Das Erstellen der Steuererklärung durch Steuerberater als Beihilfe zur Steuerhinterziehung des Mandanten zum Einfluss des Vertrauensverhältnisses zwischen Steuerberater und Mandant auf das Strafbarkeitsrisiko des Steuerberaters
Gespeichert in:
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|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Verlag Dr. Kovač
2018
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| Schriftenreihe: | Studien zur Rechtswissenschaft
Band 410 |
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EINLEITUNG.................................................................................................................
1
ZIEL DER
UNTERSUCHUNG.........................................................................................
3
GANG DER
DISSERTATION..........................................................................................4
TEIL 1: DER BERUF DES
STEUERBERATERS.......................................................................
6
A. DER
BERATERVERTRAG..........................................................................................
7
B. BERUFSPFLICHTEN DES
STEUERBERATERS...............................................................10
I. UNABHAENGIGKEIT
..........................................................................................
10
II.
EIGENVERANTWORTLICHKEIT............................................................................11
III.
GEWISSENHAFTIGKEIT..................................................................................
12
BESONDERE PROBLEMATIK: ERFORDERT DIE PFLICHT ZUR GEWISSENHAFTIGKEIT
EINE PRUEFUNG DER ANGABEN DES MANDANTEN?
..............................................
13
IV.
VERSCHWIEGENHEIT.....................................................................................
18
1. DAS VERTRAUENSVERHAELTNIS ZWISCHEN STEUERBERATER UND MANDANT
ALS KERN DER BERUFLICHEN TAETIGKEIT
.......................................................
21
2. DER STRAFRECHTLICHE SCHUTZ DES VERTRAUENSVERHAELTNISSES
.....................
22
3.
ZEUGNISVERWEIGERUNGSRECHTE...............................................................23
V. WEITERE
PFLICHTEN.....................................................................................
25
C. DER MANDANT UND DIE GEFAHR DER STEUERUNEHRLICHKEIT
...............................
25
D. FOLGEN DER BETEILIGUNG AN EINER STEUERHINTERZIEHUNG FUER DEN
STEUERBERATER
...............................................................................................
29
I. STRAF- UND STEUERRECHTLICHE KONSEQUENZEN
..............................................
29
II. BERUFSRECHTLICHE KONSEQUENZEN
.............................................................
30
TEIL 2: BETEILIGUNG VON STEUERBERATERN AN STEUERHINTERZIEHUNGEN IHRER
MANDANTEN.............................................................................................
32
A. STEUERHINTERZIEHUNG, § 370
AO...................................................................32
B.
BETEILIGUNGSFORMEN.....................................................................................
33
I. DIE UNTERLASSUNGSPROBLEMATIK UND DAS ERKENNEN DER UNRICHTIGKEIT
EINER ABGEGEBENEN
ERKLAERUNG...................................................................33
II. ABGRENZUNG VON TAETERSCHAFT UND TEILNAHME
..........................................
36
III.
BEIHILFE...................................................................................................
38
1. VORSAETZLICHE RECHTSWIDRIGE
HAUPTTAT....................................................38
DER EINFLUSS DER DATENFERNUEBERTRAGUNG AUF DIE TAETERSCHAFT DES
MANDANTEN............................................................................................38
2. STRAFGRUND DER BEIHILFE
........................................................................
41
A)
SCHULDTEILNAHMETHEORIE.....................................................................42
B)
UNRECHTSTEILNAHMETHEORIE.................................................................43
C) SOLIDARISIERUNGSTHEORIE
.....................................................................
43
D) TEILNAHME ALS SELBSTSTAENDIGES DELIKT (AUCH REINE
VERUTHEORIE)......................................................................................45
E) AKZESSORISCHE VERURSACHUNGSTHEORIE
...............................................
46
F) THEORIE VOM AKZESSORISCHEN RECHTSGUTSANGRIFF
..............................
48
G) STELLUNGNAHME
..................................................................................
49
3. TATHANDLUNG DES GEHILFEN
.....................................................................
50
A)
HILFELEISTEN........................................................................................
50
B) ABGRENZUNG ZUM GESTALTUNGSMISSBRAUCH NACH § 42 AO
................
51
4. BEZIEHUNG ZWISCHEN HILFELEISTEN UND ERFOLG DER
HAUPTTAT..................53
A) DAS FOERDERUNGSERFORDEMIS DER
RECHTSPRECHUNG..............................54
B)
KAUSALITAETSERFORDEMIS.......................................................................
55
C) VERSTAERKERKAUSALITAET, KONKRETISIERUNG DES
ERFOLGS...........................57
D) BEIHILFE ALS KONKRETES
GEFAEHRDUNGSDELIKT........................................60
E) BEIHILFE ALS ABSTRAKTES
GEFAEHRDUNGSDELIKT........................................61
F) BEIHILFE ALS ABSTRAKT-KONKRETES GEFAEHRDUNGSDELIKT
..........................
62
G)
STELLUNGNAHME...................................................................................64
5. SUBJEKTIVER
TATBESTAND.........................................................................67
6.
RECHTSWIDRIGKEIT....................................................................................68
7.
ZWISCHENERGEBNIS..................................................................................68
8. NOTWENDIGKEIT EINER EINSCHRAENKUNG BEI BERUFSTYPISCHEN,
NEUTRALEN HANDLUNGEN IN LITERATUR UND RECHTSPRECHUNG
...................
69
9. UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND: BEGRIFF DER NEUTRALEN UND
BERUFSBEDINGTEN
HANDLUNG...................................................................71
A) ENTWICKLUNG UND BISHERIGE
BESCHREIBUNGSVERSUCHE........................71
AA)
RECHTSPRECHUNG...........................................................................
72
BB)
LITERATUR......................................................................................73
B) KRITIK AM BEGRIFF.
.............................................................................
75
C) UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND
................................................................
77
10. BESTEHENDE ANSICHTEN IN LITERATUR UND
RECHTSPRECHUNG...................78
A) EXTENSIVE
ANSICHTEN..........................................................................79
AA) NIEDERMAIR
............
,
....................................................................
79
BB)
SCHNEIDER.....................................................................................83
CC)
HARTMANN.....................................................................................
85
DD) STELLUNGNAHME ZU DEN EXTENSIVEN ANSICHTEN
............................
89
B) LOESUNGSANSAETZE IM OBJEKTIVEN TATBESTAND
......................................
90
AA) SOZIALE UND BERUFLICHE
UEBLICHKEIT..............................................90
(1)
WELZEL......................................................................................
90
(2)
HASSEMER.................................................................................
93
(3) BEHR
.........................................................................................
98
(4)
MOMSEN...................................................................................
99
BB) OBJEKTIVER DELIKTISCHER SINNBEZUG
...........................................
101
(1)
JAKOBS.....................................................................................102
(2)
WOLFF-RESKE...........................................................................
109
(3)
LESCH......................................................................................
113
(4)
FRISCH......................................................................................116
(5) HEFENDEHL
......................
128
(6) MEYER-ARNDT
..............................................................
129
(?)
LOEWE-KRAHL............................................................................133
(8)
GRECO......................................................................................137
(9) RABE VON KUEHLEWEIN
.............................................................
141
(10) ROBLES PLANAS
......................................................................
144
CC)
MANIFESTATION.............................................................................147
(1)
WOHLERS..................................................................................
147
(2)
SCHMIDT..................................................................................
149
DD) PFLICHTWIDRIGKEIT
.......................................................................
154
(1) RANSIEK
..................................................................................
154
(2)
WOHLLEBEN..............................................................................
159
(3)
PUPPE.....................................................................................
163
EE) BEGRIFF DES HILFELEISTENS UND INTENSITAET
....................................
166
(1)
HARZER/VOGT............................................................................166
(2)
KINDHAEUSER.............................................................................168
(3)
WEIGEND.................................................................................
174
(4)
ROGAT......................................................................................177
(5)
HEINE/WEISSER.........................................................................180
(6)
LUEDERSSEN...............................................................................182
FF) VERBINDUNG ZWISCHEN TAETER UND UNTERSTUETZENDEM...................183
(1)
HEGHMANNS............................................................................
183
(2)
SCHUMANN..............................................................................
187
(3) SCHILD
TRAPPE.........................................................................192
(4)
SCHALL...................................................................................194
C) LOESUNGSANSAETZE IM SUBJEKTIVEN
TATBESTAND...................................196
AA) GEMEINSAME KRITIK AN LOESUNGEN, DIE IM SUBJEKTIVEN
TATBESTAND DIFFERENZIEREN
..........................................................
197
BB)
RECHTSPRECHUNG.........................................................................200
(1) RECHTSPRECHUNG DES REICHSGERICHTS
.....................................
200
(2) RECHTSPRECHUNG DES
BGH.....................................................203
CC)
ROXIN.........................................................................................
210
DD)
SCHROEDER....................................................................................
217
EE)
AMELUNG....................................................................................
219
FF)
SAMSON.......................................................................................
223
GG)
TAG.............................................................................................226
HH)
KUDLICH......................................................................................231
II)
OTTO.............................................................................................
239
JJ)
WASSMER.......................................................................................
244
KK)
PUTZKE........................................................................................246
D) LOESUNGEN AUF DER EBENE DER RECHTS WIDRIGKEIT
..............................
248
AA) KRITIK AN DER VERORTUNG DES PROBLEMS INNERHALB DER
RECHTSWIDRIGKEITSEBENE...........................................................248
BB)
ARZT............................................................................................249
CC) ROGAT UND
MALLISON...................................................................250
DD) RACKOW
.....................................................................................
253
TEIL 3: DIE EIGENE
LOESUNG...................................................................................
263
A.
EINLEITUNG...................................................................................................263
B. DIE BEDEUTUNG DER VERFASSUNG FUER DIE
LOESUNG..........................................265
I. SCHUTZBEREICH DES ART. 12 GG
.................................................................
267
II. EINGRIFF IN DEN SCHUTZBEREICH DES ART. 12 GG DURCH DAS VERBOT
BERUFSBEDINGTER UNTERSTUETZUNGSHANDLUNGEN
..........................................
269
III.
SCHRANKEN..............................................................................................
271
IV. VORLAEUFIGES ERGEBNIS DER VERFASSUNGSRECHTLICHEN UEBERLEGUNGEN
.......
273
C. URTEIL DES BVERFG ZUR ANNAHME VON STRAFVERTEIDIGERHONORAR ALS
STRAFBARE GELDWAESCHE
.................................................................................
274
I. DARSTELLUNG DER ENTSCHEIDUNG
.................................................................
275
1. DIE GRUENDE FUER EINE VERFASSUNGSKONFORMEN EINSCHRAENKUNG............278
2. DIE RELEVANZ DER HONORARANNAHMEENTSCHEIDUNG FUER DIE HIER
BEHANDELTE THEMATIK
....
*
...................................................................
283
A) UEBERTRAGBARKEIT AUF DEN BERUF DES STEUERBERATERS
.........................
284
AA) DER BERUF DES RECHTSANWALTS UND DIE STANDESPFLICHTEN
...........
285
(1) UNABHAENGIGKEIT
....................................................................
286
(2) VERSCHWIEGENHEIT
..................................................................
286
(3)
SACHLICHKEIT...........................................................................
288
(4) FOLGEN EINES VERSTOSSES GEGEN
BERUFSRECHT...........................290
(5) VERGLEICH DER BERUFSSTAENDE STEUERBERATER UND
RECHTSANWALT
.........................................................................
291
(A) FUNKTION UND BERUFSBILD
...................................................
291
(B)
BERUFSPFLICHTEN..................................................................294
(C) KONSEQUENZEN EINER STEUERHINTERZIEHUNG ODER EINES
VERSTOSSES GEGEN BERUFSPFLICHTEN....................................298
(6) UNTERSCHEIDUNG ZWISCHEN BERUFSGEHEIMNISTRAEGEM IN DER
NEUEREN GESETZGEBUNG
..........................................................
299
(A) BEHANDLUNG VON RECHTSANWAELTEN UND STEUERBERATERN
IN §160A
STPO..................................................................299
(B) BEHANDLUNG VON RECHTSANWAELTEN UND STEUERBERATER
IN §20U BKAG
.................................................................
306
(C) BEHANDLUNG VON RECHTSANWAELTEN UND STEUERBERATERN
IM GELDWAESCHEGESETZ
......................................................
307
(7) STRAFRECHT - STEUERRECHT
.......................................................
309
BB)
FOLGERUNGEN..............................................................................
311
B) RELEVANZ DES HONORARANNAHMEURTEILS FUER DIE BEIHILFE
.................
313
D. DIE EIGENE
LOESUNG.................................................................................
316
I. VORBEMERKUNG
.........................................................................................
316
II.
LEITGESICHTSPUNKTE..................................................................................317
1.
KAUSALITAET.............................................................................................317
2. OBJEKTIVE ZURECHNUNG
........................................................................
318
A) SCHAFFUNG DES
RECHTSGUTS...............................................................318
B) NORMATIVE VORSTRUKTURIERUNG
.........................................................
319
III. AUSGLEICH ZWISCHEN RECHTSGUETERSCHUTZ UND EINFLUSS DES
STRAFBARKEITSRISIKOS AUF DAS VERTRAUENSVERHAELTNIS
................................
324
IV. AUSEINANDERSETZUNG MIT DEN GEGEN SUBJEKTIVE LOESUNGEN
VORGEBRACHTEN
BEDENKEN.......................................................................
330
1. GEGEN DEN VORWURF, GESINNUNGSSTRAFRECHT
DARZUSTELLEN..................332
2. GEGEN DEN VORWURF, IM WIDERSPRUCH ZUM GESETZ ZU STEHEN
............
334
E.
FAZIT..........................................................................................................337
LITERATURVERZEICHNIS
............................................................................................
341
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