DAS VORLIEGEN VON YYMITUNTERNEHMERSCHAFT" BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3681 663 AA) BETEILIGUNG AN DEN STILLEN RESERVEN 3682 664 BB) ZEITLICH BEFRISTETE GESELLSCHAFTERSTELLUNG 3684 664 CC) JEDERZEITIGES KUENDIGUNGSRECHT ODER RUECKUEBERTRAGUNGSRECHT 3685 664 DD) ENTZUG DES WIDERSPRUCHSRECHTS NACH § 164 HGB 3687 665 EE) BESCHRAENKUNGEN DES ENTNAHMERECHTS 3688 665 RZ. SEITE C) MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI MINDERJAEHRIGEN KINDERN 3696 665 AA) MITUNTERNEHMERRISIKO DES MINDERJAEHRIGEN GESELLSCHAFTERS BB) MITUNTERNEHMERINITIATIVE DES MINDERJAEHRIGEN 3698 666 GESELLSCHAFTERS CC) BESCHRAENKUNG DES ENTNAHMERECHTS BEI MINDERJAEHRIGEN 3711 666 GESELLSCHAFTERN 3716 668 DD) WIRKUNG DER FAMILIENGERICHTLICHEN GENEHMIGUNG 3726 668 D) BESONDERHEITEN BEI EHEGATTEN-GESELLSCHAFTEN 3731 669 E) MITERBEN ALS MITUNTERNEHMER 3741 671 11. STILLE GESELLSCHAFT ZWISCHEN FAMILIENANGEHOERIGEN 3751 673 A) ZIVILRECHTLICHE VORAUSSETZUNGEN 3751 673 B) ABGRENZUNG ZWISCHEN TYPISCH UND ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFT 3761 675 C) STILLE GESELLSCHAFT MIT FAMILIENANGEHOERIGEN 3771 678 12. UNTERBETEILIGUNG BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3781 680 A) FORMEN DER UNTERBETEILIGUNG 3781 680 B) BESONDERHEITEN DER UNTERBETEILIGUNG BEI FAMILIENANGEHOERIGEN 3791 682 13. GEWINNVERTEILUNG BEI FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3801 683 A) ALLGEMEINES B) GRUNDSAETZE DER GEWINNVERTEILUNG BEI 3801 683 FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN 3806 684 AA) SCHENKWEISE UEBERTRAGENE BETEILIGUNG 3806 684 BB) ENTGELTLICH ERWORBENE BETEILIGUNG 3810 685 CC) BEREITS BESTEHENDE BETEILIGUNG 3811 686 DD) RELEVANTER ZEITRAUM FUER DIE ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG 3814 686 EE) ERMITTLUNG DES TATSAECHLICHEN WERTS EINES ANTEILS C) SCHENKWEISE ZUGEWANDTE ANTEILE AN FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN - KRITIK AN DER 3815 687 15 %-RECHTSPRECHUNG D) GEWINNBETEILIGUNG BEI TYPISCH STILLER GESELLSCHAFT UND 3826 687 UNTERBETEILIGUNG 3836 689 AA) UNENTGELTLICHER ERWERB 3836 689 (1) MIT VERLUSTBETEILIGUNG 3836 689 (2) OHNE VERLUSTBETEILIGUNG 3840 690 (3) MINDERJAEHRIGE KINDER 3841 690 BB) ENTGELTLICHER ERWERB E) GEWINNBETEILIGUNG BEI ATYPISCH STILLER GESELLSCHAFT UND ATYPISCH 3842 690 STILLER UNTERBETEILIGUNG 3846 691 F) FOLGEN DER NICHTANERKENNUNG DER GEWINNVERTEILUNG 3856 692 AA) ALLGEMEINES 3856 692 RZ. SEITE BB) ZIVILRECHTLICHER AUSGLEICH DER MEHRSTEUER INFOLGE NICHTANERKENNUNG DER GEWINNVERTEILUNG 3861 692 (1) ANSPRUCH NACH §812 BGB 3861 692 (2) WEGFALL DER GESCHAEFTSGRUNDLAGE (§ 313 BGB) 3862 692 CC) AUSGLEICHSPFLICHT AUS §242 BGB 3864 693 DD) PRAEVENTIVE RISIKOVERMEIDUNG DURCH VERTRAGSGESTALTUNG 3865 693 G) NIESSBRAUCH AM GESELLSCHAFTSANTEIL EINER PERSONENGESELLSCHAFT 3871 694 AA) ALLGEMEINES ZUM NIESSBRAUCH 3872 694 BB) ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN DER NIESSBRAUCHSBESTELLUNG AM PERSONENGESELLSCHAFTSANTEIL 3881 696 CC) ERTRAGSNIESSBRAUCH UND NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT 3891 697 (1) ERTRAGSNIESSBRAUCH 3891 697 (2) NIESSBRAUCH AM GEWINNSTAMMRECHT 3894 697 DD) VORAUSSETZUNGEN FUER EINE ANERKENNUNG DES NIESSBRAUCHERS ALS MITUNTERNEHMER 3901 698 EE) MITUNTERNEHMERSTELLUNG DES NIESSBRAUCHSBESTELLERS 3902 698 FF) PRAXISFRAGEN BEI DER AUSGESTALTUNG DES NIESSBRAUCHSRECHTS 3916 701 (1) ZURECHNUNG VON MEHR ODER WENIGER-ERGEBNISSEN EINER BETRIEBSPRUEFUNG 3918 701 (2) MITSPRACHERECHTE BEI DER WAHL BILANZIELLER ANSAETZE 3921 701 (3) MITSPRACHE BEI UMWANDLUNG - SURROGATION 3923 702 (4) NIESSBRAUCH AN GESELLSCHAFTSANTEILEN EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT 3926 703 (5) VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN DER GEWINNERMITTLUNG 3932 704 VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 3941 705 1. BEGRIFF DER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 3941 705 2. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFTEN IM STEUERRECHT 3951 706 A) VORBEMERKUNG 3951 706 B) EINKUENFTEQUALIFIKATION 3961 707 C) EINKUENFTEERMITTLUNG 3976 709 D) LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFTER AN DIE GESELLSCHAFT 3986 709 E) LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN DIE GESELLSCHAFTER 3996 711 F) ENTGELTLICHER ERWERB EINES ANTEILS AN EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 4001 711 G) EINKUENFTEZURECHNUNG 4011 713 H) BESTELLUNG DES NIESSBRAUCHS/OUOTENNIESSBRAUCHS AN EINEM GESELLSCHAFTSANTEIL AN EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 4021 715 3. VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG 4026 718 RZ. SEITE 4. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AN EINER VERMOEGENSVERWALTENDEN IMMOBILIEN-PERSONENGESELLSCHAFT 4031 III. BETRIEBSAUFSPALTUNG 4051 1. ALLGEMEINES 4051 A) BEGRIFF DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4051 B) RECHTSGRUNDLAGE UND GESCHICHTLICHE ENTWICKLUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4061 C) ERSCHEINUNGSFORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4071 AA) ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4072 BB) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4076 CC) RECHTSFORMEN DES BETRIEBS UND DES BESITZUNTERNEHMENS 4086 D) UEBERBLICK UEBER DIE VOR UND NACHTEILE DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4096 AA) VORTEILE EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4097 BB) NACHTEILE EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4110 2. VORAUSSETZUNGEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4121 A) SACHLICHE VERFLECHTUNG 4122 AA) WESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE 4123 BB) GRUNDSTUECKE UND GEBAEUDE 4131 (1) BEBAUTE GRUNDSTUECKE 4132 (2) UNBEBAUTE GRUNDSTUECKE 4143 (3) ERBBAURECHT 4145 CC) BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER 4151 DD) IMMATERIELLE WIRTSCHAFTSGUETER 4152 EE) DAS YYUEBERLASSEN" VON WIRTSCHAFTSGUETERN 4161 B) PERSONELLE VERFLECHTUNG 4171 AA) BETEILIGUNGSIDENTITAET 4172 BB) BEHERRSCHUNGSIDENTITAET 4173 (1) BEHERRSCHUNGSIDENTITAET BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 4182 (2) BEHERRSCHUNGSIDENTITAET BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN 4189 (3) BEHERRSCHUNG KRAFT FAKTISCHER MACHTSTELLUNG 4192 (4) MITTELBARE BETEILIGUNG 4193 (5) ZWISCHENSCHALTUNG EINES GEWERBLICHEN VERMIETERS 4195 CC) BEHANDLUNG VON EHEGATTEN, KINDERN UND ANGEHOERIGEN 4201 (1) BEHANDLUNG VON EHEGATTEN 4201 (2) BEHANDLUNG VON KINDERN UND ANGEHOERIGEN 4207 3. BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4216 A) STEUERLICHE FOLGEN IN DER GRUENDUNGSSITUATION 4216 AA) ECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4216 (1) BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT 4218 718 719 719 719 721 723 723 724 725 727 727 730 732 732 733 734 734 738 738 738 739 740 742 742 743 745 747 749 750 751 751 751 753 754 754 754 755 RZ. SEITE (2) BETRIEBSPERSONENUNTERNEHMEN 4221 755 (3) GESTALTUNGSVARIANTEN ZUR VERMEIDUNG DER AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN 4237 761 BB) UNECHTE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4251 762 (1) ALLGEMEINE STEUERLICHE FOLGEN 4251 762 (2) RECHTLICHE AUSGESTALTUNG DER VERTRAGLICHEN BEZIEHUNGEN 4252 762 B) BEHANDLUNG DES GESCHAEFTS-/FIRMENWERTES BEI BEGRUENDUNG EINER ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG 4261 763 C) NUTZUNGSUEBERLASSUNG UND EIGENKAPITALERSETZENDE GESELLSCHAFTSLEISTUNG 4271 765 LAUFENDE BESTEUERUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4276 766 A) KEIN EINHEITLICHER GEWERBEBETRIEB 4276 766 B) BESTEUERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 4281 766 AA) UMQUALIFIZIERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS IN EINEN GEWERBEBETRIEB 4281 766 BB) FOLGEN DER UMQUALIFIZIERUNG 4285 767 (1) EINZELUNTERNEHMEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 4286 767 (2) PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 4305 775 (3) GEMEINSCHAFTEN ALS BESITZUNTERNEHMEN 4307 775 (4) MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG 4311 776 CC) LAUFENDE BESTEUERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS 4321 778 (1) GEWINNERMITTLUNG 4321 778 (2) KORRESPONDIERENDE BILANZANSAETZE 4322 778 (3) BESTEUERUNG DER GEWINNAUSSCHUETTUNG 4325 780 (4) PHASENGLEICHE AKTIVIERUNG VON DIVIDENDENANSPRUECHEN 4328 781 (5) GEWINNAUSSCHUETTUNGEN WAEHREND DER BETRIEBSAUFSPALTUNG FUER ZEITEN VOR DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4332 782 (6) AFA-BERECHTIGUNG 4333 782 (7) BEHANDLUNG VON STEUERVERGUENSTIGUNGEN DURCH YYMERKMALSUEBERTRAGUNG " 4341 784 (8) ZINSSCHRANKE 4346 786 (9) UNENTGELTLICHE UEBERLASSUNG EINES GRUNDSTUECKS 4349 786 (10) GEWERBESTEUERLICHE ERWEITERTE KUERZUNG 4355 788 C) BESTEUERUNG DES BETRIEBSUNTERNEHMENS 4360 788 AA) BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT 4360 788 (1) LAUFENDE BESTEUERUNG 4360 788 (2) GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG 4362 789 (3) MIET-, PACHT UND DARLEHENSZINSEN 4363 789 RZ. SEITE (4) KAPITALERHOEHUNG 4370 791 BB) BETRIEBSPERSONENGESELLSCHAFT 4376 792 (1) LAUFENDE BESTEUERUNG 4376 792 (2) GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG 4377 792 CC) MIET UND PACHTZINSEN IM RAHMEN DER GEWERBESTEUER (1) RECHTSLAGE MIT WIRKUNG SEIT DEM 4381 793 VERANLAGUNGSZEITRAUM 2008 4381 793 (2) KRITIK 4385 795 DD) ORGANSCHAFT 4391 796 (1) UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 4391 796 (2) ERTRAGSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 4396 799 EE) VERLUSTNUTZUNG IM RAHMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4411 800 5. BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4421 802 A) GRUENDE DER BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 4421 802 B) STEUERLICHE FOLGEN DER BEENDIGUNG 4431 803 C) MOEGLICHKEITEN ZUR STEUERNEUTRALEN BEENDIGUNG 4450 809 D) GESTALTUNGEN ZUR VERMEIDUNG DER BETRIEBSAUFGABE 4461 811 6. GESTALTUNGSERWAEGUNGEN FUER DIE RECHTS UND STEUERPRAXIS A) BETRIEBSAUFSPALTUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL IM RAHMEN EINES 4466 813 ZENTRALUNTERNEHMER-KONZEPTES B) BETRIEBSAUFSPALTUNG ALS GESTALTUNGSMITTEL IN DER UMSETZUNG 4466 813 GEMEINNUETZIGER TAETIGKEITEN 4470 815 C) BETRIEBSAUFSPALTUNG UEBER DIE GRENZE 4476 816 IV. BESONDERHEITEN DER GMBH & CO. KG 4491 818 1. EINFUEHRUNG 4491 818 2. FORMEN DER GMBH & CO. KG 4496 819 3. MITUNTERNEHMERSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 4506 821 A) ALLGEMEINES 4506 821 B) MITUNTERNEHMERSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH 4516 822 4. GEWERBLICH GEPRAEGTE GMBH & CO. KG 4521 823 A) ALLGEMEINES 4521 823 B) TATBESTANDSVORAUSSETZUNGEN C) ABGRENZUNG ZUR VERMOEGENSVERWALTENDEN/GEWERBLICH INFIZIERTEN 4531 824 GMBH & CO. KG D) AKTUELLE RISIKEN/PROBLEMFELDER AUFGRUND 4536 825 RECHTSPRECHUNG/VERWALTUNGSMEINUNG 4544 826 5. BETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH & CO. KG 4546 828 6. GEWINNERMITTLUNG 4561 830 A) ALLGEMEINES 4561 830 RZ. SEITE B) TAETIGKEITSVERGUETUNG FUER DIE GESCHAEFTSFUEHRUNG 4571 832 AA) GESCHAEFTSFUEHRER IST KEIN MITUNTERNEHMER 4574 832 BB) GESCHAEFTSFUEHRER IST MITUNTERNEHMER 4575 833 C) PENSIONSZUSAGEN 4586 834 D) BETRIEBSAUFSPALTUNG 4596 835 E) VERKAUF VON GESELLSCHAFTSANTEILEN 4601 836 F) EINZELFRAGESTELLUNGEN 4611 837 7. GEWINNVERTEILUNG 4621 838 A) GRUNDSAETZE DER GEWINNVERTEILUNG 4621 838 B) KAPITALMAESSIGE BETEILIGUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH 4631 839 C) KOMPLEMENTAER-GMBH OHNE KAPITALMAESSIGE BETEILIGUNG 4636 840 8. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 4641 841 A) ALLGEMEINES 4641 841 B) VERGUETUNGEN AN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER DER KOMPLEMENTAER-GMBH 4646 842 C) UNANGEMESSENE GEWINNVERTEILUNG 4651 843 D) AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG 4661 844 9. ORGANSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 4671 845 A) ALLGEMEINES 4671 845 B) ORGANSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH ZUR GMBH & CO. KG 4676 846 C) ORGANSCHAFT DER KOMPLEMENTAER-GMBH ZU ANDEREN UNTERNEHMEN 4681 847 D) UMSATZSTEUERLICHE ORGANSCHAFT 4686 847 10. GRUNDERWERBSTEUER 4691 848 GEWERBESTEUER 851 ALLGEMEINES 4701 852 1. AKTUELLES ZUR GEWERBESTEUER 4701 852 2. STEUERGEGENSTAND/SACHLICHE STEUERPFLICHT 4706 854 A) ALLGEMEINES 4706 854 B) ABFAERBETHEORIE 4709 855 AA) SEITWAERTSABFAERBUNG 4710 857 BB) AUFWAERTSABFAERBUNG 4713 859 C) GEWERBLICHE PRAEGUNG 4717 861 D) GEWERBLICHER GRUNDSTUECKSHANDEL 4719 862 E) ARGE 4720 862 3. STEUERSCHULDNER/PERSOENLICHE STEUERPFLICHT 4726 863 RZ. SEITE 4. BEGINN UND ENDE DER STEUERPFLICHT 4736 865 A) BEGINN DER STEUERPFLICHT 4737 865 B) ENDE DER STEUERPFLICHT 4746 869 II. LAUFENDE BESTEUERUNG 4756 871 1. GEWERBEERTRAG ALS BESTEUERUNGSGRUNDLAGE 4756 871 A) ALLGEMEINES 4756 871 B) GESAMTHANDSBILANZ 4759 872 C) SONDERFAELLE 4764 875 D) SONDERREGELUNG DES § 7 SATZ 2 GEWSTG 4764/1 875 E) UMWANDLUNGSVORGAENGE 4765 876 F) TONNAGEBESTEUERUNG 4767 877 2. HINZURECHNUNGEN NACH § 8 GEWSTG 4776 877 A) HINZURECHNUNGEN GEMAESS § 8 NR. 1 GEWSTG 4782 881 AA) ENTGELTE FUER SCHULDEN (§ 8 NR. LA GEWSTG) 4784 882 BB) RENTEN UND DAUERNDE LASTEN (§8 NR.LB GEWSTG) CC) GEWINNANTEILE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 4796 884 (§ 8 NR. 1C GEWSTG) 4806 886 DD) MIET UND PACHTZINSEN FUER BEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER (§ 8 NR. ID GEWSTG) 4816 887 EE) MIET UND PACHTZINSEN FUER UNBEWEGLICHE WIRTSCHAFTSGUETER (§ 8 NR. LE GEWSTG) 4826 889 FF) AUFWENDUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON RECHTEN (§ 8 NR. LF GEWSTG) 4836 893 GG) GEMISCHTE VERTRAEGE 4846 895 B) SCHACHTELDIVIDENDEN (§ 8 NR. 5 GEWSTG) 4851 896 C) ANTEILE AM VERLUST EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT (§ 8 NR. 8 GEWSTG) 4861 900 3. KUERZUNGEN NACH § 9 GEWSTG 4866 901 A) KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 1 GEWSTG 4866 901 AA) EINFACHE KUERZUNG NACH §9 NR.1 SATZL GEWSTG 4866 901 BB) ERWEITERTE KUERZUNG NACH §9 NR.1 SATZ 2 GEWSTG 4868 901 (1) ALLGEMEINES 4868 901 (2) NEBENTAETIGKEITEN 4869 902 (3) UNTERJAEHRIGE VORGAENGE 4870 904 (4) EIGENER GRUNDBESITZ 4871 905 (5) GRUNDBESITZ DIENT GESELLSCHAFTER 4872 906 (6) SONDERVERGUETUNGEN 4873 908 (7) GEWINNE AUS DER AUFDECKUNG STILLER RESERVEN (8) VERAEUSSERUNGS UND AUFGABEGEWINNE I.S.DES 4874 909 § 7 SATZ 2 GEWSTG 4875 909 RZ. SEITE B) ANTEILE AM GEWINN EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT (§9 NR. 2 GEWSTG) 4881 C) GEWINNE AUS ANTEILEN AN EINER ANDEREN KAPITALGESELLSCHAFT (§9 NR. 2A UND 7 GEWSTG) 4886 AA) ALLGEMEINES 4886 BB) SCHACHTELDIVIDENDE 4887 CC) DEFINITION GEWINNE AUS ANTEILEN 4888 DD) ZWISCHENGESCHALTETE PERSONENGESELLSCHAFT 4891 4. GEWERBEVERLUST (§ 10A GEWSTG) 4901 A) ALLGEMEINES 4901 B) HOEHE DES VERLUSTABZUGS 4911 AA) MINDESTBESTEUERUNG 4912 BB) ZURECHNUNG DER GEWERBESTEUERLICHEN VERLUSTE UND VERLUSTVORTRAEGE 4913 C) VORAUSSETZUNGEN FUER DEN VERLUSTABZUG 4926 AA) UNTERNEHMENSIDENTITAET 4928 BB) UNTERNEHMERIDENTITAET 4936 D) GEWERBESTEUERLICHE FEHLBETRAEGE BEI BETEILIGUNG EINER KOERPERSCHAFT 4951 AA) VERLUSTABZUG BEI KOERPERSCHAFTEN I.S.DES § 8C KSTG 4951 BB) FORTFUEHRUNGSGEBUNDENER VERLUSTVORTRAG I.S.VON § 8D KSTG 4955 5. ERMITTLUNG UND ERHEBUNG DER GEWERBESTEUER 4961 A) ALLGEMEINES 4961 B) ERHEBUNGSZEITRAUM 4963 C) FREIBETRAG 4964 D) STEUERMESSZAHL 4971 E) OBJEKTSTEUERCHARAKTER DER GEWERBESTEUER 4972 III. GEWERBESTEUERANRECHNUNG NACH § 35 ESTG 4981 1. EINFUEHRUNG 4981 2. ANWENDUNGSBEREICH 4986 IV. VERAEUSSERUNGS UND AUFGABETATBESTAENDE 4996 1. ALLGEMEINES 4996 2. ZEITLICHE ANWENDUNG DER VORSCHRIFT 5006 3. INHALT DER VORSCHRIFT 5011 4. BESTEUERUNGSEBENE FUER DIE GEWERBESTEUER AUF DEN VERAEUSSERUNGS BZW. AUFGABEGEWINN 5021 5. AUFTEILUNG DER GEWERBESTEUER UNTER DEN MITUNTERNEHMERN 5031 6. ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS 5036 7. MEHRSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT 5041 910 911 911 911 912 913 915 915 917 918 918 922 923 927 935 935 937 938 938 939 939 941 941 943 943 944 945 945 947 948 950 952 953 955 RZ. SEITE 8. ANTEILE AN KAPITALGESELLSCHAFTEN IM VERMOEGEN DER MITUNTERNEHMERSCHAFT, DEREN ANTEIL AUFGEGEBEN/VERAEUSSERT WIRD 5051 957 9. VERAEUSSERUNG EINER IM BETRIEBSVERMOEGEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT GEHALTENEN BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT 5061 959 V. VERPACHTUNG DES GEWERBEBETRIEBS 5066 960 VI. REALTEILUNG 5071 962 VII. GEWERBESTEUERLICHE ORGANSCHAFT 5081 964 1. ZWECK UND WIRKUNG DER GEWERBESTEUERLICHEN ORGANSCHAFT 5081 964 2. PERSONENGESELLSCHAFT ALS ORGANTRAEGER 5091 967 3. MEHRMUETTERORGANSCHAFT 5101 968 VIII. GEWERBESTEUER BEI SONDERFORMEN VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 5106 969 1. GEWERBESTEUER BEI BETRIEBSAUFSPALTUNG 5106 969 A) ALLGEMEINES 5106 969 B) HINZURECHNUNGEN UND KUERZUNGEN 5111 971 AA) PACHTZAHLUNGEN (§8 NR.LD UND F GEWSTG) 5111 971 BB) ENTGELTE FUER SCHULDEN (§8 NR. LA GEWSTG) 5114 972 CC) ERWEITERTE KUERZUNG BEI GRUNDSTUECKSUNTERNEHMEN (§9 NR.1 SATZ 2 GEWSTG) 5115 972 DD) SCHACHTELPRIVILEG (§9 NR.2A GEWSTG) 5116 973 2. GEWERBESTEUER BEI GMBH & CO. KG 5126 974 A) ALLGEMEINES 5126 974 B) ERMITTLUNG DER GEWERBESTEUER 5136 975 F. UMSATZSTEUER 977 I. AKTUELLE ENTWICKLUNG 5161 977 II. SYSTEM DER UMSATZSTEUER 5171 980 1. VORBEMERKUNG 5171 980 2. STEUERBARKEIT (§§ 1 BIS 3 USTG) 5176 981 3. STEUERPFLICHT (§§4 BIS 9 USTG) 5186 982 4. BEMESSUNGSGRUNDLAGE (§ 10 USTG) 5196 983 5. STEUERSATZ (§ 12 USTG) 5201 984 6. VORSTEUERABZUG (§§ 15, 15A USTG) 5206 984 7. BESTEUERUNGSVERFAHREN 5216 985 III. LAUFENDE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 5231 986 1. UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT 5231 986 A) GRUNDSAETZLICHES 5232 986 B) BEGINN DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 5241 989 C) ENDE DER UNTERNEHMEREIGENSCHAFT 5256 992 RZ. SEITE D) INNENGESELLSCHAFT 5266 993 E) AUSSENGESELLSCHAFT OHNE EIGENE UMSAETZE - HOLDING 5271 993 F) UMFANG DES UNTERNEHMENS 5276 995 G) ORGANSCHAFT 5291 999 H) BETRIEBSAUFSPALTUNG 5316 1008 2. VORSTEUERABZUG 5321 1009 IV LEISTUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTER 5341 1014 1. LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN EINEN GESELLSCHAFTER 5341 1014 A) LEISTUNGSAUSTAUSCH 5341 1014 B) UNENTGELTLICHE WERTABGABE 5346 1015 C) MINDESTBEMESSUNGSGRUNDLAGE 5356 1016 2. LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE GESELLSCHAFT 5366 1018 A) DER UMSATZSTEUERLICHE STATUS DES GESELLSCHAFTERS 5366 1018 B) LEISTUNGSAUSTAUSCH 5371 1019 C) GESCHAEFTSFUEHRUNGSLEISTUNGEN 5381 1022 D) HAFTUNGSVERGUETUNG 5391 1023 E) ORGANSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG 5411 1025 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL 5431 1025 VI. GRUENDUNG DER GESELLSCHAFT UND EINTRITT VON GESELLSCHAFTERN 5456 1030 1. BARGRUENDUNG 5456 1030 2. SACHGRUENDUNG 3. VORSTEUERABZUG FUER EINGANGSUMSAETZE DER PERSONENGESELLSCHAFT BEI 5466 1031 IHRER GRUENDUNG 5476 1032 4. BETEILIGUNG AN EINER ANDEREN GESELLSCHAFT 5486 1033 VII. GESELLSCHAFTERWECHSEL 5491 1034 1. EINTRITT EINES WEITEREN GESELLSCHAFTERS 5491 1034 2. GESELLSCHAFTERWECHSEL 5496 1034 3. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS 5501 1035 4. VOLLSTAENDIGER GESELLSCHAFTERWECHSEL 5506 1035 VIII. AUFLOESUNG UND BEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 5516 1035 1. GESCHAEFTSVERAEUSSERUNG IM GANZEN 5516 1035 2. ALLMAEHLICHE LIQUIDATION 5521 1036 3. REALTEILUNG 5531 1038 4. AUSSCHEIDEN DES VORLETZTEN GESELLSCHAFTERS 5541 1039 5. AUSKEHR DES LIQUIDATIONSERLOESES 5543 1039 IX. UMSTRUKTURIERUNG/UMWANDLUNG 5546 1040 1. VORBEMERKUNG 5546 1040 2. FORMWECHSEL 5556 1041 3. VERSCHMELZUNG 5561 1041 4. SPALTUNG 5. BERICHTIGUNG DER VORSTEUER BEI UMSTRUKTURIERUNGSMASSNAHMEN X. HAFTUNG DES GESELLSCHAFTERS FUER DIE UMSATZSTEUER DER GESELLSCHAFT RZ. 5566 5571 5576 SEITE 1041 1042 1043 G. ERBSCHAFTSTEUER UND SCHENKUNGSTEUER 1045 I. GRUNDZUEGE DES GELTENDEN ERBSTG UND BEWG 5581 1046 1. DIE ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 7.11.2006 5581 1046 2. DIE ENTSCHEIDUNG DES BUNDESVERFASSUNGSGERICHTS VOM 17.12.2014 5584 1046 3. DAS GELTENDE ERBSCHAFTSTEUERGESETZ 5586 1047 4. BEWERTUNG VON IMMOBILIENVERMOEGEN 5596 1048 A) EINLEITUNG 5596 1048 B) BEWERTUNG VON EIN UND ZWEIFAMILIENHAEUSERN SOWIE EIGENTUMSWOHNUNGEN 5601 1051 C) BEWERTUNG VON MIETWOHN UND GESCHAEFTSGRUNDSTUECKEN 5602 1052 D) BEWERTUNG IN SONDERFAELLEN 5604 1053 E) ENTLASTUNG FUER VERMIETETE OBJEKTE 5605 1053 F) BEWERTUNG VON UNBEBAUTEN GRUNDSTUECKEN 5607 1054 G) NACHWEIS DES NIEDRIGEREN GEMEINEN WERTS 5608 1054 5. DIE BEWERTUNG VON UNTERNEHMEN UND UNTERNEHMERISCHEN BETEILIGUNGEN 5616 1056 A) EINHEITLICHE BEWERTUNG OHNE DIFFERENZIERUNG NACH DER RECHTSFORM 5616 1056 B) BEWERTUNGSVERFAHREN 5621 1056 6. NACH §§ 13A, 13B ERBSTG BEGUENSTIGTE VERMOEGENSARTEN 5631 1059 7. ENTLASTUNG NACH § 13A ERBSTG DURCH VERSCHONUNGSABSCHLAG UND ABZUGSBETRAG 5636 1061 8. BEGRIFF UND BEDEUTUNG VON YYVERWALTUNGSVERMOEGEN" 5646 1065 A) RECHTSLAGE BIS 30.6.2016 5646 1065 B) RECHTSLAGE FUER ERWERBE AB 1.7.2016 (GRUNDZUEGE) 5660 1070 9. WEGFALL DER VERGUENSTIGUNGEN NACH § 13A ABS. 6 ERBSTG 5666 1076 A) NACHVERSTEUERUNGSTATBESTAENDE 5666 1076 B) UMWANDLUNGSFAELLE 5681 1080 C) § 13A ABS.6 NR.3 ERBSTG -ENTNAHMEBEGRENZUNG 5686 1081 D) UNSCHAEDLICHE WEITERGABE DES BEGUENSTIGTEN VERMOEGENS 5696 1083 E) VERSTOSS GEGEN DIE BEHALTEFRIST RECHTFERTIGT KEINEN BILLIGKEITSERLASS 5698 1083 10. LOHNSUMMENVERSTOSS 5706 1084 11. NACHWEIS UND ANZEIGEPFLICHTEN 5716 1085 12. TARIFBEGRENZUNG GEMAESS § 19A ERBSTG 5721 1086 RZ. SEITE II. BESONDERHEITEN BEI DER UEBERTRAGUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTSANTEILEN 5741 1088 1. ZUWENDUNG EINES ANTEILS AN EINER (GEWERBLICHEN) PERSONENGESELLSCHAFT 5741 1088 2. RISIKO FUER DEN UEBERNEHMER 5751 1090 3. FOLGEN FUER GEWERBLICH GEPRAEGTE GESELLSCHAFTEN (GMBH & CO. KG) 5756 1091 4. BESONDERHEITEN BEI DER ZUWENDUNG VON ANTEILEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT STEUERLICHEM PRIVATVERMOEGEN 5766 1092 A) KEINE VERSCHONUNG NACH § 13B ABS. 1 NR.2 ERBSTG 5766 1092 B) EINHEITSBETRACHTUNG VERSUS BRUCHTEILSBETRACHTUNG 5767 1092 C) KONKRETE FOLGEN DER BRUCHTEILSBETRACHTUNG IM ERBSTG 5769 1092 5. MITTELBARE SCHENKUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN I.S.DES § 13B ABS. 1 ERBSTG 5776 1094 6. ATYPISCH STILLE BETEILIGUNG UND ATYPISCHE UNTERBETEILIGUNG 5781 1095 7. BESONDERHEITEN BEI DER STEUERBEFREIUNG GEMAESS § 13A ERBSTG 5786 1096 A) EINZELWIRTSCHAFTSGUETER 5786 1096 B) GEWAEHRUNG DER VERGUENSTIGUNGEN BEI ERWERBEN VON TODES WEGEN 5791 1097 AA) GRUNDSAETZLICHE BESTEUERUNG VON MITERBEN NACH DER ERBQUOTE 5791 1097 BB) LETZTERWERBSBETRACHTUNG BEI DER ENTLASTUNG (§ 13A ABS. 5 ERBSTG) 5793 1098 C) VERSAGUNG DER VERGUENSTIGUNGEN NACH § 13A ERBSTG BEI SOG. JEDERZEITIGEM SCHENKUNGSWIDERRUF 5801 1099 111. SONDERFAELLE DER BESTEUERUNG 5816 1101 1. GEWINNUEBERMASSSCHENKUNG GEMAESS § 7 ABS.6 ERBSTG 5816 1101 2. BUCHWERTKLAUSEL IM GESELLSCHAFTSVERTRAG DER PERSONENGESELLSCHAFT 5826 1102 3. AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS GEGEN NICHT VOLLWERTIGE ABFINDUNG 5836 1103 A) ALLGEMEINES 5836 1103 B) ANWENDUNGSFAELLE VON §7 ABS. 7 SATZ 1 ERBSTG 5841 1104 C) ANWENDUNGSFAELLE VON §3 ABS.1 NR.2 ERBSTG 5851 1105 D) RECHTSFOLGEN VON §7 ABS. 7 BZW. § 3 ABS.1 NR.2 ERBSTG 5856 1106 4. NIESSBRAUCHSVORBEHALT BEI GESELLSCHAFTSANTEILSSCHENKUNG 5861 1107 A) EINLEITUNG 5861 1107 B) BEGUENSTIGUNG NACH § 13A ERBSTG BEI VORBEHALTSNIESSBRAUCH 5866 1107 C) VERZICHT AUF NIESSBRAUCH 5876 1108 D) VERBINDLICHE AUSKUNFT BEI VORBEHALTSNIESSBRAUCH 5881 1109 E) EXKURS: ZUWENDUNGSNIESSBRAUCH 5891 1110 RZ. SEITE 5. ERBSCHAFT-/SCHENKUNGSTEUERLICHE FOLGEN EINER OPTION ZUR KOERPERSCHAFTSTEUER NACH § LA KSTG 5896 A) EINLEITUNG 5896 B) FOLGEN DER OPTION IM BEWG 5897 C) FOLGEN DER OPTION IM BEREICH DER VERSCHONUNG, §§ 13A, 13B ERBSTG 5898 H. GRUNDERWERBSTEUER I. ALLGEMEINES 5921 II. UEBERTRAGUNG DES GRUNDSTUECKS 5926 1. UEBERTRAGUNG DES EIGENTUMS 5926 A) RECHTLICHES EIGENTUM ODER ANSPRUCH DARAUF 5926 B) VERWERTUNGSBEFUGNIS UND WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM 5931 AA) VERWERTUNGSBEFUGNIS 5931 BB) EINBRINGUNG QUOAD SORTEM UND WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM 5933 2. UEBERTRAGUNG VOM GESELLSCHAFTER AUF DIE GESELLSCHAFT 5941 A) STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UEBERTRAGUNG 5941 B) WEGFALL DER STEUERVERGUENSTIGUNG 5946 C) EINSCHRAENKUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DES § 5 ABS. 3 GRESTG 5956 D) ANZEIGEPFLICHT BEI AENDERUNG IM GESELLSCHAFTERBESTAND 5966 E) ANWENDUNG DER VERLAENGERTEN HALTEFRIST 5969 3. UEBERTRAGUNG VON DER GESELLSCHAFT AUF DEN GESELLSCHAFTER ODER AUF EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT 5976 A) STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UEBERTRAGUNG AUF EINEN GESELLSCHAFTER 5976 B) STEUERVERGUENSTIGUNG BEI UEBERTRAGUNG AUF EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT 5986 C) SONDERFALL: DOPPELSTOECKIGE GESELLSCHAFT 5991 D) VORANGEGANGENE AENDERUNGEN DER BETEILIGUNGSQUOTE 5996 E) ANWENDUNG DER VERLAENGERTEN HALTEFRIST 6000 4. GRUNDSTUECKSTEILUNG 6006 III. UEBERTRAGUNG DER ANTEILE 6016 1. ALLGEMEINES 6016 2. AENDERUNG DES GESELLSCHAFTERBESTANDES NACH §1 ABS. 2A GRESTG 6021 A) UNMITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL 6023 B) MITTELBARER GESELLSCHAFTERWECHSEL 6036 C) TREUHANDVERHAELTNISSE 6051 D) OPTIONSVEREINBARUNGEN 6055 E) ANWENDBARKEIT DER STEUERVERGUENSTIGUNGEN GEMAESS §§5,6GRESTG 6061 1111 1111 1112 1112 1115 1116 1117 1117 1117 1117 1117 1118 1119 1119 1120 1122 1123 1124 1124 1124 1125 1126 1127 1128 1128 1129 1129 1130 1130 1132 1134 1135 1135 RZ. SEITE F) ANRECHNUNG DER BEMESSUNGSGRUNDLAGE NACH § 1 ABS. 2A SATZ 7 GRESTG 6066 3. ANTEILSVEREINIGUNG (§ 1 ABS. 3 GRESTG) 6071 A) UEBERSICHT UEBER DIE TATBESTAENDE 6071 B) UNMITTELBARE ANTEILSVEREINIGUNG 6076 C) MITTELBARE ANTEILSVEREINIGUNGEN 6081 D) ORGANSCHAFT 6096 E) ANTEILSVEREINIGUNG AUFGRUND VON TREUHANDGESCHAEFTEN 6107 1137 1137 1137 1139 1140 1142 1143 F) ANWENDBARKEIT DER STEUERVERGUENSTIGUNGEN GEMAESS §§ 5, 6 GRESTG 6111 G) VERSAGUNG DER STEUERVERGUENSTIGUNG GEMAESS § 6 ABS. 4 NR.3GRESTG 6113 4. ERWERB EINER WIRTSCHAFTLICHEN BETEILIGUNG AN EINER GRUNDBESITZENDEN GESELLSCHAFT (§ 1 ABS. 3A GRESTG) 6116 A) ALLGEMEINES 6116 B) ZEITPUNKT DER VERWIRKLICHUNG DES TATBESTANDES 6126 C) WIRTSCHAFTLICHE BETEILIGUNG 6131 D) PROBLEMATISCHE FAELLE 6136 E) ANWENDBARKEIT DES § 6 GRESTG 6138 5. ANWENDBARKEIT DES §42 AO 6146 6. ANZEIGEPFLICHT BEI AENDERUNGEN IM GESELLSCHAFTERBESTAND 6156 7. VORRANG DES § 1 ABS. 2A GRESTG 6157 IV. UMSTRUKTURIERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 6161 1. ALLGEMEINES 6161 2. FORMWECHSEL 6166 3. SPALTUNG 6181 4. VERSCHMELZUNG 6191 V. UEBERTRAGUNGEN IM KONZERN 6211 1. ALLGEMEINE DARSTELLUNG DES § 6A GRESTG 6211 2. ERFASSTE TRANSAKTIONEN 6216 3. HERRSCHENDES UNTERNEHMEN 6224 4. ABHAENGIGE GESELLSCHAFTEN 6233 A) RECHTSFORMEN 6233 B) BETEILIGUNGSHOEHE 6234 C) BETEILIGUNGSDAUER 6235 AA) VORBEHALTENSFRIST 6236 BB) NACHBEHALTENSFRIST 6238 5. VERHAELTNIS ZU § 5 ABS. 3, § 6 ABS.3 GRESTG 6246 1144 1144 1145 1145 1145 1145 1147 1147 1147 1148 1148 1149 1149 1150 1151 1152 1153 1153 1155 1156 1157 1157 1157 1157 1158 1158 1159 RZ. SEITE VI. BEMESSUNGSGRUNDLAGE 6251 1160 1. GEGENLEISTUNG ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE 6251 1160 2. GRUNDBESITZWERT ALS BEMESSUNGSGRUNDLAGE 6256 1160 VII. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER GRUNDERWERBSTEUER 6266 1161 VIII. PERSONENBEZOGENE STEUERBEFREIUNGEN 6276 1163 1. ALLGEMEINES 6276 1163 2. FREIGRENZE 6281 1164 3. GRUNDSTUECKSERWERB UNTER EHEGATTEN UND VERWANDTEN 6286 1164 4. GRUNDSTUECKSERWERB DURCH SCHENKUNG ODER ERBSCHAFT 6296 1165 IX. RUECKUEBERTRAGUNGEN 6306 1167 X. STEUERSATZ 6316 1168 I. VERFAHRENSRECHTLICHE FRAGEN/ASPEKTE BEI DER BESTEUERUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 1171 I. ALLGEMEINES 6341 1171 II. STEUERRECHTSFAEHIGKEIT 6346 1172 III. GESONDERTE UND EINHEITLICHE GEWINNFESTSTELLUNGEN 6361 1174 1. ALLGEMEINES 6361 1174 2. FESTSTELLUNGEN BEI NICHT OPTIERENDEN PERSONENGESELLSCHAFTEN 6371 1175 A) FESTSTELLUNG DES EINHEITSWERTS (§ 180 ABS.L NR.1 AO I.V. MIT § 19 BEWG) 6372 1176 B) FESTSTELLUNG DER EINKOMMENSTEUERPFLICHTIGEN UND KOERPERSCHAFTSTEUERPFLICHTIGEN EINKUENFTE (§ 180 ABS. 1 NR. 2 BUCHST, A AO) 6376 1176 C) FESTSTELLUNG DES WERTS DER VERMOEGENSTEUERPFLICHTIGEN WIRTSCHAFTSGUETER (§ 180 ABS. 1 NR. 3 AO) 6377 1177 D) FESTSTELLUNG NACH DER V0 ZU § 180 ABS.2 AO 6379 1177 E) FESTSTELLUNG BESTIMMTER AUSLAENDISCHER EINKUENFTE UND BEI ANRECHNUNGEN (§ 180 ABS. 5 AO) 6391 1178 AA) FESTSTELLUNG AUSLAENDISCHER EINKUENFTE (§ 180 ABS. 5 NR. 1 AO) 6392 1178 BB) FESTSTELLUNG VON STEUERABZUGSBETRAEGEN UND KOERPERSCHAFTSTEUER (§ 180 ABS. 5 NR. 2 AO) 6394 1179 F) BESONDERE GESONDERTE FESTSTELLUNG (§ 179 ABS.2 SATZ 3 AO) 6401 1180 AA) ATYPISCHE STILLE UNTERBETEILIGUNG 6402 1180 BB) BETEILIGUNG EINER TREUHAENDERISCH FUER ANDERE PERSONEN TAETIGEN PERSON ODER GESELLSCHAFT AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT 6406 1182 CC) YYDOPPELSTOECKIGE PERSONENGESELLSCHAFT" 6408 1183 G) BESONDERES RZ. 6416 SEITE 1184 AA) GEWINNFESTSTELLUNGSVERFAHREN UND GEWERBESTEUERMESSVERFAHREN 6416 1184 BB) FESTSTELLUNG FUER VORAUSZAHLUNGSZWECKE CC) FESTSTELLUNG VON NEGATIVEN EINKUENFTEN AUS 6417 1184 VERLUSTZUWEISUNGSGESELLSCHAFTEN 6418 1184 3. ERGAENZUNGSBESCHEID (§ 179 ABS. 3 AO) 6426 1184 IV. GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG NACH § 180 ABS. 1 NR.2A AO 6441 1187 1. BETEILIGUNG MEHRERER PERSONEN 6441 1187 2. ZWEIFEL UEBER DIE BETEILIGUNG MEHRERER PERSONEN 6451 1189 3. BETEILIGUNG MEHRERER PERSONEN AN MEHREREN EINKUNFTSQUELLEN UND/ODER EINKUNFTSARTEN 6456 1189 4. EINZELFAELLE DER GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGEN 6466 1190 A) ARBEITSGEMEINSCHAFTEN 6466 1190 B) ATYPISCHE STILLE GESELLSCHAFT/UNTERBETEILIGUNG 6467 1190 C) BAUHERRENGEMEINSCHAFTEN 6476 1191 D) BUEROGEMEINSCHAFT (EBENSO LABOR-, APPARATE UND PRAXISGEMEINSCHAFT) 6477 1191 E) ERBENGEMEINSCHAFT 6478 1191 F) EUROPAEISCHE WIRTSCHAFTLICHE INTERESSENGEMEINSCHAFT (EWIV) 6479 1191 G) GEWINNPOOL 6480 1192 H) GUETERGEMEINSCHAFT 6481 1192 I) INTERESSENGEMEINSCHAFT 6482 1192 J) INVESTMENTCLUB 6483 1192 K) KOMMANDITGESELLSCHAFT AUF AKTIEN 6484 1192 0 PERSONENGESELLSCHAFT IN INSOLVENZ 6485 1192 M) KONSORTIUM 6489 1194 N) LIQUIDATIONSGESELLSCHAFTEN 6490 1194 O) MEDIENFONDS 6494 1195 P) METAGESELLSCHAFT 6495 1195 Q) MIETPOOL 6496 1196 R) NIESSBRAUCH 6497 1196 S) PARTENREEDEREI (§ 489 HGB) 6498 1196 T) PARTNERSCHAFT 6499 1196 U) SOZIETAET 6500 1197 V) VERMIETUNGSGEMEINSCHAFTEN 6501 1197 W) VORGRUENDUNGSGESELLSCHAFT UND VORGESELLSCHAFT 6502 1197 5. VERZICHT AUF FESTSTELLUNG (§ 180 ABS. 3 UND ABS.4 AO) 6511 1197 A) STEUERLICHE RELEVANZ NUR BEI EINEM BETEILIGTEN (§ 180 ABS. 3 NR. 1 AO) 6512 1198 RZ. SEITE B) FALL VON GERINGER BEDEUTUNG (§ 180 ABS. 3 NR.2 AO) 6513 1198 C) ARBEITSGEMEINSCHAFTEN (§ 180 ABS.4 AO) 6518 1200 GEGENSTAND DER GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNG NACH § 180 ABS. 1 NR. 2A AO 6526 1200 A) ALLGEMEINES 6526 1200 B) FESTSTELLUNG DER BETEILIGTEN UND DER HOEHE IHRER ANTEILE SOWIE DER MITUNTERNEHMERSCHAFT 6531 1201 C) FESTSTELLUNG DER EINKUENFTE 6536 1202 AA) FESTSTELLUNG DER EINKUNFTSART 6537 1202 BB) FESTSTELLUNG GEMEINSCHAFTLICH ERZIELTER EINKUENFTE UND IHRE HOEHE 6546 1204 CC) FESTSTELLUNG VON STEUERPFLICHT, STEUERBEFREIUNG, STEUERVERGUENSTIGUNGEN 6556 1206 D) FESTSTELLUNG VON MIT DEN EINKUENFTEN IN ZUSAMMENHANG STEHENDEN ANDEREN BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 6561 1209 E) ENTSCHEIDUNG IM HINBLICK AUF ZINSANSPRUCH 6563 1209 F) NEGATIVER FESTSTELLUNGSBESCHEID 6571 1210 G) INHALTLICHE BESTIMMTHEIT VON BESCHEIDEN UEBER GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGEN 6577 1211 FESTSTELLUNGSZEITRAUM, INSBESONDERE GESELLSCHAFTERWECHSEL WAEHREND DES FESTSTELLUNGSZEITRAUMS 6586 1212 VERFAHREN DER FESTSTELLUNG 6596 1214 A) ALLGEMEINES 6596 1214 B) STEUERBESCHEID VOR GRUNDLAGENBESCHEID (§ 155 ABS.2 AO) 6597 1214 C) ZUSTAENDIGKEIT 6606 1216 D) FESTSTELLUNGSFRIST 6616 1217 AA) ALLGEMEINES 6616 1217 BB) FESTSTELLUNG NACH ABLAUF DER FESTSTELLUNGSFRIST 6621 1217 CC) WAHRUNG DER FESTSTELLUNGSFRIST 6627 1219 E) ERKLAERUNGSPFLICHT - AUCH BEI STEUERERKLAERUNGEN, DIE DIE GESELLSCHAFT ALS STEUERSCHULDNER BETREFFEN 6636 1220 F) ZWANGSMITTEL -AUCH BEI STEUERERKLAERUNGEN, DIE DIE GESELLSCHAFT ALS STEUERSCHULDNER BETREFFEN 6641 1221 G) VERSPAETUNGSZUSCHLAG - AUCH BEI STEUERERKLAERUNGEN, DIE DIE GESELLSCHAFT ALS STEUERSCHULDNER BETREFFEN 6646 1222 H) AUSSENPRUEFUNG 6656 1222 AA) AUSSENPRUEFUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 6656 1222 BB) AUSSENPRUEFUNG DER GESELLSCHAFTER 6663 1223 RZ. SEITE I) BEKANNTGABE VON STEUERBESCHEIDEN AN DIE GESELLSCHAFT UND VON GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN 6671 1224 AA) ALLGEMEINES 6671 1224 BB) INHALTSADRESSAT 6674 1225 (1) BESCHEIDE AN DIE GESELLSCHAFT 6675 1225 (2) BESCHEIDE UEBER GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGEN 6686 1226 (3) RICHTIGSTELLUNGSBESCHEID BEI RECHTSNACHFOLGE (§ 182 ABS. 3 AO) 6696 1228 CC) BEKANNTGABE 6706 1229 (1) ALLGEMEINES 6706 1229 (2) BEKANNTGABE VON STEUERBESCHEIDEN AN DIE PERSONENGESELLSCHAFT 6707 1229 (3) BEKANNTGABE VON GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN ALLGEMEIN 6708 1229 (4) BEKANNTGABE VON GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN NACH § 183 AO 6716 1230 DD) BESONDERHEITEN 6726 1233 (1) BEKANNTGABE BEIM NEGATIVEN FESTSTELLUNGSBESCHEID 6726 1233 (2) BEKANNTGABE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN IN LIQUIDATION 6731 1234 (3) BEKANNTGABE NACH VOLLBEENDIGUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 6736 1235 (4) BEKANNTGABE BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN IN INSOLVENZ DER GESELLSCHAFT 6746 1235 (5) BEKANNTGABE BEI ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFTEN 6751 1236 (6) BEKANNTGABE IM RAHMEN VON AUSSENPRUEFUNGEN 6752 1236 J) ANWENDUNG DES § 173 AO - AUFHEBUNG ODER AENDERUNG WEGEN NEUER TATSACHEN ODER BEWEISMITTEL 6766 1239 K) ANWENDUNG DES § 174 ABS. 3 AO - ERKENNBARKEIT DER ANNAHME 6767 1239 I) ANWENDUNG DES § 174 ABS. 4 AO - DRITTER I. S. DES § 174 ABS. 5 AO 6768 1239 BINDUNGSWIRKUNG 1. BINDUNGSWIRKUNG DES BESCHEIDS UEBER DIE GESONDERTE UND 6781 1240 EINHEITLICHE FESTSTELLUNG 6781 1240 2. BINDUNGSWIRKUNG DES NEGATIVEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDS 6796 1242 3. FOLGEN DER BINDUNGSWIRKUNG 6801 1242 A) ALLGEMEI NES 6801 1242 B) FOLGEAENDERUNG (§ 175 ABS. 1 SATZ 1 NR. 1 AO) 6806 1243 C) KEINE RECHTSFEHLERSALDIERUNG NACH § 177 AO MIT NICHT FESTGESTELLTEN BESTEUERUNGSGRUNDLAGEN 6826 1247 RZ. D) FESTSETZUNGSFRIST 6831 AA) ALLGEMEINES 6831 BB) FESTSETZUNGSFRIST UND UMFANG DER ANPASSUNG 6836 CC) ABLAUFHEMMUNG NACH §171 ABS. 3A UND 4 AO 6846 VI. BINDUNGSWIRKUNG EINER VERBINDLICHEN AUSKUNFT 6849 VII. RECHTSBEHELFE UND VORLAEUFIGER RECHTSSCHUTZ 6856 1. RECHTSBEHELFE GEGEN STEUERBESCHEIDE AN DIE GESELLSCHAFT 6856 2. RECHTSBEHELFE GEGEN GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 6861 A) FESTSTELLUNGSBESCHEID ALS EINHEITLICHER VERWALTUNGSAKT 6861 B) TEILBESTANDSKRAFT 6871 C) FOLGEN DER TEILBESTANDSKRAFT 6876 D) BESONDERHEITEN 6888 3. EINSPRUCH GEGEN GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNGSBESCHEIDE 6896 A) EINWENDUNGEN GEGEN ENTSCHEIDUNGEN IM FESTSTELLUNGSBESCHEID (§351 ABS.2 AO) 6896 B) EINSPRUCHSBEFUGNIS (§ 352 AO) 6901 AA) ALLGEMEINES 6901 BB) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES VERTRETUNGSBERECHTIGTEN GESCHAEFTSFUEHRERS (§ 352 ABS.L NR.1 L.ALT. AO) 6905 CC) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES BESTELLTEN GEMEINSAMEN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN (§ 352 ABS. 2 SATZ 1 AO I.V. MIT § 3 5 2 ABS.L NR. 12. ALT. AO) 6909 DD) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES FINGIERTEN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN 6914 EE) EINSPRUCHSBEFUGNIS DES VOM FA BESTIMMTEN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN 6915 FF) VORAUSSETZUNGEN FUER DIE EINSPRUCHSBEFUGNIS DER EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTEN 6916 GG) BESONDERHEITEN BEI DER EINSPRUCHSBEFUGNIS NACH § 352 ABS.LNR.LAO 6926 (1) AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS 6926 (2) LIQUIDATION DER GESELLSCHAFT 6928 (3) VOLLBEENDIGUNG DER GESELLSCHAFT 6929 (4) INSOLVENZ DER GESELLSCHAFT 6930 (5) ATYPISCH STILLE GESELLSCHAFT 6931 (6) TREUHANDSCHAFT 6934 (7) NEGATIVER FESTSTELLUNGSBESCHEID 6935 SEITE 1247 1247 1248 1249 1250 1250 1250 1251 1251 1253 1254 1257 1258 1258 1258 1258 1260 1261 1262 1262 1262 1263 1263 1263 1264 1265 1265 1266 1266 RZ. SEITE HH) EINSPRUCHSBEFUGNIS DER BETEILIGTEN 6946 1267 (1) § 352 ABS. 1 NR.2 AO 6946 1267 (2) § 352 ABS.L NR. 3 AO 6947 1267 (3) § 352 ABS. 1 NR.4 AO 6948 1267 (4) § 352 ABS. 1 NR. 5 AO (5) EINSPRUCHSBEFUGNIS BEI PRUEFUNGSANORDNUNGEN 6949 1267 HINSICHTLICH DER GESONDERTEN UND EINHEITLICHEN FESTSTELLUNG 6951 1268 C) NOTWENDIGE HINZUZIEHUNG ZUM EINSPRUCHSVERFAHREN (§ 360 ABS. 3 AO) 6961 1268 AA) ALLGEMEINES 6961 1268 BB) HINZUZIEHUNG DER GESELLSCHAFT 6964 1269 CC) HINZUZIEHUNG DER UEBRIGEN FESTSTELLUNGSBETEILIGTEN 6967 1271 DD) UNTERLASSUNG DER HINZUZIEHUNG 6972 1272 EE) VERFAHREN DER HINZUZIEHUNG 6973 1272 FF) WIRKUNG DER HINZUZIEHUNG 6975 1273 4. KLAGEVERFAHREN BEI BESCHEIDEN UEBER DIE GESONDERTE UND EINHEITLICHE FESTSTELLUNG 6986 1273 A) VORBEMERKUNG 6986 1273 B) KLAGEBEFUGNIS 6987 1274 C) NOTWENDIGE BEILADUNG ZUM KLAGEVERFAHREN (§ 60 ABS. 3 FGO) 6996 1275 5. AUSSETZUNG DES KLAGEVERFAHRENS 6. AUSSETZUNG DER VOLLZIEHUNG DES FESTSTELLUNGS UND DES 7011 1277 FOLGEBESCHEIDS 7016 1277 J. PERSONENGESELLSCHAFTEN IN GRENZUEBERSCHREITENDEN KONSTELLATIONEN 1279 I. ALLGEMEINES 7051 1279 II. STEUERLICHE EINORDUNG AUSLAENDISCHER RECHTSGEBILDE NACH DEUTSCHEM STEUERRECHT 7066 1281 III. BEHANDLUNG GRENZUEBERSCHREITENDER GESTALTUNGEN AUS SICHT DES DEUTSCHEN STEUERRECHTS OHNE ABKOMMENSRECHT 7081 1283 1. BETEILIGUNG EINES BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN AN EINER DEUTSCHEN PERSONENGESELLSCHAFT ODER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT MIT BETRIEBSSTAETTE IM INLAND (INBOUNDFALL OHNE DBA) 7081 1283 2. BETEILIGUNG EINES UNBESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN AN EINER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT (OUTBOUNDFALL OHNE DBA) 7101 1286 IV. BEHANDLUNG VON GRENZUEBERSCHREITENDEN KONSTELLATIONEN IM DBA-FALL UNTER BERUECKSICHTIGUNG DES BMF-SCHREIBENS VOM 26.9.2014 7121 1289 1. PRINZIPIELLES ZUM DBA-FALL UND ZUM BMF-SCHREIBEN VOM 26.9.2014 1289 2. ALLGEMEINE GRUNDSAETZE: STEUERSUBJEKTQUALIFIKATION UND 7121 ABKOMMENSBERECHTIGUNG 7136 1291 A) STEUERSUBJEKTQUALIFIKATION UND QUALIFIKATION DER EINKUENFTE 7137 1291 B) ABKOMMENSBERECHTIGUNG UND ENTLASTUNG VON ABZUGSTEUERN 7138 1291 3. QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 7151 1294 4. UNTERNEHMENSGEWINNE UND GEWINNE GEWERBLICH TAETIGER UND GEWERBLICH GEPRAEGTER PERSONENGESELLSCHAFTEN 7161 1295 5. BETRIEBSSTAETTEN UND BETRIEBSSTAETTENVORBEHALT 7181 1297 6. BESONDERHEITEN BEI GEWERBLICHER PRAEGUNG (ANWENDUNG DES § 50I ESTG) 7201 1299 V. DEUTSCHLAND ALS BETRIEBSSTAETTENSTAAT (INBOUNDFALL) 7231 1304 1. GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFT MIT BETRIEBSSTAETTE IM INLAND (UNTERNEHMENSGEWINNE UND VORLIEGEN EINER BETRIEBSSTAETTE) 7232 1304 2. KEINE BETRIEBSSTAETTE UND VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 7246 1306 VI. DEUTSCHLAND ALS ANSAESSIGKEITSSTAAT (OUTBOUNDFALL) 7261 1307 1. GRUNDSATZ DER FREISTELLUNG: GEWERBLICH TAETIGE PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT BETRIEBSSTAETTE IM AUSLAND 7262 1307 2. AUSSCHLUSS DER FREISTELLUNG 7271 1308 3. VERMOEGENSVERWALTENDE UND GEWERBLICH GEPRAEGTE PERSONENGESELLSCHAFTEN 7286 1311 VII. LOESUNG VON QUALIFIKATIONSKONFLIKTEN NACH DEM BMF-SCHREIBEN VOM 26.9.2014 7301 1312 1. DBA MIT SWITCH-OVER-KLAUSELN 7302 1312 2. DBA OHNE SWITCH-OVER-KLAUSELN 7303 1313 A) POSITIVE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 7304 1313 B) NEGATIVE QUALIFIKATIONSKONFLIKTE 7311 1314 VIII. UNTERSCHIEDLICHE EINORDNUNG AUSLAENDISCHER PERSONENGESELLSCHAFTEN 7321 1315 1. BEHANDLUNG DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT IM AUSLAND ALS KOERPERSCHAFT 7321 1315 2. BEHANDLUNG DER AUSLAENDISCHEN PERSONENGESELLSCHAFT IN DEUTSCHLAND ALS KOERPERSCHAFT 7326 1315 IX. SONDERVERGUETUNGEN 7341 1316 X. ABZUG VON SONDERBETRIEBSAUSGABEN GEMAESS § 4I ESTG 7361 1320 K. DIE OPTIERENDE PERSONENGESELLSCHAFT 1321 I. HINTERGRUND UND ENTSTEHUNG DES OPTIONSMODELLS 7401 1321 1. VORTEILE DER PERSONENGESELLSCHAFT FUER FAMILIENUNTERNEHMEN 7401 1321 STICHWORTVERZEICHNIS 1333 RZ. SEITE 2. ERTRAGSSTEUERNACHTEILE DER PERSONENGESELLSCHAFT UND GESETZLICHE MASSNAHMEN 7404 1322 II. III. IV. IV. BESTEUERUNG EINER OPTIERENDEN PERSONENGESELLSCHAFT 7421 1325 ANTRAGSBERECHTIGUNG UND AUSUEBUNG DER OPTION 7431 1327 UEBERGANG IN DIE OPTION 7441 1328 BEENDIGUNG DER OPTION 7446 1331
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Personengesellschaften im Steuerrecht

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