Grundzüge der Handels- und Steuerbilanz

Grundzüge der Handels- und Steuerbilanz

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser: Kahle, Holger 1966- (VerfasserIn), Kopp, Nicolas 1994- (VerfasserIn)
Format: Buch
Sprache:German
Veröffentlicht: München Verlag Franz Vahlen [2021]
Ausgabe:2. Auflage
Schriftenreihe:Vahlens Handbücher
Schlagworte:
Handelsbilanz
Bilanzrecht
Steuerbilanz
Deutschland
Bilanzierung
Bewertung
Gewinnermittlung
Einzelabschluss
Rechnungswesen
Gewinn
Kapitalmarkt
Ertragsteuern
Lehrbuch
Online-Zugang:Inhaltsverzeichnis
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adam_text INHALTSUEBERSICHT ABBILDUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................... XXI BEISPIELVERZEICHNIS ............................................................................................. XXIII TABELLENVERZEICHNIS ........................................................................................... XXIX VERZEICHNIS DER WISSENSBOXEN ........................................................................... XXXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................ XXXV I GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG A RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT DER KAUFLEUTE ....................................................... 3 1 ZUR KAUFMANNSEIGENSCHAFT ....................................................................... 3 2 GESETZLICHE GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT ........................................................................... 7 B WESEN DER BILANZ UND DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG........................... 11 C TOTALER FOLG UND PERIODENERFOLG ..................................................................... 15 II RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE A UEBERBLICK .......................................................................................................... 21 B INFORMATIONSFUNKTION .................................................................................... 23 1 FINANZIELLE ZIELSETZUNG UND INFORMATIONSBEDUERFNIS DER KAPITALGEBER ... 23 2 GRENZEN BILANZIELLER INFORMATIONSVERMITTLUNG ........................................ 25 3 ZUR PROBLEMATIK DER SCHAETZUNG ZUKUENFTIGER ZAHLUNGEN AUF BASIS VER GANGENHEITSORIENTIERTER DATEN ............................................................ 27 4 FAZIT ........................................................................................................... 29 C AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION ........................................................... 31 1 GLAEUBIGER-EIGNER-KONFLIKT ....................................................................... 31 2 EIGNER-MANAGER-KONFLIKT ......................................................................... 36 D ZWECKE DES HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSSES ..................................... 41 E ZWECKE INTERNATIONALER RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS ................................ 45 X INHALTSUEBERSICHT F RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE NACH DEN TRADITIONELLEN BILANZTHEORIEN ........... 47 1 UEBERBLICK ................................................................................................... 47 2 STATISCHE BILANZTHEORIE ............................................................................... 47 3 DYNAMISCHE BILANZTHEORIE ........................................................................ 50 4 ORGANISCHE BILANZTHEORIE ......................................................................... 53 III HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER ALLE KAUFLEUTE (§§ 238-263 HGB) A INVENTAR, BILANZ UND GUV ............................................................................... 57 B DIE GENERALKLAUSEL DES § 243 ABS. 1 HGB ..................................................... 61 C INHALT UND BEDEUTUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG .. 65 1 UEBERBLICK ................................................................................................... 65 2 VORSICHTSPRINZIP ........................................................................................ 66 3 REALISATIONSPRINZIP .................................................................................... 67 4 IMPARITAETSPRINZIP ...................................................................................... 75 5 VOLLSTAENDIGKEITSGRUNDSATZ UND SALDIERUNGSVERBOT ................................... 77 6 GRUNDSATZ DER UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG ................................................ 78 7 STICHTAGSPRINZIP .......................................................................................... 80 8 GRUNDSATZ DER EINZELBEWERTUNG ................................................................ 83 9 GRUNDSATZ DER STETIGKEIT UND BILANZIDENTITAET ............................................ 85 10 GRUNDSATZ DER WESENTLICHKEIT .................................................................... 87 11 FAZIT ............................................................................................................ 88 12 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL .................................................................... 90 D ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH ............................... 93 1 ANSATZ DER AKTIVA ...................................................................................... 93 2 ANSATZ DER PASSIVA ...................................................................................... 114 E BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH ............................. 145 1 BEWERTUNG DER AKTIVA ............................................................................... 145 2 BEWERTUNG DER PASSIVA ............................................................................... 202 INHALTSUEBERSICHT XI IV ERGAENZENDE HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN UND BESTIMMTE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN (§§264-289F HGB) A UEBERBLICK ....................................................................................................... 225 B ERWEITERTER JAHRESABSCHLUSS NACH § 264 ABS. 1 HGB ................................... 227 C DIE GENERALKLAUSEL DES § 264 ABS. 2 HGB .................................................... 231 D BESONDERE ANSATZ UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN ........................................ 235 1 BILANZIERUNG DES EIGENKAPITALS .................................................................. 235 2 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN .................................................................... 263 E GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN ................................................................................ 271 1 BILANZGLIEDERUNG ........................................................................................ 271 2 GUV-GLIEDERUNG ........................................................................................ 276 F ANHANG ........................................................................................................... 287 1 AUFGABE UND BEDEUTUNG DES ANHANGS ..................................................... 287 2 FUNKTIONEN DES ANHANGS ........................................................................... 289 3 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN UND SCHUTZKLAUSELN .......................... 299 4 UEBERSICHT ZUR ANHANGSANGABEPFLICHT ....................................................... 300 G LAGEBERICHT ...................................................................................................... 307 1 BEDEUTUNG UND ZWECK DES LAGEBERICHTS ................................................... 307 2 INHALT DES LAGEBERICHTS .............................................................................. 308 3 GLIEDERUNG ................................................................................................. 313 H PRUEFUNGS UND OFFENLEGUNGSPFLICHTEN ......................................................... 315 1 PRUEFUNGSPFLICHT ......................................................................................... 315 2 OFFENLEGUNGSPFLICHT .................................................................................. 316 3 PUBLIZITAETS-UND PRUEFUNGSPFLICHTEN IM UEBERBLICK ..................................... 318 V STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNG IM KONTEXT DER UNTERNEHMENSBESTEUERUNG A BESTEUERUNG DES EINKOMMENS .................................................................... 323 B ERTRAGSBESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN ....................................................... 327 1 UEBERBLICK .................................................................................................. 327 2 EINKOMMENSTEUER ...................................................................................... 327 XII INHALTSUEBERSICHT 3 KOERPERSCHAFTSTEUER .................................................................................... 337 4 GEWERBESTEUER ............................................................................................ 339 5 RECHTSFORMABHAENGIGE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG ................................... 342 C MASSGEBLICHKEITSPRINZIP UND STEUERBILANZ ................................................... 353 1 GEWINNBEGRIFF DER STEUERBILANZ UND STEUERLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN ...................................................................... 353 2 MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER GOB ................................. 358 3 STEUERLICHER WAHLRECHTSVORBEHALT ............................................................. 363 D ZENTRALE GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HANDELS UND STEUERBILANZ ..................................................................................................... 365 1 ZUSAMMENSPIEL VON HANDELS UND STEUERBILANZ ....................................... 365 2 STEUERRECHTLICHE ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH .. 366 3 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH 377 ANHANGI ZUR GESCHICHTLICHEN ENTWICKLUNG DER BUCHFUEHRUNGSTECHNIK, DES INVENTARS UND DER BILANZ ....................................................................................................... 421 ANHANG II UEBERBLICK ZUR ENTWICKLUNG DES DEUTSCHEN RECHNUNGSLEGUNGSRECHTS ............... 423 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................. 429 A. KOMMENTARE, HANDBUECHER ......................................................................... 429 B. LEHRBUECHER, NACHSCHLAGEWERKE .................................................................. 430 C. AUFSAETZE IN PERIODIKA UND SAMMELWERKEN ................................................ 432 D. RECHTSPRECHUNG ............................................................................................ 447 E. VERWALTUNGSANWEISUNGEN ........................................................................... 451 F. RICHTLINIEN UND VERORDNUNGEN DER EU ....................................................... 451 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................ 453 INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS ...................................................................................... XXI BEISPIELVERZEICHNIS ............................................................................................. XXIII TABELLENVERZEICHNIS ........................................................................................... XXIX VERZEICHNIS DER WISSENSBOXEN ........................................................................... XXXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS ........................................................................................ XXXV I GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG A RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT DER KAUFLEUTE ....................................................... 3 1 ZUR KAUFMANNSEIGENSCHAFT ....................................................................... 3 2 GESETZLICHE GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT ........................................................................... 7 B WESEN DER BILANZ UND DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG .......................... 11 C TOTALERFOLG UND PERIODENERFOLG ..................................................................... 15 II RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE A UEBERBLICK ....................................................................................................... 21 B INFORMATIONSFUNKTION ................................................................................... 23 1 FINANZIELLE ZIELSETZUNG UND INFORMATIONSBEDUERFNIS DER KAPITALGEBER ... 23 2 GRENZEN BILANZIELLER INFORMATIONSVERMITTLUNG ........................................ 25 3 ZUR PROBLEMATIK DER SCHAETZUNG ZUKUENFTIGER ZAHLUNGEN AUF BASIS VER GANGENHEITSORIENTIERTER DATEN ............................................................ 27 4 FAZIT ........................................................................................................... 29 C AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION ........................................................... 31 1 GLAEUBIGER-EIGNER-KONFLIKT ........................................................................ 31 1.1 NOTWENDIGKEIT DER BEGRENZUNG VON AUSSCHUETTUNGEN BEI HAFTUNGS BESCHRAENKTEN UNTERNEHMEN ....................................................... 31 1.2 SCHUTZ DES EIGENKAPITALS DURCH BILANZ UND GESELLSCHAFTSRECHT ....... 33 XIV INHALTSVERZEICHNIS 2 EIGNER-MANAGER-KONFLIKT ......................................................................... 36 2.1 MOEGLICHE INTERESSENKONFLIKTE ZWISCHEN EIGNERN UND MANAGERN .... 36 2.2 KOMPETENZABGRENZUNGSFUNKTION DES JAHRESABSCHLUSSES .................. 38 D ZWECKE DES HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSSES ..................................... 41 E ZWECKE INTERNATIONALER RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS ................................ 45 F RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE NACH DEN TRADITIONELLEN BILANZTHEORIEN .......... 47 1 UEBERBLICK ................................................................................................... 47 2 STATISCHE BILANZTHEORIE ............................................................................... 47 3 DYNAMISCHE BILANZTHEORIE ........................................................................ 50 4 ORGANISCHE BILANZTHEORIE ......................................................................... 53 III HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER ALLE KAUFLEUTE (§§238-263 HGB) A INVENTAR, BILANZ UND GUV ............................................................................... 57 B DIE GENERALKLAUSEL DES § 243 ABS. 1 HGB ..................................................... 61 C INHALT UND BEDEUTUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG .. 65 1 UEBERBLICK ................................................................................................... 65 2 VORSICHTSPRINZIP ........................................................................................ 66 3 REALISATIONSPRINZIP .................................................................................... 67 3.1 ZEITPUNKT DER GEWINNREALISIERUNG ................................................... 67 3.2 GEWINNREALISATIONSPRINZIP ................................................................ 70 3.3 ERGAENZUNG UM DAS OBJEKTIVIERUNGSPRINZIP ....................................... 75 4 IMPARITAETSPRINZIP ...................................................................................... 75 4.1 VERLUSTANTIZIPATION ............................................................................. 75 4.2 KONKRETISIERUNG DURCH STICHTAGS UND WERTAUFHELLUNGSPRINZIP .... 77 5 VOLLSTAENDIGKEITSGRUNDSATZ UND SALDIERUNGSVERBOT ................................... 77 6 GRUNDSATZ DER UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG ................................................ 78 7 STICHTAGSPRINZIP .......................................................................................... 80 8 GRUNDSATZ DER EINZELBEWERTUNG ................................................................ 83 9 GRUNDSATZ DER STETIGKEIT UND BILANZIDENTITAET ............................................ 85 10 GRUNDSATZ DER WESENTLICHKEIT .................................................................... 87 11 FAZIT ............................................................................................................ 88 12 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL .................................................................... 90 INHALTSVERZEICHNIS XV D ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH ............................... 93 1 ANSATZ DER AKTIVA ...................................................................................... 93 1.1 VERMOEGENSGEGENSTAENDE ..................................................................... 93 1.1.1 BEGRIFFDESVERMOEGENSGEGENSTANDS .......................................... 93 1.1.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE ...................................... 95 1.1.2.1 AKTIVIERUNGSWAHLRECHT ................................................. 95 1.1.2.2 ABGRENZUNG MATERIELL/IMMATERIELL ............................... 97 1.1.3 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ANLAGE UND UMLAUFVERMOEGEN .... 99 1.1.4 GESCHAEFTS ODER FIRMENWERT (GOODWILL) ................................... 100 1.1.5 ANSATZVERBOTE ........................................................................... 103 1.1.6 PERSOENLICHE ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN ........... 104 1.2 AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN ................................................ 105 1.2.1 INHALT UND FUNKTION AKTIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .. 105 1.2.2 DISAGIO ...................................................................................... 111 2 ANSATZ DER PASSIVA ...................................................................................... 114 2.1 UEBERBLICK: BESTANDTEILE DER PASSIVA ................................................... 114 2.2 EIGENKAPITAL ........................................................................................ 114 2.2.1 BEGRIFF UND FUNKTION DES EIGENKAPITALS ................................... 114 2.2.2 EIGENKAPITALAUSWEIS BEI EINZELUNTERNEHMEN UND PERSONEN HANDELSGESELLSCHAFTEN ...................................................... 116 2.3 SCHULDEN ............................................................................................. 118 2.3.1 GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM ANSATZ VON SCHULDEN ................ 118 2.3.2 PASSIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN FUER BILANZIELLE SCHULDEN ......... 119 2.3.3 VERBINDLICHKEITEN ..................................................................... 123 2.3.4 RUECKSTELLUNGEN ......................................................................... 124 2.3.4.1 SYSTEMATIK DES §249 HGB ............................................ 124 2.3.4.2 SCHULDRUECKSTELLUNGEN ................................................... 125 2.3.4.2.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN ... 125 2.3.4.2.2 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN OHNE RECHT LICHE VERPFLICHTUNG (KULANZRUECKSTELLUNG) ................ 130 2.3.4.2.3 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN ........................................ 131 2.3.4.3 AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN ............................................ 135 2.3.5 HAFTUNGSVERHAELTNISSE (EVENTUALVERBINDLICHKEITEN) ................ 137 2.4 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .............................................. 141 E BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH ............................. 145 1 BEWERTUNG DER AKTIVA .............................................................................. 145 1.1 BEWERTUNG DES ANLAGEVERMOEGENS ..................................................... 145 1.1.1 ZUGANGSBEWERTUNG IM ANLAGEVERMOEGEN ................................ 145 1.1.1.1 ANSCHAFFUNGSWERTPRINZIP .............................................. 145 1.1.1.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN ..................................................... 146 1.1.1.2.1 BEGRIFF UND UMFANG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN ......... 146 1.1.1.2.2 BEISPIELE ..................................................................... 151 1.1.1.3 HERSTELLUNGSKOSTEN ..................................................... 152 1.1.1.3.1 BEGRIFF UND UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN ........... 152 1.1.1.3.2 EINZELNE BESTANDTEILE ............................................... 157 XVI INHALTSVERZEICHNIS 1.1.1.3.3 FREMDKAPITALZINSEN ................................................... 161 1.1.1.3.4 HERSTELLUNGSKOSTEN SELBST GESCHAFFENER IMMATERIEL LER VERMOEGENSGEGENSTAENDE ......................... 163 1.1.2 FOLGEBEWERTUNG IM ANLAGEVERMOEGEN ....................................... 164 1.1.2.1 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ........................................ 164 1.1.2.1.1 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ALS AUSDRUCK DES REALISATIONSPRINZIPS .................................................. 164 1.1.2.1.2 ABSCHREIBUNGSMETHODEN .......................................... 167 1.1.2.2 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ............................ 174 1.1.2.2.1 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ALS AUSDRUCK DES IMPARITAETSPRINZIPS .............................................. 174 1.1.2.2.2 KONKRETISIERUNG DES BEIZULEGENDEN WERTS ............... 175 1.1.2.2.3 VORAUSSICHTLICH DAUERNDE WERTMINDERUNG ............... 177 1.1.2.2.4 ZUSCHREIBUNGEN ......................................................... 179 1.1.3 ZUSAMMENFASSUNG .................................................................... 181 1.2 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS ..................................................... 181 1.2.1 ZUGANGSBEWERTUNG .................................................................... 181 1.2.2 FOLGEBEWERTUNG IM UMLAUFVERMOEGEN ....................................... 183 1.2.2.1 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ALS AUSDRUCK DES IMPARITAETSPRINZIPS ......................................................... 183 1.2.2.2 BEWERTUNGSMASSSTAEBE ................................................... 183 1.2.2.3 FORDERUNGEN UND WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS 188 1.2.2.4 ZUSCHREIBUNGEN ............................................................. 191 1.2.3 ZUGANGS UND FOLGEBEWERTUNG DURCH BEWERTUNGSVEREINFA CHUNGSVERFAHREN .............................................................. 191 1.2.3.1 UEBERBLICK ........................................................................ 191 1.2.3.2 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN ........................... 192 1.2.3.2.1 FESTBEWERTUNG ........................................................... 192 1.2.3.2.2 GRUPPENBEWERTUNG ................................................... 193 1.2.3.2.3 SAMMELBEWERTUNG ..................................................... 196 1.2.4 ZUSAMMENFASSUNG .................................................................... 200 1.3 SONDERFAELLE: BEWERTUNG ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT ...................... 200 2 BEWERTUNG DER PASSIVA ............................................................................... 202 2.1 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN ....................................................... 202 2.1.1 BEWERTUNG ZUM ERFUELLUNGSBETRAG ............................................ 202 2.1.2 ABZINSUNGSVERBOT UND HOECHSTWERTPRINZIP ............................. 204 2.1.3 VERBINDLICHKEITEN IN FREMDER WAEHRUNG ................................... 205 2.1.4 ZERO-BONDS ............................................................................... 207 2.2 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN ........................................................... 209 2.2.1 BEWERTUNG NACH VERNUENFTIGER KAUFMAENNISCHER BEURTEILUNG ... 209 2.2.2 HOECHSTWERTPRINZIP .................................................................... 211 2.2.3 DISKONTIERUNG ........................................................................... 211 2.2.4 MEHRJAEHRIGE VERPFLICHTUNGEN ................................................... 214 2.2.4.1 RECHTLICHE ENTSTEHUNG VS. WIRTSCHAFTLICHE VERURSA CHUNG ................................................................. 214 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2.2.4.2 ECHTE ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN (VERTEILUNGS RUECKSTELLUNGEN) .................................................. 216 2.2.4.3 UNECHTE ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN ........................ 218 2.2.4.4 KOMPENSATORISCHE BEWERTUNG ...................................... 219 2.2.5 PAUSCHALE BEWERTUNGSVERFAHREN .............................................. 220 2.2.6 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN ....................................................... 220 IV ERGAENZENDE HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN UND BESTIMMTE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN (§§ 264-289F HGB) A UEBERBLICK ........................................................................................................ 225 B ERWEITERTER JAHRESABSCHLUSS NACH § 264 ABS. 1 HGB ................................... 227 C DIE GENERALKLAUSEL DES § 264 ABS. 2 HGB ..................................................... 231 D BESONDERE ANSATZ UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN ........................................ 235 1 BILANZIERUNG DES EIGENKAPITALS .................................................................. 235 1.1 UEBERBLICK ........................................................................................... 235 1.2 GEZEICHNETES KAPITAL ........................................................................... 236 1.2.1 GRUNDLAGEN .............................................................................. 236 1.2.2 VERAENDERUNG DES GEZEICHNETEN KAPITALS ................................... 237 1.2.3 AUSWEIS AUSSTEHENDER UND GELEISTETER EINLAGEN ........................ 239 1.3 RUECKLAGEN ........................................................................................... 240 1.3.1 GRUNDLAGEN .............................................................................. 240 1.3.2 KAPITALRUECKLAGE ......................................................................... 241 1.3.3 GEWINNRUECKLAGEN ..................................................................... 243 1.3.3.1 GRUNDLAGEN ................................................................... 243 1.3.3.2 GESETZLICHE RUECKLAGE ..................................................... 244 1.3.3.3 RUECKLAGE FUER ANTEILE AN EINEM HERRSCHENDEN ODER MEHRHEITLICH BETEILIGTEN UNTERNEHMEN ........................ 246 1.3.3.4 SATZUNGSMAESSIGE RUECKLAGE ............................................ 247 1.3.3.5 ANDERE GEWINNRUECKLAGEN ............................................ 248 1.4 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES .......................................................... 249 1.4.1 UNTERSCHIEDLICHE AUSWEISMOEGLICHKEITEN ................................. 249 1.4.2 ERGEBNISVERWENDUNGSRECHNUNG ............................................... 251 1.5 NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG ................................. 252 1.6 BILANZIERUNG EIGENER ANTEILE .............................................................. 254 1.7 BESONDERHEITEN BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN I. S. D. § 264A HGB .................................................................................................... 257 1.7.1 GRUNDLAGEN .............................................................................. 257 1.7.2 KAPITALANTEILE ............................................................................ 257 1.7.3 RUECKLAGEN .................................................................................. 261 1.7.4 GEWINN-ZVERLUSTVORTRAG UND JAHRESUEBERSCHUSSZ-FEHLBETRAG ... 262 2 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN ................................................................... 263 2.1 GRUNDLAGEN ........................................................................................ 263 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 2.2 ANSATZ LATENTER STEUERN ....................................................................... 265 2.3 ARTEN VON DIFFERENZEN UND BEWERTUNG .............................................. 267 2.4 BEFREIUNG VON DER ANWENDUNG DES § 274 HGB .................................... 269 E GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN ................................................................................ 271 1 BILANZGLIEDERUNG ........................................................................................ 271 2 GUV-GLIEDERUNG ........................................................................................ 276 2.1 UEBERBLICK ............................................................................................ 276 2.2 UMSATZERLOESE ...................................................................................... 277 2.3 GLIEDERUNG UND VERFAHREN .................................................................. 278 2.3.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN ............................................................. 278 2.3.2 UMSATZKOSTENVERFAHREN ............................................................ 280 2.3.3 VERGLEICH DER VERFAHREN ............................................................ 281 2.3.4 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN .......................................... 284 F ANHANG ............................................................................................................ 287 1 AUFGABE UND BEDEUTUNG DES ANHANGS ................................................. 287 2 FUNKTIONEN DES ANHANGS ........................................................................... 289 2.1 ERLAEUTERUNGSFUNKTION ......................................................................... 289 2.2 ERGAENZUNGSFUNKTION ........................................................................... 294 2.3 ENTLASTUNGSFUNKTION ........................................................................... 297 2.4 KORREKTURFUNKTION ............................................................................. 297 3 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN UND SCHUTZKLAUSELN ........................... 299 4 UEBERSICHT ZUR ANHANGSANGABEPFLICHT ....................................................... 300 G LAGEBERICHT...................................................................................................... 307 1 BEDEUTUNG UND ZWECK DES LAGEBERICHTS ................................................... 307 2 INHALT DES LAGEBERICHTS ............................................................................... 308 2.1 GRUNDLAGEN UND F&E-BERICHT ........................................................... 308 2.2 WIRTSCHAFTSBERICHT ............................................................................. 308 2.3 PROGNOSE-, CHANCEN UND RISIKOBERICHT ............................................ 309 2.4 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNGEN ............................................................ 311 3 GLIEDERUNG ................................................................................................. 313 H PRUEFUNGS UND OFFENLEGUNGSPFLICHTEN ........................................................ 315 1 PRUEFUNGSPFLICHT .......................................................................................... 315 2 OFFENLEGUNGSPFLICHT .................................................................................. 316 3 PUBLIZITAETS-UND PRUEFUNGSPFLICHTEN IM UEBERBLICK ..................................... 318 INHALTSVERZEICHNIS V STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNG IM KONTEXT DER UNTERNEHMENSBESTEUERUNG XIX A BESTEUERUNG DES EINKOMMENS .................................................................... 323 B ERTRAGSBESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN ....................................................... 327 1 UEBERBLICK .................................................................................................. 327 2 EINKOMMENSTEUER ...................................................................................... 327 2.1 STEUERSUBJEKT ...................................................................................... 327 2.2 STEUEROBJEKT ........................................................................................ 328 2.3 STEUERTARIF ........................................................................................... 333 3 KOERPERSCHAFTSTEUER .................................................................................... 337 4 GEWERBESTEUER ........................................................................................... 339 5 RECHTSFORMABHAENGIGE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG ................................... 342 5.1 EINZELUNTERNEHMEN ............................................................................. 342 5.2 KAPITALGESELLSCHAFTEN ......................................................................... 343 5.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN ....................................................................... 349 C MASSGEBLICHKEITSPRINZIP UND STEUERBILANZ .................................................. 353 1 GEWINNBEGRIFF DER STEUERBILANZ UND STEUERLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN ..................................................................... 353 2 MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER GOB ................................. 358 2.1 INHALT UND BEDEUTUNG DER MATERIELLEN MASSGEBLICHKEIT .................... 358 2.2 BEGRUENDUNG DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES ................................... 361 2.3 GELTUNG DER ZENTRALEN GOB AUCH IN DER ORIGINAEREN STEUERBILANZ .... 362 3 STEUERLICHER WAHLRECHTSVORBEHALT ............................................................ 363 D ZENTRALE GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HANDELS UND STEUERBILANZ .................................................................................................... 365 1 ZUSAMMENSPIEL VON HANDELS UND STEUERBILANZ ...................................... 365 2 STEUERRECHTLICHE ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH .. 366 2.1 ANSATZ DER AKTIVA .............................................................................. 366 2.1.1 AKTIVE WIRTSCHAFTSGUETER .......................................................... 366 2.1.2 AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .................................... 370 2.2 ANSATZ DER PASSIVA .............................................................................. 372 2.2.1 UEBERBLICK .................................................................................. 372 2.2.2 PASSIVE WIRTSCHAFTSGUETER .......................................................... 373 2.2.2.1 VERBINDLICHKEITEN .......................................................... 373 2.2.2.2 RUECKSTELLUNGEN .............................................................. 374 2.2.3 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN .................................... 376 3 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH 377 3.1 VORBEMERKUNG .................................................................................. 377 XX INHALTSVERZEICHNIS 3.2 BEWERTUNG DER AKTIVA ......................................................................... 377 3.2.1 ANSCHAFFUNGS-UND HERSTELLUNGSKOSTEN ................................... 377 3.2.2 FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG ................................................... 382 3.2.3 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN ....................................... 382 3.2.4 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ................................................... 385 3.2.5 BEWERTUNG GERINGWERTIGER WIRTSCHAFTSGUETER ............................ 391 3.2.6 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN .......................................... 394 3.2.6.1 GRUNDSATZ ...................................................................... 394 3.2.6.2 ABSETZUNGEN FUER AUSSERGEWOEHNLICHE TECHNISCHE ODER WIRTSCHAFTLICHE ABNUTZUNG (AFAA) ............................... 395 3.2.6.3 TEILWERTABSCHREIBUNG ................................................... 396 3.2.6.4 ZUSCHREIBUNGEN ............................................................. 402 3.2.7 STEUERLICHE SONDERABSCHREIBUNGEN .......................................... 404 3.3 BEWERTUNG DER PASSIVA ........................................................................ 405 3.3.1 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN ............................................ 405 3.3.1.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE ................................................. 405 3.3.1.2 FREMDWAEHRUNGSVERBINDLICHKEITEN ............................... 407 3.3.2 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN ................................................. 409 3.3.2.1 VORBEMERKUNG .............................................................. 409 3.3.2.2 PAUSCHALE BEWERTUNGSVERFAHREN ................................... 409 3.3.2.3 VOLLKOSTENANSATZ BEI SACH ODER DIENSTLEISTUNGSVER PFLICHTUNGEN ...................................................... 410 3.3.2.4 KOMPENSATORISCHE BEWERTUNG ....................................... 410 3.3.2.5 ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN ....................................... 412 3.3.2.6 ABZINSUNGSGEBOT ........................................................... 413 3.3.2.7 EIGENSTAENDIGES STEUERLICHES STICHTAGSPRINZIP ............... 414 3.3.2.8 DECKELUNG DER RUECKSTELLUNG ........................................ 415 3.4 FAZIT UND UEBERBLICK ........................................................................... 417 ANHANG I ZUR GESCHICHTLICHEN ENTWICKLUNG DER BUCHFUEHRUNGSTECHNIK, DES INVENTARS UND DER BILANZ ............................................................................... 421 ANHANG II UEBERBLICK ZUR ENTWICKLUNG DES DEUTSCHEN RECHNUNGS LEGUNGSRECHTS ........................................................................................................ 423 LITERATURVERZEICHNIS ............................................................................................. 429 A. KOMMENTARE, HANDBUECHER ......................................................................... 429 B. LEHRBUECHER, NACHSCHLAGEWERKE .................................................................. 430 C. AUFSAETZE IN PERIODIKA UND SAMMELWERKEN ................................................ 432 D. RECHTSPRECHUNG ............................................................................................ 447 E. VERWALTUNGSANWEISUNGEN ........................................................................... 451 F. RICHTLINIEN UND VERORDNUNGEN DER EU ....................................................... 451 STICHWORTVERZEICHNIS ............................................................................................ 453
adam_txt INHALTSUEBERSICHT ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XXI BEISPIELVERZEICHNIS . XXIII TABELLENVERZEICHNIS . XXIX VERZEICHNIS DER WISSENSBOXEN . XXXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXXV I GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG A RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT DER KAUFLEUTE . 3 1 ZUR KAUFMANNSEIGENSCHAFT . 3 2 GESETZLICHE GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT . 7 B WESEN DER BILANZ UND DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG. 11 C TOTALER FOLG UND PERIODENERFOLG . 15 II RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE A UEBERBLICK . 21 B INFORMATIONSFUNKTION . 23 1 FINANZIELLE ZIELSETZUNG UND INFORMATIONSBEDUERFNIS DER KAPITALGEBER . 23 2 GRENZEN BILANZIELLER INFORMATIONSVERMITTLUNG . 25 3 ZUR PROBLEMATIK DER SCHAETZUNG ZUKUENFTIGER ZAHLUNGEN AUF BASIS VER GANGENHEITSORIENTIERTER DATEN . 27 4 FAZIT . 29 C AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION . 31 1 GLAEUBIGER-EIGNER-KONFLIKT . 31 2 EIGNER-MANAGER-KONFLIKT . 36 D ZWECKE DES HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSSES . 41 E ZWECKE INTERNATIONALER RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS . 45 X INHALTSUEBERSICHT F RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE NACH DEN TRADITIONELLEN BILANZTHEORIEN . 47 1 UEBERBLICK . 47 2 STATISCHE BILANZTHEORIE . 47 3 DYNAMISCHE BILANZTHEORIE . 50 4 ORGANISCHE BILANZTHEORIE . 53 III HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER ALLE KAUFLEUTE (§§ 238-263 HGB) A INVENTAR, BILANZ UND GUV . 57 B DIE GENERALKLAUSEL DES § 243 ABS. 1 HGB . 61 C INHALT UND BEDEUTUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG . 65 1 UEBERBLICK . 65 2 VORSICHTSPRINZIP . 66 3 REALISATIONSPRINZIP . 67 4 IMPARITAETSPRINZIP . 75 5 VOLLSTAENDIGKEITSGRUNDSATZ UND SALDIERUNGSVERBOT . 77 6 GRUNDSATZ DER UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG . 78 7 STICHTAGSPRINZIP . 80 8 GRUNDSATZ DER EINZELBEWERTUNG . 83 9 GRUNDSATZ DER STETIGKEIT UND BILANZIDENTITAET . 85 10 GRUNDSATZ DER WESENTLICHKEIT . 87 11 FAZIT . 88 12 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 90 D ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH . 93 1 ANSATZ DER AKTIVA . 93 2 ANSATZ DER PASSIVA . 114 E BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH . 145 1 BEWERTUNG DER AKTIVA . 145 2 BEWERTUNG DER PASSIVA . 202 INHALTSUEBERSICHT XI IV ERGAENZENDE HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN UND BESTIMMTE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN (§§264-289F HGB) A UEBERBLICK . 225 B ERWEITERTER JAHRESABSCHLUSS NACH § 264 ABS. 1 HGB . 227 C DIE GENERALKLAUSEL DES § 264 ABS. 2 HGB . 231 D BESONDERE ANSATZ UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 235 1 BILANZIERUNG DES EIGENKAPITALS . 235 2 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN . 263 E GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN . 271 1 BILANZGLIEDERUNG . 271 2 GUV-GLIEDERUNG . 276 F ANHANG . 287 1 AUFGABE UND BEDEUTUNG DES ANHANGS . 287 2 FUNKTIONEN DES ANHANGS . 289 3 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN UND SCHUTZKLAUSELN . 299 4 UEBERSICHT ZUR ANHANGSANGABEPFLICHT . 300 G LAGEBERICHT . 307 1 BEDEUTUNG UND ZWECK DES LAGEBERICHTS . 307 2 INHALT DES LAGEBERICHTS . 308 3 GLIEDERUNG . 313 H PRUEFUNGS UND OFFENLEGUNGSPFLICHTEN . 315 1 PRUEFUNGSPFLICHT . 315 2 OFFENLEGUNGSPFLICHT . 316 3 PUBLIZITAETS-UND PRUEFUNGSPFLICHTEN IM UEBERBLICK . 318 V STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNG IM KONTEXT DER UNTERNEHMENSBESTEUERUNG A BESTEUERUNG DES EINKOMMENS . 323 B ERTRAGSBESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN . 327 1 UEBERBLICK . 327 2 EINKOMMENSTEUER . 327 XII INHALTSUEBERSICHT 3 KOERPERSCHAFTSTEUER . 337 4 GEWERBESTEUER . 339 5 RECHTSFORMABHAENGIGE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG . 342 C MASSGEBLICHKEITSPRINZIP UND STEUERBILANZ . 353 1 GEWINNBEGRIFF DER STEUERBILANZ UND STEUERLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN . 353 2 MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER GOB . 358 3 STEUERLICHER WAHLRECHTSVORBEHALT . 363 D ZENTRALE GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HANDELS UND STEUERBILANZ . 365 1 ZUSAMMENSPIEL VON HANDELS UND STEUERBILANZ . 365 2 STEUERRECHTLICHE ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH . 366 3 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH 377 ANHANGI ZUR GESCHICHTLICHEN ENTWICKLUNG DER BUCHFUEHRUNGSTECHNIK, DES INVENTARS UND DER BILANZ . 421 ANHANG II UEBERBLICK ZUR ENTWICKLUNG DES DEUTSCHEN RECHNUNGSLEGUNGSRECHTS . 423 LITERATURVERZEICHNIS . 429 A. KOMMENTARE, HANDBUECHER . 429 B. LEHRBUECHER, NACHSCHLAGEWERKE . 430 C. AUFSAETZE IN PERIODIKA UND SAMMELWERKEN . 432 D. RECHTSPRECHUNG . 447 E. VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 451 F. RICHTLINIEN UND VERORDNUNGEN DER EU . 451 STICHWORTVERZEICHNIS . 453 INHALTSVERZEICHNIS ABBILDUNGSVERZEICHNIS . XXI BEISPIELVERZEICHNIS . XXIII TABELLENVERZEICHNIS . XXIX VERZEICHNIS DER WISSENSBOXEN . XXXI ABKUERZUNGSVERZEICHNIS . XXXV I GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNG A RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT DER KAUFLEUTE . 3 1 ZUR KAUFMANNSEIGENSCHAFT . 3 2 GESETZLICHE GRUNDLAGEN DER HANDELSRECHTLICHEN RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHT . 7 B WESEN DER BILANZ UND DER GEWINN UND VERLUSTRECHNUNG . 11 C TOTALERFOLG UND PERIODENERFOLG . 15 II RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE A UEBERBLICK . 21 B INFORMATIONSFUNKTION . 23 1 FINANZIELLE ZIELSETZUNG UND INFORMATIONSBEDUERFNIS DER KAPITALGEBER . 23 2 GRENZEN BILANZIELLER INFORMATIONSVERMITTLUNG . 25 3 ZUR PROBLEMATIK DER SCHAETZUNG ZUKUENFTIGER ZAHLUNGEN AUF BASIS VER GANGENHEITSORIENTIERTER DATEN . 27 4 FAZIT . 29 C AUSSCHUETTUNGSBEMESSUNGSFUNKTION . 31 1 GLAEUBIGER-EIGNER-KONFLIKT . 31 1.1 NOTWENDIGKEIT DER BEGRENZUNG VON AUSSCHUETTUNGEN BEI HAFTUNGS BESCHRAENKTEN UNTERNEHMEN . 31 1.2 SCHUTZ DES EIGENKAPITALS DURCH BILANZ UND GESELLSCHAFTSRECHT . 33 XIV INHALTSVERZEICHNIS 2 EIGNER-MANAGER-KONFLIKT . 36 2.1 MOEGLICHE INTERESSENKONFLIKTE ZWISCHEN EIGNERN UND MANAGERN . 36 2.2 KOMPETENZABGRENZUNGSFUNKTION DES JAHRESABSCHLUSSES . 38 D ZWECKE DES HANDELSRECHTLICHEN JAHRESABSCHLUSSES . 41 E ZWECKE INTERNATIONALER RECHNUNGSLEGUNGSSTANDARDS . 45 F RECHNUNGSLEGUNGSZWECKE NACH DEN TRADITIONELLEN BILANZTHEORIEN . 47 1 UEBERBLICK . 47 2 STATISCHE BILANZTHEORIE . 47 3 DYNAMISCHE BILANZTHEORIE . 50 4 ORGANISCHE BILANZTHEORIE . 53 III HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER ALLE KAUFLEUTE (§§238-263 HGB) A INVENTAR, BILANZ UND GUV . 57 B DIE GENERALKLAUSEL DES § 243 ABS. 1 HGB . 61 C INHALT UND BEDEUTUNG DER GRUNDSAETZE ORDNUNGSMAESSIGER BUCHFUEHRUNG . 65 1 UEBERBLICK . 65 2 VORSICHTSPRINZIP . 66 3 REALISATIONSPRINZIP . 67 3.1 ZEITPUNKT DER GEWINNREALISIERUNG . 67 3.2 GEWINNREALISATIONSPRINZIP . 70 3.3 ERGAENZUNG UM DAS OBJEKTIVIERUNGSPRINZIP . 75 4 IMPARITAETSPRINZIP . 75 4.1 VERLUSTANTIZIPATION . 75 4.2 KONKRETISIERUNG DURCH STICHTAGS UND WERTAUFHELLUNGSPRINZIP . 77 5 VOLLSTAENDIGKEITSGRUNDSATZ UND SALDIERUNGSVERBOT . 77 6 GRUNDSATZ DER UNTERNEHMENSFORTFUEHRUNG . 78 7 STICHTAGSPRINZIP . 80 8 GRUNDSATZ DER EINZELBEWERTUNG . 83 9 GRUNDSATZ DER STETIGKEIT UND BILANZIDENTITAET . 85 10 GRUNDSATZ DER WESENTLICHKEIT . 87 11 FAZIT . 88 12 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 90 INHALTSVERZEICHNIS XV D ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH . 93 1 ANSATZ DER AKTIVA . 93 1.1 VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 93 1.1.1 BEGRIFFDESVERMOEGENSGEGENSTANDS . 93 1.1.2 IMMATERIELLE VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 95 1.1.2.1 AKTIVIERUNGSWAHLRECHT . 95 1.1.2.2 ABGRENZUNG MATERIELL/IMMATERIELL . 97 1.1.3 UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN ANLAGE UND UMLAUFVERMOEGEN . 99 1.1.4 GESCHAEFTS ODER FIRMENWERT (GOODWILL) . 100 1.1.5 ANSATZVERBOTE . 103 1.1.6 PERSOENLICHE ZURECHNUNG VON VERMOEGENSGEGENSTAENDEN . 104 1.2 AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 105 1.2.1 INHALT UND FUNKTION AKTIVER RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 105 1.2.2 DISAGIO . 111 2 ANSATZ DER PASSIVA . 114 2.1 UEBERBLICK: BESTANDTEILE DER PASSIVA . 114 2.2 EIGENKAPITAL . 114 2.2.1 BEGRIFF UND FUNKTION DES EIGENKAPITALS . 114 2.2.2 EIGENKAPITALAUSWEIS BEI EINZELUNTERNEHMEN UND PERSONEN HANDELSGESELLSCHAFTEN . 116 2.3 SCHULDEN . 118 2.3.1 GESETZLICHE REGELUNGEN ZUM ANSATZ VON SCHULDEN . 118 2.3.2 PASSIVIERUNGSVORAUSSETZUNGEN FUER BILANZIELLE SCHULDEN . 119 2.3.3 VERBINDLICHKEITEN . 123 2.3.4 RUECKSTELLUNGEN . 124 2.3.4.1 SYSTEMATIK DES §249 HGB . 124 2.3.4.2 SCHULDRUECKSTELLUNGEN . 125 2.3.4.2.1 RUECKSTELLUNGEN FUER UNGEWISSE VERBINDLICHKEITEN . 125 2.3.4.2.2 RUECKSTELLUNGEN FUER GEWAEHRLEISTUNGEN OHNE RECHT LICHE VERPFLICHTUNG (KULANZRUECKSTELLUNG) . 130 2.3.4.2.3 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN . 131 2.3.4.3 AUFWANDSRUECKSTELLUNGEN . 135 2.3.5 HAFTUNGSVERHAELTNISSE (EVENTUALVERBINDLICHKEITEN) . 137 2.4 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 141 E BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH . 145 1 BEWERTUNG DER AKTIVA . 145 1.1 BEWERTUNG DES ANLAGEVERMOEGENS . 145 1.1.1 ZUGANGSBEWERTUNG IM ANLAGEVERMOEGEN . 145 1.1.1.1 ANSCHAFFUNGSWERTPRINZIP . 145 1.1.1.2 ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 146 1.1.1.2.1 BEGRIFF UND UMFANG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN . 146 1.1.1.2.2 BEISPIELE . 151 1.1.1.3 HERSTELLUNGSKOSTEN . 152 1.1.1.3.1 BEGRIFF UND UMFANG DER HERSTELLUNGSKOSTEN . 152 1.1.1.3.2 EINZELNE BESTANDTEILE . 157 XVI INHALTSVERZEICHNIS 1.1.1.3.3 FREMDKAPITALZINSEN . 161 1.1.1.3.4 HERSTELLUNGSKOSTEN SELBST GESCHAFFENER IMMATERIEL LER VERMOEGENSGEGENSTAENDE . 163 1.1.2 FOLGEBEWERTUNG IM ANLAGEVERMOEGEN . 164 1.1.2.1 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 164 1.1.2.1.1 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ALS AUSDRUCK DES REALISATIONSPRINZIPS . 164 1.1.2.1.2 ABSCHREIBUNGSMETHODEN . 167 1.1.2.2 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 174 1.1.2.2.1 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ALS AUSDRUCK DES IMPARITAETSPRINZIPS . 174 1.1.2.2.2 KONKRETISIERUNG DES BEIZULEGENDEN WERTS . 175 1.1.2.2.3 VORAUSSICHTLICH DAUERNDE WERTMINDERUNG . 177 1.1.2.2.4 ZUSCHREIBUNGEN . 179 1.1.3 ZUSAMMENFASSUNG . 181 1.2 BEWERTUNG DES UMLAUFVERMOEGENS . 181 1.2.1 ZUGANGSBEWERTUNG . 181 1.2.2 FOLGEBEWERTUNG IM UMLAUFVERMOEGEN . 183 1.2.2.1 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN ALS AUSDRUCK DES IMPARITAETSPRINZIPS . 183 1.2.2.2 BEWERTUNGSMASSSTAEBE . 183 1.2.2.3 FORDERUNGEN UND WERTPAPIERE DES UMLAUFVERMOEGENS 188 1.2.2.4 ZUSCHREIBUNGEN . 191 1.2.3 ZUGANGS UND FOLGEBEWERTUNG DURCH BEWERTUNGSVEREINFA CHUNGSVERFAHREN . 191 1.2.3.1 UEBERBLICK . 191 1.2.3.2 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN . 192 1.2.3.2.1 FESTBEWERTUNG . 192 1.2.3.2.2 GRUPPENBEWERTUNG . 193 1.2.3.2.3 SAMMELBEWERTUNG . 196 1.2.4 ZUSAMMENFASSUNG . 200 1.3 SONDERFAELLE: BEWERTUNG ZUM BEIZULEGENDEN ZEITWERT . 200 2 BEWERTUNG DER PASSIVA . 202 2.1 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN . 202 2.1.1 BEWERTUNG ZUM ERFUELLUNGSBETRAG . 202 2.1.2 ABZINSUNGSVERBOT UND HOECHSTWERTPRINZIP . 204 2.1.3 VERBINDLICHKEITEN IN FREMDER WAEHRUNG . 205 2.1.4 ZERO-BONDS . 207 2.2 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN . 209 2.2.1 BEWERTUNG NACH VERNUENFTIGER KAUFMAENNISCHER BEURTEILUNG . 209 2.2.2 HOECHSTWERTPRINZIP . 211 2.2.3 DISKONTIERUNG . 211 2.2.4 MEHRJAEHRIGE VERPFLICHTUNGEN . 214 2.2.4.1 RECHTLICHE ENTSTEHUNG VS. WIRTSCHAFTLICHE VERURSA CHUNG . 214 INHALTSVERZEICHNIS XVII 2.2.4.2 ECHTE ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN (VERTEILUNGS RUECKSTELLUNGEN) . 216 2.2.4.3 UNECHTE ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN . 218 2.2.4.4 KOMPENSATORISCHE BEWERTUNG . 219 2.2.5 PAUSCHALE BEWERTUNGSVERFAHREN . 220 2.2.6 DROHVERLUSTRUECKSTELLUNGEN . 220 IV ERGAENZENDE HANDELSRECHTLICHE VORSCHRIFTEN FUER KAPITALGESELLSCHAFTEN UND BESTIMMTE PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN (§§ 264-289F HGB) A UEBERBLICK . 225 B ERWEITERTER JAHRESABSCHLUSS NACH § 264 ABS. 1 HGB . 227 C DIE GENERALKLAUSEL DES § 264 ABS. 2 HGB . 231 D BESONDERE ANSATZ UND BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN . 235 1 BILANZIERUNG DES EIGENKAPITALS . 235 1.1 UEBERBLICK . 235 1.2 GEZEICHNETES KAPITAL . 236 1.2.1 GRUNDLAGEN . 236 1.2.2 VERAENDERUNG DES GEZEICHNETEN KAPITALS . 237 1.2.3 AUSWEIS AUSSTEHENDER UND GELEISTETER EINLAGEN . 239 1.3 RUECKLAGEN . 240 1.3.1 GRUNDLAGEN . 240 1.3.2 KAPITALRUECKLAGE . 241 1.3.3 GEWINNRUECKLAGEN . 243 1.3.3.1 GRUNDLAGEN . 243 1.3.3.2 GESETZLICHE RUECKLAGE . 244 1.3.3.3 RUECKLAGE FUER ANTEILE AN EINEM HERRSCHENDEN ODER MEHRHEITLICH BETEILIGTEN UNTERNEHMEN . 246 1.3.3.4 SATZUNGSMAESSIGE RUECKLAGE . 247 1.3.3.5 ANDERE GEWINNRUECKLAGEN . 248 1.4 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES . 249 1.4.1 UNTERSCHIEDLICHE AUSWEISMOEGLICHKEITEN . 249 1.4.2 ERGEBNISVERWENDUNGSRECHNUNG . 251 1.5 NICHT DURCH EIGENKAPITAL GEDECKTER FEHLBETRAG . 252 1.6 BILANZIERUNG EIGENER ANTEILE . 254 1.7 BESONDERHEITEN BEI PERSONENHANDELSGESELLSCHAFTEN I. S. D. § 264A HGB . 257 1.7.1 GRUNDLAGEN . 257 1.7.2 KAPITALANTEILE . 257 1.7.3 RUECKLAGEN . 261 1.7.4 GEWINN-ZVERLUSTVORTRAG UND JAHRESUEBERSCHUSSZ-FEHLBETRAG . 262 2 BILANZIERUNG LATENTER STEUERN . 263 2.1 GRUNDLAGEN . 263 XVIII INHALTSVERZEICHNIS 2.2 ANSATZ LATENTER STEUERN . 265 2.3 ARTEN VON DIFFERENZEN UND BEWERTUNG . 267 2.4 BEFREIUNG VON DER ANWENDUNG DES § 274 HGB . 269 E GLIEDERUNGSVORSCHRIFTEN . 271 1 BILANZGLIEDERUNG . 271 2 GUV-GLIEDERUNG . 276 2.1 UEBERBLICK . 276 2.2 UMSATZERLOESE . 277 2.3 GLIEDERUNG UND VERFAHREN . 278 2.3.1 GESAMTKOSTENVERFAHREN . 278 2.3.2 UMSATZKOSTENVERFAHREN . 280 2.3.3 VERGLEICH DER VERFAHREN . 281 2.3.4 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN . 284 F ANHANG . 287 1 AUFGABE UND BEDEUTUNG DES ANHANGS . 287 2 FUNKTIONEN DES ANHANGS . 289 2.1 ERLAEUTERUNGSFUNKTION . 289 2.2 ERGAENZUNGSFUNKTION . 294 2.3 ENTLASTUNGSFUNKTION . 297 2.4 KORREKTURFUNKTION . 297 3 GROESSENABHAENGIGE ERLEICHTERUNGEN UND SCHUTZKLAUSELN . 299 4 UEBERSICHT ZUR ANHANGSANGABEPFLICHT . 300 G LAGEBERICHT. 307 1 BEDEUTUNG UND ZWECK DES LAGEBERICHTS . 307 2 INHALT DES LAGEBERICHTS . 308 2.1 GRUNDLAGEN UND F&E-BERICHT . 308 2.2 WIRTSCHAFTSBERICHT . 308 2.3 PROGNOSE-, CHANCEN UND RISIKOBERICHT . 309 2.4 NICHTFINANZIELLE ERKLAERUNGEN . 311 3 GLIEDERUNG . 313 H PRUEFUNGS UND OFFENLEGUNGSPFLICHTEN . 315 1 PRUEFUNGSPFLICHT . 315 2 OFFENLEGUNGSPFLICHT . 316 3 PUBLIZITAETS-UND PRUEFUNGSPFLICHTEN IM UEBERBLICK . 318 INHALTSVERZEICHNIS V STEUERRECHTLICHE RECHNUNGSLEGUNG IM KONTEXT DER UNTERNEHMENSBESTEUERUNG XIX A BESTEUERUNG DES EINKOMMENS . 323 B ERTRAGSBESTEUERUNG DER UNTERNEHMEN . 327 1 UEBERBLICK . 327 2 EINKOMMENSTEUER . 327 2.1 STEUERSUBJEKT . 327 2.2 STEUEROBJEKT . 328 2.3 STEUERTARIF . 333 3 KOERPERSCHAFTSTEUER . 337 4 GEWERBESTEUER . 339 5 RECHTSFORMABHAENGIGE UNTERNEHMENSBESTEUERUNG . 342 5.1 EINZELUNTERNEHMEN . 342 5.2 KAPITALGESELLSCHAFTEN . 343 5.3 PERSONENGESELLSCHAFTEN . 349 C MASSGEBLICHKEITSPRINZIP UND STEUERBILANZ . 353 1 GEWINNBEGRIFF DER STEUERBILANZ UND STEUERLICHE RECHNUNGSLEGUNGSPFLICHTEN . 353 2 MATERIELLE MASSGEBLICHKEIT HANDELSRECHTLICHER GOB . 358 2.1 INHALT UND BEDEUTUNG DER MATERIELLEN MASSGEBLICHKEIT . 358 2.2 BEGRUENDUNG DES MASSGEBLICHKEITSGRUNDSATZES . 361 2.3 GELTUNG DER ZENTRALEN GOB AUCH IN DER ORIGINAEREN STEUERBILANZ . 362 3 STEUERLICHER WAHLRECHTSVORBEHALT . 363 D ZENTRALE GEMEINSAMKEITEN UND UNTERSCHIEDE ZWISCHEN HANDELS UND STEUERBILANZ . 365 1 ZUSAMMENSPIEL VON HANDELS UND STEUERBILANZ . 365 2 STEUERRECHTLICHE ANSATZVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DEM GRUNDE NACH . 366 2.1 ANSATZ DER AKTIVA . 366 2.1.1 AKTIVE WIRTSCHAFTSGUETER . 366 2.1.2 AKTIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 370 2.2 ANSATZ DER PASSIVA . 372 2.2.1 UEBERBLICK . 372 2.2.2 PASSIVE WIRTSCHAFTSGUETER . 373 2.2.2.1 VERBINDLICHKEITEN . 373 2.2.2.2 RUECKSTELLUNGEN . 374 2.2.3 PASSIVE RECHNUNGSABGRENZUNGSPOSTEN . 376 3 STEUERRECHTLICHE BEWERTUNGSVORSCHRIFTEN - BILANZIERUNG DER HOEHE NACH 377 3.1 VORBEMERKUNG . 377 XX INHALTSVERZEICHNIS 3.2 BEWERTUNG DER AKTIVA . 377 3.2.1 ANSCHAFFUNGS-UND HERSTELLUNGSKOSTEN . 377 3.2.2 FREMDWAEHRUNGSUMRECHNUNG . 382 3.2.3 BEWERTUNGSVEREINFACHUNGSVERFAHREN . 382 3.2.4 PLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 385 3.2.5 BEWERTUNG GERINGWERTIGER WIRTSCHAFTSGUETER . 391 3.2.6 AUSSERPLANMAESSIGE ABSCHREIBUNGEN . 394 3.2.6.1 GRUNDSATZ . 394 3.2.6.2 ABSETZUNGEN FUER AUSSERGEWOEHNLICHE TECHNISCHE ODER WIRTSCHAFTLICHE ABNUTZUNG (AFAA) . 395 3.2.6.3 TEILWERTABSCHREIBUNG . 396 3.2.6.4 ZUSCHREIBUNGEN . 402 3.2.7 STEUERLICHE SONDERABSCHREIBUNGEN . 404 3.3 BEWERTUNG DER PASSIVA . 405 3.3.1 BEWERTUNG DER VERBINDLICHKEITEN . 405 3.3.1.1 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE . 405 3.3.1.2 FREMDWAEHRUNGSVERBINDLICHKEITEN . 407 3.3.2 BEWERTUNG DER RUECKSTELLUNGEN . 409 3.3.2.1 VORBEMERKUNG . 409 3.3.2.2 PAUSCHALE BEWERTUNGSVERFAHREN . 409 3.3.2.3 VOLLKOSTENANSATZ BEI SACH ODER DIENSTLEISTUNGSVER PFLICHTUNGEN . 410 3.3.2.4 KOMPENSATORISCHE BEWERTUNG . 410 3.3.2.5 ANSAMMLUNGSRUECKSTELLUNGEN . 412 3.3.2.6 ABZINSUNGSGEBOT . 413 3.3.2.7 EIGENSTAENDIGES STEUERLICHES STICHTAGSPRINZIP . 414 3.3.2.8 DECKELUNG DER RUECKSTELLUNG . 415 3.4 FAZIT UND UEBERBLICK . 417 ANHANG I ZUR GESCHICHTLICHEN ENTWICKLUNG DER BUCHFUEHRUNGSTECHNIK, DES INVENTARS UND DER BILANZ . 421 ANHANG II UEBERBLICK ZUR ENTWICKLUNG DES DEUTSCHEN RECHNUNGS LEGUNGSRECHTS . 423 LITERATURVERZEICHNIS . 429 A. KOMMENTARE, HANDBUECHER . 429 B. LEHRBUECHER, NACHSCHLAGEWERKE . 430 C. AUFSAETZE IN PERIODIKA UND SAMMELWERKEN . 432 D. RECHTSPRECHUNG . 447 E. VERWALTUNGSANWEISUNGEN . 451 F. RICHTLINIEN UND VERORDNUNGEN DER EU . 451 STICHWORTVERZEICHNIS . 453
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