Familienstiftung und Nachfolgegestaltung Deutschland, Österreich, Schweiz, Liechtenstein

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Bibliographische Detailangaben
1. Verfasser:	Löwe, Christian von (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	München C.H. Beck 2016 [Basel] HLV 2016 [Wien] Manz 2016
Ausgabe:	2. Auflage
Schlagworte:	Nachfolge Internationaler Vergleich Familienstiftung Österreich Liechtenstein Schweiz Deutschland Hochschulschrift
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
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adam_text	VONVORT ZUR 2. AUFLAGE .................................................................................................. V INHALTSVERZEICHNIS ........................................................................................................... IX LITERATUR........................................................................................................................... XXV ABKUERZUNGEN .................................................................................................................. XXXI 1. K APITEL. D IE STIFTUNG ALS EIN IN STRU M EN T Z U R N ACHFOLGEREGELUNG 1 § 1 EINLEITUNG..................................................................................................................... 1 § 2 DIE SPEZIFISCHEN PROBLEME DER UNTEMEHMENSNACHFOLGE........................................ 3 § 3 DIE STIFTUNG ................................................................................................................. 7 § 4 INHALTLICHE EIN^ENZUNG ............................................................................................. 26 2. K APITEL. DIE FAM ILIENSTIFTUNG N D EUTSCHLAND 27 § 5 DIE BEHANDLUNG DER FAMILIENSTIFTUNG IM STIFTUNGSRECHT ........................................ 28 § 6 DIE BEHANDLUNG DER FAMILIENSTIFTUNG IM STEUERRECHT ............................................ 39 3. K APITEL. R AHM EN B ED IN G U N G EN D ER F AM ILIENSTIFTUNG IN OE STERREICH IN DER SCHW EIZ U N D IN L IECHTENSTEIN 83 § 7 EINLEITUNG..................................................................................................................... 86 § 8 OESTERREICH 86 § 9 SCHWEIZ UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER KANTONALEN REGELUNGEN VON BASEL-STADT UND Z U G .................................................................................................... 139 § 10 LIECHTENSTEIN ............................................................................................................... 205 4. K APITEL. FALLBEISPIELE D ER F AM ILIENSTIFTUNG M IT SITZ IN OE STERREICH * N D ER SCHW EIZ (K ANTON Z UG) U N D IN L IECHTENSTEIN 265 § 11 EINLEITUNG..................................................................................................................... 266 § 12 FALLGESTALTUNG............................................................................................................... 267 § 13 BESTEUERUNGSASPEKTE DER FAMILIENSTIFTUNG ALS INTERNATIONALES NACHFOLGEINSTRUMENT RUR INLAENDISCHE UNTERNEHMEN UNA VERMOGEN ... 268 § 14 BESTEUERUNGSASPEKTE DER FAMILIENSTIFTUNG ALS INTERNATIONALES NACHFOLGEINSTRUMENT FLIR AUSLAENDISCHE VERM OEGEN.................................................... 330 5. K APITEL. SCHLUSSBETRACHTUNG 337 SACHVERZEICHNIS ................................................................................................................... 339 VORWORT ZUR 2. AUFLAGE INHALTSUEBERSICHT ......... LITERATUR . ABKUERZUNGEN .... I. K APITEL. D IE STIFTUNG ALS EIN INSTRUM ENT ZUR N ACH FOLGEREGELUN G 1 § 1 EINLEITUNG................................................................................................................... 1 § 2 DIE SPEZIFISCHEN PROBLEME DER UNTEMEHMENSNACHFOLGE ..................................... 3 1 BEWAHRUNG EINER FUNKTIONSFAEHIGEN UNTERNEHMENSLEITUNG ...... 3 1. FEWEN GEEIGNETER NACHFOLGER IN DER FAMILIE ......................................... 3 2. NACHFOLGE DURCH EIN GEEIGNETES FAMILIENMITGLIED ................................. 4 II. KAPITAL- UND LIQUIDITAETSAUSZEHRUNG ................................................................ 5 1. ABFINDUNGSZAHLUNGEN ................................................................................ 5 2. PFLICHTTEILSANSPRUCH .................................................................................... 5 3. GUETERRECHTLICHER A NSPRUCH........................................................................ 6 4. ENTNAHMEN DURCH UNTAETIGE GESELLSCHAFTER .............................................. 7 § 3 DIE STIFTUNG ....... ... 7 ................................................................ 1 BEGRIFF UND BEDEUTUNG DER STIFTUNG .............................................................. 7 II. BESONDERE EIGENSCHAFTEN DER STIFTUNG ........................................................ 8 III. STIFTUNGSREIFE .................................................................................................. 9 IV ZU DEN MOTIVEN .................................. 9 1. UNTERNEHMERISCHE MOTIVE ........................................................................ 10 A) ERHALTUNG DES UNTERNEHMENS .............................................................. 10 B) VERMEIDUNG VON LIQUIDITAETSABFLUESSEN .................................................. 11 C) VERMEIDUNG EINES UNTEMEHMENSVERKAUFS ......................................... 13 D) SICHERUNG DER KONTINUITAET DES UNTERNEHMENS ................................... 13 E) SICHERUNG DER KONTINUITAET DER UNTEMEHMENSFUHRUNG . 13 F) FESTLEGUNG BESTIMMTER UNTERNEHMENS- ODER FUEHRUNGSGRUNDSAETZE 14 G) SICHERUNG DER FINANZIERUNG ................................................................. 15 H) SONSTIGE UNTERNEHMERISCHE MOTIVE ..................................................... 16 2. FAMILIAERE UND PERSOENLICHE M O TIV E............................................................ 17 3. GEMEINNUETZIGE MOTIVE ............................................................................. 17 4. STEUERLICHE M O TIV E..................................................................................... 17 V. ERSCHEINUNGSFORMEN DER STIFTUNG.................................................................... 18 1. FAMILIENSTIFTUNG.......................................................................................... 18 A) B EGRIFF..................................................................................................... 18 B) ZULAESSIGKEIT............................................................................................. 19 2. GEMEINNUETZIGE STIFTUNG ............................................................................ 20 3. UNTEMEHMENSVERBUNDENE S TIFTUNG ......................................................... 21 A) B E G R I F F 21 AA) DIE STIFTUNG ALS UNTEMEHMENSFOM: UNTEMEHMENSTRAGERSTISTUNG .......................................................... 21 BB) DIE STIFTUNG AB INHABERIN VON UNTEMEHMENSBETEILIGUNGEN: BETEILIGUNGSTRAGERSTISTUNG .............................................................. 22 B) ZULAESSIGKEIT DER UNTEMEHMENSVERBUNDENEN STIFTUNG ................... 23 V VII XXV XXXI C) UNTERNEHMENSSELBSTZWECKSTIFTUNG ...................................................... 24 D) DOPPELSTIFTUNG ....................................................................................... 25 § 4 INHALTLICHE EIN^ENZUNG ............................................................................................ 26 2. K APITEL. D IE F AM ILIENSTIFTUNG IN D EUTSCHLAND 27 § 5 DIE BEHANDLUNG DER FAMILIENSTIFTUNG IM STIFTUNGSRECHT ....................................... 28 I. SEDES MATERIAE ............................................................................................... 28 II. STIFTUNGSRECHTSRESORMEN ................................................................................ 28 111* WESENSGRUNDLAGEN DER STIFTUNG ...................................................................... 29 1. STISTUNGSZWECK .......................................... ............................................... 29 2. STISTUNGSVEMOEGEN ..................................................................................... 30 3. STIFTUNGSORGANISATION.................................................................................. 32 IV. ERRICHTUNG ......................................................................................................... 32 1. STISTUNGSGESCHAEFT......................................................................................... 33 2. STIFTUNGSANERKENNUNG ................................................................................ 33 V. STIFTUNGSVERFASSUNG............................................................................................ 35 VI. STIFTUNGSAUFSICHT ............................................................................................ 36 VII. SATZUNGSAENDERUNGEN ...................................................................................... 37 VIII. A UFLOESUNG/A U^EBUNG.................................................................................. 38 § 6 DIE BEHANDLUNG DER FAMILIENSTIFTUNG IM STEUERRECHT .......................................... 39 1 BESTEUERUNG DER ERRICHTUNG ............................................................................ 39 1. STIFTEREBENE ................................................................................................. 39 A) EINKOMMENSTEUER ................................................................................. 39 B) GEWERBESTEUER........................................................................................ 42 C) SONSTIGE STEUERN .................................................................................... 42 D) ERBAUSEINANDERSETZUNG UND VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE ..... 42 E) VERLUSTVORTRAG ......................................................................................... 43 2. STIFTUNGSEBENE ............. 43 A) ERTRAGSTEUEM .......................................................................................... 43 B) ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER ......................................................... 44 AA) ALLGEMEINES ..................................................................................... 44 BB) VERFASSUNGSMAESSIGKEIT ...................................................................... 44 CC) BEGRIFF DER FAMILIENSTIFTUNG .......................................................... 45 DD) STEUERPSLICHT .................................................................................... 47 *) ENTSTEHUNG DER STEUER .................................................................... 47 I) WERTERMITTLUNG ................................................................................ 47 GG) STEUERBEFREIUNGEN UND STEUERBEGUENSTIGUNGEN ... 48 HH) BERECHNUNG DER STEUER .................................................................. 51 II) STEUERSCHULDNER UND STEUERSTUNDUNG............................................ 53 II. LAUFENDE BESTEUERUNG ..................................................................................... 53 1. STIFTUNGSEBENE .......................................................................................... 53 A) KOERPERSCHAFTSTEUER ................................................................................. 53 AA) STEUERPFLICHT .................................................................................... 53 BB) EINKOM M EN..................................................................................... 54 CC) BETEILIGUNGEN AN KAPITALGESELLSCHAFTEN ......................................... 55 DD) NICHTABZIEHBARE AUFWENDUNGEN .................................................. 56 *) VERDECKTE ZUWENDUNGEN .............................................................. 56 I) ZUWENDUNGEN AN EINE BESTEHENDE STIFTUNG .................................. 56 GG) STEUERTARIF......................................................................................... 57 B) GEWERBESTEUER........................................................................................ 57 AA) S T E U E R P F L I C H T 57 BB) BEMESSUNGSGRUNDLAGE ..................................................................... 58 CC) STEUERBERECHNUNG............................................................................ 59 C) F AZIT......................................................................................................... 59 D) FRUEHERE VERMOEGENSTEUER ...................................................................... 59 E) ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER ......................................................... 59 AA) ZUWENDUNGEN AN DIE BESTEHENDE STIFTUNG................................... 59 BB) SATZUNGSAENDERUNGEN........................................................................ 60 F) ERBERSATZSTEUER........................................................................................ 62 2. DESTINATAEREBENE......................................................................................... 66 A) EINKOMMENSTEUER ................................................................................. 66 AA) AUSKEHLUNG VON ERTRAEGEN .............................................................. 66 BB) AUSKEHRUNG VON VERMOEGENSTEILEN ................................................ 70 B) SCHENKUNGSTEUER .................................................................................... 70 AA) LAUFENDE ZUWENDUNGEN ................................................................ 70 BB) AUSSERORDENTLICHE KAPITALZUWENDUNGEN ....................................... 71 C) DOPPELBELASTUNG MIT EINKOMMEN- UND SCHENKUNGSTEUER .... 73 D) WECHSEL DER DESTINATAERE ........................................................................ 73 III. BESTEUERUNG DER AUFHEBUNG ...................................... . ................................. 74 1. STIFTUNGSEBENE ............................................................................................ 74 A) KOERPERSCHAFTSTEUER................................................................................. 74 B) GEWERBESTEUER........................................................................................ 75 2. DESTINATAEREBENE.......................................................................................... 76 A) SCHENKUNGSTEUER .................................................................................... 76 AA) STEUERPSTICHT .................................................................................... 76 BB) STEUERKLASSENPRIVILEG ...................................................................... 76 CC) VERMOEGENSRUECKFALL AN DEN S TIFTER .................................................. 78 DD) STEUERBEGUENSTIGUNG......................................................................... 78 *) ANRECHNUNG DER ERBERSATZSTEUER.................................................... 78 I) UMWANDLUNG .................................................................................. 79 B) ERTRAGSTEUEM .............................................. 79 AA) ALTE RECHTSLAGE ** * * **** . 79 BB) NEUE RECHTSLAGE............................................................................. 79 (1) EINKUENFTE AUS KAPITALERMOEGEN ISV § 20 ABS. 1 NR. 9 S. 1 HS 2 ESTG ................................................................................. 79 (2) WIEDERKEHRENDE BEZUEGE ISV § 22 ABS 1 S. 2 LIT. * ESTG .... 81 CC) MOEGLICHE DOPPELBESTEUERUNG........................................................ 81 DD) AUFFASUNGEN IM SCHRIFTTUM .......................................................... 81 *) B EW ERTUNG........................................................................................ 81 3. K APITEL. R AH M EN B ED IN G U N G EN D ER FAM ILIENSTIFTUNG IN OE STERREICH IN DER SCHW EIZ U N D IN LIECHTENSTEIN 83 § 7 EINLEITUNG................................................................................................................... 86 § 8 OSTERREICH .................................................................................... 86 I. DIE FAMILIEN-PRIVATSTIFTUNG IM Z IV ILE C H T ..................................................... 86 1. VORBEMERKUNG ............................................................................................ 86 2. DER FAMILIEN-PRIVATSTISTUNG .......................................................... 87 3. STIFTUNGSZWECK............................................................................................ 88 4. S T I F T U N G S V E R M O G E N 89 5. STIFTUNGSORGANISATION.................................................................................. 90 A) STIFTUNGSVORSTAND .................................................................................... 90 B) STIFTUNGSPRUEFER........................................................................................ 91 C) AUFSICHTSRAT ............................................................................................. 91 D) WEITERE ORGANE ............................................................................. E) SONDERPRUEFUNG ............................................................................... ) AUSKUNFTS- UND EINSICHTSRECHTE VON BEGUENSTIGTEN . G) F AZIT.............................................................................................. 6. UNTERSAGTE TAETIGKEITEN...................................................................... 7. DAUER .................................................................................................. . STIFTER .................................................................................................. 9. G RUENDUNG........................................................................................... A) STIFTUNGSERKLAERUNG.......................................................................... AA) STIFTUNGSURKUNDE ..................................................................... BB) STIFTUNGSZUSATZURKUNDE .......................................................... B) EINTRAGUNG IM FIRM ENBUCH .......................................................... C) TREUHAENDERISCHE E RRICHTUNG......................................................... 10. RECHNUNGSLEGUNG .............................................................................. 11. STIFTUNGSAUSSICHT ................................................................................. 12. AENDERUNG UND W IDERRUF.................................................................... 13. BEENDIGUNG DER PRIVATSTIFTUNG ................................ . A) AUFLOESUNG ....................................................................................... B) ABWICKLUNG UND LOESCHUNG .......................................................... 14. BEWERTUNG .......................................................................................... II. DIE FAMILIEN-PRIVATSTIFTUNG IM STEUERRECHT .......................................... 1. VORBEMERKUNG .................................................................................... 2. BESTEUERUNG DER ERRICHTUNG .............................................................. A) STIFTEREBENE .................................................................................... AA) ZUWENDUNG VON PRIVATVERMOGEN ......................................... (1) , * AUSSERBETRIEBLICHE BUCHWERTFORTFUHRUNG. ... (2) FIKTIVE ZUWENDUNGSBESTEUERUNG .................................... BB) ZUWENDUNG VON BETRIEBSVERMOEGEN ..................................... B) STIFTUNGSEBENE ............................................................................... AA) ERTRAGSTEUEM ........................................................................... (1) ZUWENDUNG IN DAS PRIVATVERMOEGEN DER PRIVATSTIFTUNG .. (2) ZUWENDUNG IN DAS B ETRIEBSVEIOGEN DER PRIVATSTIFTUNG BB) ERBSCHAFTS- UND SCHENKUNGSSTEUER ........................................ CC) STIFTUNGSEINGANGSSTEUER .......................................................... (1) ALLGEMEINE ........................................................................ (2) SACHLICHE STEUERPFLICHT (STEUERGEGENSTAND) ................ (3) PERSOENLICHE STEUERPSLICHT .................................................. (4) BEMESSUNGSGRUNDLAGE........................................................ (5) STEUERBEFREIUNGEN ............................................................. (6) STEUERSAETZE.......................................................................... (7) ERHEBUNG DER STIFTUNGSEINGANGSSTEUER .... (8) ANRECHNUNG DER STIFTUNGSEINGANGSSTEUER AUF DIE KOERPERSCHAFTSTEUER............................................................. (9) VOR- UND NACHTEILE DER STIFTUNGSEINGANGSSTEUER GEGENUEBER DER AUSGELAUFENEN ERBSCHAFTS- UND SCHENKUNGSSTEUER DD) SCHENKUNGSMELDEGESETZ .................................................... C) B EW ERTUNG................................................................................. 2 3 3 3 3 6 6 6 6 7 7 8 8 9 9 9 1 1 1 2 3 3 4 4 4 4 4 5 6 6 6 7 8 8 8 8 9 9 0 1 1 2 2 3 3 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 0 0 0 0 0 0 0 0 0 * O O O * * O O O * * O 1 1 H 1 1 H L 1 1 1 1 1 1 H 1 1 1 1 H 1 1 1 1 1 T H R I F H 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 3. LAUFENDE BESTEUERUNG.............................................................................. A) KOERPERSCHAFTSTEUER ................................................................................ AA) STEUERPFLICHT .................................................................................. BB) OFFENLEGUNGSPFLICHT VON STIFTUNGSURKUNDE UND -ZUSATZURKUNDE SOWIE TREUHANDSCHAFT.................................................................... CC) EINKOM M EN.................................................................................... (1) BETRIEBLICHE EINKUENFTE ............................................................ (?) AUSSERBETRIEBLICHE E INKUENFTE .................................................. DD) BETEILIGUNGSERTRAEGE ........................................................................ (1) INLAENDISCHE BETEILI^INGSERTRAEGE .............................................. (2) AUSLAENDISCHE BETEILIGUNGSERTRAEGE ............................................ (A) INTERNATIONALE SCHACHTELBETEILIGUNG ................................. (B) PORTFOLIOBETEILIGUNG............................................................ (C) HYBRID-KAPITAL * ............................................................. * FAZIT .......................................................................................... *) ZWISCHENSTEUERPFLICNTIGE EINKUENFTE ............................................ (1) ALLGEMEINES .............................................................................. (2) EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN ............................................. (3; EINKUENFTE AUS PRIVATEN GRUNDSTUCKSVERAEUSSERUNGEN NACH §30 OESTG .......................................................................... (4 ERHEBUNG DER ZWISCHENSTEUER ................................................ (5) ENTLASTUNG VON DER ^WISCHENSTEUER ...................................... (6) FAZIT .......................................................................................... I) NICHT ABZUGSFAHIGE AUSGABEN ...................................................... B) SONSTIGE STEUERN .................................................................................. 4. BESTEUERUNG DER ZUWENDUNGEN AN DIE DESTINATAERE A) VORBEMERKUNG...................................................................................... B) STIFTUNGSEBENE ...................................................................................... C) BEGIINSTIGTENEBENE................................................................................ AA) ERTRAGSTEUEM (1) EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN ............................................. (2) BETRIEBSEINNAHMEN .................................................................. (3) BEWERTUNG VON ZUWENDUNGEN ANSCHAFFUNGSFIKTION .. (4) SUBSTANZAUSZAHLUNG .................................................................. (A) ALLGEMEINES......................................................................... (B) MASSGEBLICHER WERT ............................................................ (C) EVIDENZKONTO ..................................................................... (D) RUCKERSTATTUNG ZWISCHENSTEUER........................................ (5) ZUWENDUNGEN AN BESCHRANKT SEUERPFLICHTIGE BB) WEGFALL DER NACHVERSTEUERUNG NACH § 8 ABS 3 LIT. B OERBSTG CC) KEINE SCHENKUNGSMELDEPFLICHT .................................................... D) F AZIT....................................................................................................... 5. GESAMTBETRACHTUNG .................................................................................. 6. BESTEUERUNG DER BEENAIGUNG .................................................................. A) DIE AUFLOESUNG IM ALLGEMEINEN ...................................................... AA) ERTRAGSTEUEM .................................................................................. 4 4 4 4 5 5 6 7 7 7 8 9 9 0 0 0 1 2 2 3 4 4 5 5 5 6 7 7 7 8 8 9 9 0 . 1 1 ( 4 1 2 2 3 4 4 4 H H H 1 1 1 1 * 1 1 1 1 * 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 H 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 (1) BESTEUERUNG AUF EBENE DER PRIVATSTISTUNG............................... 134 (2) BESTEUERUNG AUF EBENE DER LETZTBEGUENSTIGTEN ........ 135 BB) SCHENKUNGSTEUER ............................................................................ 136 B) DER W I D E I F I M B ESONDEREN .............................................................. 136 AA) ALLGEMEINES ..................................................................................... 136 BB) ERTRAGSTEUERN .................................................................................... 136 * VERMOEGENSZUWENDUNG VOR DEM 1.8.2008 AN DIE PRIVATSTIFTUNG ............................................................................. 137 (2) VEMOEGENSZUWENDUNG NACH DEM 1.8.2008 AN DIE PRIVATSTIFTUNG ............................................................................. 138 CC) SCHENKUNGSSTEUER ............................................................................ 138 C) F AZIT......................................................................................................... 139 § 9 SCHWEIZ UNTER BESONDERER BERUECKSICHTIGUNG DER KANTONALEN REGELUNGEN VON BASELSTADT UND Z U G ...* * ***.**.^ 139 1 DIE FAMILIENSTISTUNG IM SCHWEIZERISCHEN ZIVILGESETZBUCH (ZGB) 139 1. VORBEMERKUNG ......................................................................... . 140 2. STIFTUNGSRECHTSREFORM ................................................................................. 141 A) AELTERE REVISIONSVORHABEN..................................................................... 141 B) REVISION DES STIFTUNGSRECHTS DURCH DAS BUNDESGESETZ VOM 8.10. 2004 .......................................................................... :::..: 141 C) AKTUELLE STIFTUNGSRECHTLICHE REFORMBEMUEHUNGEN ..... 142 D) AUSWIRKUNGEN DES BUNDESGESETZES ZUR UMSETZUNG DER 2012 REVIDIERTEN EMPFEHLUNGEN DER GROUPE DACTION FINANCIERE ............ 142 3. SEDES MATERIAE ............................................................................................ 143 4. BEGRIFFNER STIFTUNG .................................................................................... 143 5. FAMILIENSTIFTUNG.......................................................................................... 144 6. DIE UNTEMEHMENSSTISTUNG........................................................................ 145 7. WESENSMERKMALE DER STIFTUNG .................................................................. 146 A) STIFTUNGSZWECK ....................................................................................... 146 AA) ALLGEMEINES ..................................................................................... 146 BB) FAMILIENSTIFTUNG .............................................................................. 147 CC) (TEIL-)NICHTIGKEIT DER FAMILIENSTIFTUNG ........................................ 150 DD) AUSLAENDISCHE FAMILIENSTISTUNG........................................................ 151 ) UEBERLEGUNGEN ZUR AENDERUNG DES KONZEPTS DER FAMILIENSTIFTUNG 151 I) UNTERNEHMENSTIFTUNG .................................................................... 152 GG) FAZIT.................................................................................................. 153 B) STISTUNGSVERMOGEN ................................................................................. 153 C) STIFTUNGSORGANISATION . ............................................................................ 154 AA) STIFTUNGSRAT ...................................................................................... 154 BB) REVISIONSSTELLE ................................................................................. 155 CC) MAENGEL IN DER ORGANISATION .......................................................... 155 8. STIFTER 155 9. ERRICHTUNG .................................................................................................. 155 A) FORM DER ERRICHTUNG ............................................................................. 155 B) EINTRAGUNG IN DAS HANDELSREGISTER ........................................................ 157 C) A NFECHTUNG............................................................................................. 158 10 RECHNUNGSLEGUNG ...................................................................................... 158 11. STIFTUNGSAUFSICHT ......................................................................................... 158 12. UMWANDLUNG ............................................................................................. 160 A) UMWANDLUNG VON GESETZES WEGEN ................................................... 160 AA) (KLASSISCHE) BTIRTUNG ........................................................................ 160 BB) FAMILIENSTIFTUNG ........................................................................ B) SATZUNGSM^SSIGE UMWANDLUNG ................................................... 13. AUFHEBUNG........................................................................................... A) GESETZLICHE AUFHEBUNGSGRUENDE ..................................................... B) SATZUNGSMAESSIGE AUFHEBUNGSGRUENDE ............................................. C) LIQUIDATIONSVERFAHREN ..................................................................... 14. FUSIONSGESETZ ....................................................................................... 15. BEWERTUNG ........................................................................................... II. DIE SCHWEIZER FAMILIENSTIFTUNG IM STEUERRECHT ..................................... 1. VORBEMERKUNG ..................................................................................... A) GRUNDLEGENDES ZUM SCHWEIZERISCHEN STEUERSYSTEM ....... B) EINGRENZUNG AUF DIE KANTONE BASEL-STADT UND ZUG ...... C) STEUERRECHTLICHE ANERKENNUNG DER FAMILIENSTIFTUNG ............... AA) ZIVILRECHTLICHER DURCHGRIFF BB) STEUEECHTLICHER DURCHGRIFF.................................................... CC) VORIRAGEWEISE PRUEFUNG AER ZIVILRECHTLICHEN NICHTIGKEIT UND STEUERUMGEHUNG ...................................................................... 2. BESTEUERUNG AER ERRICHTUNG................................................................ A) STIFTEREBENE ..................................................................................... B) STIFTUNGSEBENE ................................................................................. AA) G EW INNSTEUER............................................................................ BB) ERBSCHAFTS- UND SCHENKUNGSSTEUER ......................................... STEUEROBJEKT UND STEUERSUBJEKT ........................................ (2) STEUERPFLICHT ........................................................................ (3) STEUERBEMESSUNG................................................................. (4) STEUERTARIF UND STEUERBEFREIUNG ........................................ (A) KANTON BASELSTAD T........................................................ (B) KANTON ZUG .................................................................. (5) ZUWENDUNGEN AN DIE BESTEHENDE FAMILIENSTIFTUNG ....... C) F AZIT.................................................................................................. 3. LAUFENDE BESTEUERUNG DER F ADIENSTIFTUNG ..................................... A) DAS T 1 FTUNGSSTEUERSYSTEM AUF BUNDES- UND KANTONALER HBENE, INSBESONDERE IN DEN KANTONEN BASEL-STADT UND ZUG ..... B) INTERNATIONALE KRITIK UND RESOMBESTREBUNGEN ZUR UNTERNEHMENSBESTEUERUNG ............................................................ AA) BEIHILFEENTSCHEIDUNG DER EUROPAEISCHEN KOMMISSION ZU UNTEMEHMENSSTEUERREGELUNGEN ............................................. BB) R E FO M DER UNTEMEHMENSBESTEUERUNG III (USR III) . C) STEUERPSTICHT .................................................................................... AA) BUNDESGESETZ UEBER DIE DIREKTE BUNDESSTEUER (DBG) UND UEBER DIE HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN DER KANTONE UND GEMEINDEN (S TH G )................................................................ . BB) KANTONALES STEUERGESETZ VON BASEL-STADT .............................. CC) KANTONALES STEUERGESETZ VON ZUG .......................................... D) G EW INNSTEUER.................................................................................. AA) GEWINNSTEUER NACH DEM BUNDSGESETZ UEBER DIE DIREKTE BUNDESSTEUER (DBG) UND UEBER DIE HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN DER KANTONE UND GEMEINDEN (STHG) ..... (1) STEUERBEMESSUNG UND STEUERSATZ ...................................... (2) STEUERBARER REINGEWINN .................................................... * 62 * 62 * 6 ** 63 164 165 165 * 66 * 67 * 68 * 68 * 69 * 70 * 71 * 71 * 72 * 72 * 72 * 7 7 74 * 74 * 74 * 75 * 75 76 77 79 79 80 80 81 81 82 8 * 8 * 8 ** 84 84 84 84 85 L L L H L L L L L L L L H H L L L L L L L L L H L T I L H L L 1 1 1 1 1 1 1 1 1 * : * : : * STEUERVERGUENSTIGUNGEN ............................................................. 186 BB) GEWINNSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON BASEL-STADT................................................................................ 189 (1) HOLDINGGESELLSCHAFT ............................................................ 189 (2) DOMIZILGESELLSCHAFT .................................................................... 190 CC) GEWINNSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON ZUG ... 191 DD) FAZIT........................................................................................... 192 E) KAPITALSTEUER .......................................................................................... 193 AA) KAPITALSTEUER NACH DEM BUNDESGESETZ UEBER DIE HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN DER KANTONE UND GEMEINDEN (STHG) ..... 193 BB) KAPITALSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON BASEL-STADT ................................................................................ 193 CC) KAPITALSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON ZUG ....... 194 DD) F AZIT........................................................................................... 194 F) FUSIONSGESETZ................................................................................... 195 4. BESTEUERUNG DER LAUSENDEN ZUWENDUNGEN AN DIE DESTINATARE 195 A) T 1 STUNGSEBENE ........................................................................................ 195 AA) GEWINNSTEUER NACH DEM BUNDESGESETZ UEBER DIE DIREKTE BUNDESSTEUER (DBG) UND UEBER DIE HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN DER KANTONE UND GEMEINDEN (STHG) 195 BB) GEWINNSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON BASEL-STADT........................................................................................ 196 CC) GEWINNSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON ZUG ...... 197 DD) KAPITALSTEUER .................................................................................... 197 ) VERRECHNUNGSSTEUER......................................................................... 197 I) MELDEPFLICHT DER STIFTUNGEN .......................................................... 198 B) DESTINATAEREBENE ..................................................................................... 198 AA; EINKOMMENSTEUER NACH DEM BUNDESGESETZ UEBER DIE DIREKTE BUNDESSTEUER (DBG) UND UEBER DIE HARMONISIERUNG DER DIREKTEN STEUERN DER KANTONE UND GEMEINDEN (STHG) .... 198 BB) EINKOMMENS- UND SCHENKUNGSSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON BASEL-STADT : ........................................................ 200 (1) EINKOMMENSTEUER .................................................................... 200 (2) SCHENKUNGSSTEUER ...................................................................... 200 CC) EINKOMMENS- UND SCHENKUNGSSTEUER NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON Z U G ..................................................................... 200 (1) EINKOMMENSTEUER .................................................................... 200 (2) SCHENKUNGSSTEUER ...................................................................... 201 C) F AZIT......................................................................................................... 202 5. BESTEUERUNG DER A UFHEBUNG..................................................................... 202 A) ^TISTUNGSEBENE ..................................................................................... 203 D) DESTINATAREBENE ..................................................................................... 204 AA) ALLGEMEINES ..................................................................................... 204 BB) GEWINNSTEUER NACH DEM BUNDESGESETZ UEBER DIE DIREKTE BUNDESSTEUER (DBG) UND BESTEUERUNG NACH DEM KANTONALEN STEUERGESETZ VON BASEL-STADT UND Z U G ......................................... 204 C) FAZIT...................................................................................................... 205 § 10 LICHTENSTEIN .............................................................................................................. 205 1 ALLGEMEINES ...................................................................................................... 205 II. DIE PRIVATNUETZIGE STIFTUNG IM LIECHTENSTEINISCHEN PERSONEN- UND GESEUSCHAFTSRECHT (PGR) ................................................................................. 206 1. VORBEMERKUNG ............................................................................................ 206 2. SEDES MATERIAE ............................................................................................ 206 A) RECHTSLAGE DES LIECHTENSTEINISCHEN STIFTUNGSRECHTS VOR DER TOTALREVISION 2009 ................................................................................. 206 B) TOTALREVISION DES LIECHTENSTEINISCHEN STISTUNGSRECHTS 2009 ............. 207 C) UEBERGANGSBESTIMMUNGEN DER TOTALREVISION 20 0 9 ............................... 208 3. VORRANG DER STISTERFREIHEIT ......................................................................... 208 4. STIFTUNGSBEGRIFF............................................................................................ 209 5. PRIVATNUETZIGE STIFTUNG ................................................................................ 209 6. FAMILIENSTIFTUNG.......................................................................................... 210 A) REINE FAMILIENSTIFTUNG ......................................................................... 210 B) GEMISCHTE FAMILIENSTIFTUNG .................................................................. 211 7. VORAUSSETZUNGSLOSE UNTERHALTSSTIFTUNG ..................................................... 212 8. DIE UNTEMEHMENSSTIFTUNG........................................................................ 2 ** A) B EGRIFF..................................................................................................... 213 B) UNTERNEHMENSTRAEGERSTIFTUNG................................................................. 213 C) STIFTUNG ALS UNTEMEHMENSBETEILIGTE .................................................... 214 D) UNTEMEHMENSSTIFTUNG ALS SELBSTZWECKSTISTUNG ................................... 2 * * 9. BEGRIFFSELEMENTE DER S TIFTUNG.................................................................... 215 A) STIFTUN^ZW ECK........................................................................................ 215 B) STIFTUN^VERM OEGEN................................................................................. 217 C) STIFTUNGSORGANISATION ............................................................................. 21/ AA) STIFTUNGSRAT ...................................................................................... 217 BB) REVISIONSSTEUE ................................................................................. 218 CC) KONTROLLORGAN.................................................................................. 219 DD) WEITERE ORGANE .............................................................................. 220 *) R EPRAESENTANT.................................................................................... 221 SS) F AZIT.................................................................................................. 221 10.STIFTUNGSBETEILIGTE .:.... 221 A) STIFTER ...... .....* . . . . . . . . . * . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . * . . * * .................* 221 B) BEGUENSTIGTE............................................................................................. 222 AA) BEGUENSTIGUNGSBERECHTIGTER ............................................................. 222 BB) ANWARTSCHAFTSBERECHTIGTER .............................................................. 222 CC) EMESSENSBEGUENSTIGTER .................................................................... 222 DD) LETZTBEGUENSTIGTER............................................................................. 223 11. INFORMATIONS- UND AUSKUNFTSRECHTE ......................................................... 223 A) MGEMEINES ............................................................................................ 223 B) KONTROLLRECHTE DER BEGUENSTIGTEN ......................................................... 224 C) AUSNAHMEN DER KONTROLLRECHTE ............................................................ 225 12. AUSGESTALTUNGSFONNEN DER PRIVATNUETZIGEN * TITTU N G ................................. 226 A) DIE KONTROLLIERTE STIFTUNG ..................................................................... 226 B) DIE ERMESSENSSTISTUNG............................................................................ 226 13. ERRICHTUNG .................................................................................................. 227 14. TREUHAENDERISCHE STIFTUNGSERRICHTUNG ....................................................... 228 15. STIFTUNGSDOKUMENTE .................................................................................. 229 A) STIFTUNGSURKUNDE (STATUTEN) .................................................................. 229 B) STIFTUNGSZUSATZURKUNDE (BEISTATUT) ...................................................... 231 C) REGIEMENTE ............................................................................................ 231 D) LETTER O F WISHES ..................................................................................... 2** 16. ENTSTEHUNG.................................................................................................. 232 17 ANMELDUNG ZUR EINTRAGUNG INS HANDELSREGISTER ..................................... 232 18. GRUENDUNGSANZEIGE ..................................................................................... 233 A) HINTERLEGUNG DER GRUNDUNGSANZEIGE .................................................. 233 B) PRIIFBESUGNIS UND M ASSNAHM EN............................................................. 235 C) F AZIT......................................................................................................... 235 19. RECHNUNGSWESEN........................................................................................ 236 20. STIFTUNGSAUFSICHT ......................................................................................... 236 21. AENDERUNG UND W I D E I F ............................................................................ 237 A) DAS E RSTAINGSPRINZIP .......................................................................... 237 B) AENDERUNGS- UND WIDERRUFSRECHTE DES STIFTERS ..................................... 238 C) WEITERE GESTALTUNGSRECHTE .................................................................... 239 D) AUSWIRKUNGEN DER ANDERUNGS- UND WIDERRUFSRECHTE ................... 240 AA) STEUERRECHTLICHER DURCHGNFF .......................................................... 240 BB) NICHTIGES SCHEINGESCHAEFT ................................................................ 240 E) ANDERUNGSRECHTE DER STIFTUNGSORGANE ................................................. 241 F) ANDERUNGSRECHTE DER AUFSICHTSBEHOERDE UND DER RICHTERLICHEN AUFSICHT .................................................................................................. 241 AA) STIFTUNGEN * DIE DER STISTUNGSAUFSICHTSBEHORDE UNTERSTEHEN . 241 BB) STIFTUNGEN * DIE NICHT DER AUFSICHT DER STIFTUNGSAUFSICHTSBEHORDE UNTERSTEHEN ...................................................................................... 242 22. BEENDIGUNG................................................................................................. 242 A) AUSLOESUNG............................................................................................... 242 B) LIQUIDATION ............................................................................................. 243 C) LOESCHUNG ............................................................................................... 244 D) UMWANDLUNG ......................................................................................... 244 23. STIFTUNG UND VERMOEGENSCHUTZ ................................................................. 244 A) PFLICHTTEILE/INTERNATIONALES PRIVATRECHT ................................................ 244 B) VOLLSTRECKUNGSRECHTLICHE BESTIMMUNGEN ............................................. 245 24. BEWERTUNG .................................................................................................. 246 III. DIE PRIVATNUETZIGE STIFTUNG IM STEUERRECHT.................................................. 247 1. TOTALREVISION DES STEUERRECHTS .................................................................. 247 2. BESTEUERUNG DER GRUENDUNG ...................................................................... 247 A) UNWIDERRUFLICHE STIFTUNGEN ................................................................. 247 AA) STIFTEREBENE ..................................................................................... 247 * PERSOENLICHE STEUERPFLICHT .......................................................... 248 (2) WIDMUNGSSTEUER (VERMOEGENSSTEUER) ....................................... 248 (A) ALLGEMEINES.......................................................................... 248 (B) VERMOEGENSSTEUERPFLICHTIGES VERMOEGEN ....................... 248 (C) VERMOEGENSSTEUERPSLICHTIGE BEGUENSTIGUNGEN .... 249 (D) OPTIERUNG ZUR VEMOEGENSSTEUERPFLICHT DER TITTUNG 249 (E) AENDERUNG DER VERHAELTNISSE ................................................. 250 () BEWERTUNG UND STEUERSATZ .................................................. 250 (G) BEWERTUNG AUS DEUTSCHER S ICH T .......................................... * (3) ERWERBSSTEUER............................................................................. 251 BB) STISTUNGSEBENE ................................................................................. 251 (1) ERTRAGSSTEUER .............................................................................. 251 (2) ERBSCHAFTS- UND SCHENKUNGSSTEUER........................................... 251 * GRUENDUNGSABGABE UND G EBUEHREN............................................ 252 B) WIDERRUFLICHE STIFTUNGEN ...................................................................... 252 3. LAUFENDE BESTEUERUNG DER STIFTUNG ......................................................... 252 A) UNWIDERRUFLICHE STIFTUNGEN ................................................................. 252 AA) STEUERPFLICHT .................................................................................... 252 BB) WIRTSCHAFTLICH BERECHTIGTER AM STIFTUNGSVERMOEGEN ................ 253 CC) ERTRAGSSTEUER .................................................................................... 253 (1) BEMESSUNGSGRUNDLAGE ................................................................ 253 (2) STEUERBEFREIUNGEN ..................................................................... 254 (3) STEUERSATZ .................................................................................... 254 DD) PNVATVERMOEGENSSTRUKTUR ................................................................ 255 * VORAUSSETZUNGEN ........................................................................ 255 (2) KEINE WIRTSCHAFTLICHE TAETIGKEIT ................................................ 256 (3) BESTEUERUNG................................................................................ 257 *) KAPITALSTEUER .................................................................................... 257 B) WIDERRUFLICHE STIFTUNGEN ...................................................................... 257 C) BEW ERTUNG.............................................................................................. 25 Z 4. LAUSENDE BESTEUERUNG: EBENE DER BEGUENSTIGTEN .................................... 258 A) UNWIDERRUFLICHE STIFTUNGEN ................................................................. 258 AA) NICHT IN LIECHTENSTEIN ANSAESSIGE BEGUENSTIGTE . 258 BB) IN LIECHTENSTEIN ANSAESSIGE BEGUENSTIGTE ......................................... 258 VERMOEGENSSTEUER........................................................................ 258 (A) WERTMAESSIG BESTIMMBARE BEGUENSTIGUNG .... 258 (B) BEWERTUNG ............................................................................ 259 (2) E RW ERBSTEUER............................................................................. 259 (3) OPTIERUNG .................................................................................. 260 (4) WIDMUNGSSTEUER WEGEN AENDERUNG DER VERHAELTNISSE ........... 261 B) W ID E IFLIC H E STIFTUNGEN ...................................................................... 261 5. LAUFENDE BESTEUERUNG: EBENE DES STIFTERS .............................................. 261 A) UNWIDERRUFLICHE STIFTUNGEN ................................................................. 261 B) WIDERRUFLICHE STIFTUNGEN ...................................................................... 262 AA) VERMOEGENS- UND ERWERBSSTEUERPFLICHT ......................................... 262 BB) OPTIERUNG ........................................................................................ 262 6. BESTEUERUNG DER BEENDIGUNG .................................................................... 262 7. BEWERTUNG .................................................................................................. 2 * 2 4. K APITEL. FALLBEISPIELE DER F AM ILIENSTIFTUNG M IT ) I T Z IN OE STERREICH * IN DER SCHW EIZ (K ANTON Z UG) UND IN L IECHTENSTEIN 265 §11 EINLEITUNG................................................................................................................... 266 § 12 FAUGESTALTUNG............................................................................................................. 267 § 13 BESTEUERUNGSASPEKTE DER FAMILIENSTIFTUNG ALS INTERNATIONALES NACHFOLGEINSTRUMENT FLIR INLAENDISCHE UNTERNEHMEN UND VERMOGEN 268 I. FALL NR. 1: FAMILIENSTIFTUNG MIT SITZ IM AUSLAND, STIFTER UND DESTINATARE MIT WOHNSITZ SOWIE UNTERNEHMEN UND VERMOGEN IN DEUTSCHLAND ......... 268 1. AUSGANGSSITUATION........................................................................................ 268 2. ERRICHTUNGSBESTEUERUNG ........................................................................ 269 A) BESTEUERUNG IN DEUTSCHLAND................................................................. 269 AA) EINKOMMENSTEUER (AUSSENSTEUERGESETZ) ........................................ 269 BB) ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGTEUER .................................................. 272 (L)STEUERPSLICHT 272 (2) RECHTSPERSOENLICHKEIT EINER AUSLAENDISCHEN STIFTUNG ............. 272 (3) TATSAECHLICHE UND RECHTLICHE FREIE VERFUEGBARKEIT UEBER DAS STIFTUNGSVERMOEGEN..................................................................... 273 (4) STEUERBERECHNUNG ..................................................................... 274 (5) FAZIT * * * * * * * * * * * * * * * * * 275 B) BESTEUERUNG IN OESTERREICH, IM KANTON ZUG (SCHWEIZ) UND IN LIECHTENSTEIN .......................................................................................... 275 AA) OESTERREICH ........................................................................................ 275 * ERTRAGSTEUER ................................................................................ 275 (2) T 1 STUNGSEINGANGSSTEUER/ERBSCHASTS- UND SCHENKUNGSSTEUER 275 BB) KANTON ZUG (SCHWEIZ) .................................................................. 276 GEWINNSTEUER............................................................................. 276 (2) ERBSCHAFTS- UND SCHENKUNGSSTEUER........................................... 276 CC) LIECHTENSTEIN .................................................................................... 276 (1* ERTRAGSSTEUER/GRIINAUNGSABGABE ............................................... 276 (2) WIDMUNGSSTEUER/ERBSCHAFTS- UND SCHENKUNGSSTEUER .......... 276 DD) FAZIT ** * *********** 276 C) BILATERALE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG 277 AA) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN AUF DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUER .......................................................................... 277 BB) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN AUF DEM GEBIET DER ERBSCHASTSTEUEM .............................................................................. 277 (1) OESTERREICH .................................................................................. 277 (2) SCHWEIZ ...................................................................................... 278 (3) L ICH TEN STEIN .............................................................................. 278 D) UNILATERALE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG AUF DEM GEBIET DER ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERN ..... 278 AA) DEUTSCHLAND .............................................. * ******* 278 BB) OESTERREICH ........................................................................................ 279 E) F AZIT......................................................................................................... 280 3. LAUSENDE BESTEUERUNG DER AUSLAENDISCHEN FAMILIENSTISTUNG ........ 280 A) ERTRAGSBESTEUERUNG DER AUSLAENDISCHEN STIFTUNG IN DEUTSCHLAND ....... 280 AA) DIE AUSLAENDISCHE STIFTUNG ALS ZIVILRECHTSTRAEGER ....................... 281 BB) DIE AUSLAENDISCHE STIFTUNG ALS WIRTSCHAFTLICHE EIGENTUEMERIN .. 281 CC) GESTALTUNGSMISBRAUCH NACH § 42 ............................................ 281 DD) DIE AUSLAENDISCHE STIFTUNG ALS KOERSCHASTSTEUERSUBJEKT ........... 282 ) BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT DER AUSLAENDISCHEN T 1 STUNG IN DEUTSCHLAND . .................................................................................... 282 ST) UNBESCHRAENKTE STEUERPSLICHT DER AUSLAENDISCHEN STIFTUNG IN D E U T S C H L A N D 283 B) ERTRAGSBESTEUERUNG DER STIFTUNG IN OSTERREICH * IM KANTON ZUG (SCHWEIZ) UND IN LIECHTENSTEIN ............................................................ 284 AA) OESTERREICH ........................................................................................ 284 BB) KANTON ZUG (SCHWEIZ) .................................................................. 284 CC) LIECHTENSTEIN .................................................................................... 285 D D FAZIT.................................................................................................. 285 C) BILATERALE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG 285 AA) DBA-STERREICH AUF DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUERN .. 286 DIVIDENDEN ................................................................................ 286 (2) Z IN SEN ......................................................................................... 287 BB) DBA-SCHWEIZ AUF DEM GEBIET DER TINKOMMENSTEUEM .... 287 * ABKOMMENSBERECNTIGUNG DER STIFTUNGEN ................................ 287 (2) DIVIDENDEN UND Z IN SEN ............................................................ 288 (3) MISSBRAUCHSVORBEHALT ................................................................ 288 (4) VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG....................................... 291 CC) DBA-LIECHTENSTEIN AUF DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUERN .... 291 (1) ABKOMMENSBERECHTIGUNG DER STIFTUNGEN ............................... 292 (2) KEINE ANWENDUNG DER REALWIRTSCHAFTSKLAUSEL AUF STIFTUNGEN 292 (3) DIVIDENDEN UND Z IN SEN ............................................................ 292 (4) VERMEIDUNG DER D OPPELBETEUERUNG....................................... 293 D) SUBSTANZBESTEUERUNG DER STIFTUNG IN OESTERREICH, IM KANTON ZUG (SCHWEIZ) UND IN LIECHTENSTEIN ............................................................ 294 4. LAUSENDE BESTEUERUNG DES STIFTERS BZW. DER ANDEREN STIFTUNGSBETEILIGTEN IN DEUTSCHLAND ......................................................... 294 A) ERTRAGSBESTEUERUNG DER STIFTUNGSZUWENDUNGEN ................................. 294 AA) OESTERREICH, KANTON ZUG (SCHWEIZ) UND LIECHTENSTEIN 294 BB) DEUTSCHLAND..................................................................................... 294 (1) EINKUENFTE AUS KAPITALVERMOEGEN .............................................. 294 (2) WIEDERKEHRENDE B EZUEGE .......................................................... 295 CC) BILATERALE MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG......................................................................... 296 (1) DBA.STEEICH AUS DEM GEBIET DER EINKOMINENSTEUEM ... 296 (2) DBA-SCHWEIZ AUF DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUERN ...... 296 (3) DBA-LIECHTENSTEIN AUS DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUERN 297 B) ZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 15 ASTG ......................................... 297 AA) VORBEMERKUNG................................................................................. 297 BB) FAMILIENSTIFTUNG IM SINNE VON § 15 ABS. 2 ASTG .................. 298 CC) BEZUGS- UND ANFALLSBERECHTIGUNG ................................................. 299 DD) EINKUNFTEERMITTLUNG UND -ZURECHNUNG ........................................ 300 ) VERHAELTNIS ZWISCHEN § 15 ASTG UND DER BESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT .................................................................................... 300 ) DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .................................................... 300 GG) KEINE DOPPELBESTEUERUNG ............................................................. 302 HH) STEUERANRECHNUNG............................................................................ 302 (1) STEUERN DER AUSLAENDISCHEN FAMILIENSTISTUNG .... 302 (2) AUSLAENDISCHE QUELLENSTEUER AUF STIFTUNGSZUWENDUNGEN 302 II) FAMILIENSTISTUNG IN EU-/EW R-STAATEN ***** * **.3 0 3 C) F A Z IT............................................................................... 305 D) SCHENKUNGSTEUER .................................................................................... 305 5. BESTEUERUNG DER AUFLOSUNG ...................................................................... 306 A) OESTERREICH KANTON ZUG (SCHWEIZ UND LIECHTENSTEIN ........ 306 B) DEUTSCHLAND ............................................................................................ 307 AA) BINKOMMENSTEUER .......................................................................... 307 BB) SCHENKUNGSTEUER ............................................................................. 308 CC) DOPPELBELASTUNG MIT EINKOMMEN- UND SCHENKUNGSTEUER ....... 309 6. FAZIT ........................................................................................................... 309 II FALL NR. 2: SITZ DER FAMILIENSTIFTUNG IM AUSLAND, WOHNSITZWECHSEL DES STIFTER INS AUSLAND UND WOHNSITZ DER DESTINATAERE SOWIE BELEGENHEIT DES UNTERNEHMENS UND VERMOEGENS IN DEUTSCHLAND .......................................... 309 1. AUSGANGSSITUATION.......................................................................... 309 2. ERRICHTUNGSBESTEUERUNG ............................................................................. 310 A) IN DEUTSCHLAND ...................................................................................... 310 AA) WEGZUGSBESTEUERUNG (EINKOMMENSTEUER) .................................... 310 BB) ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUER .................................................. 312 (1) ERWEITERT UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT .................................... 312 (2) BESCHRAENKTE STEUERPSLICHT ......................................................... 313 (3) ERWEITERT BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT (AUSSENSTEUERGESETZ) ..... 313 (A) UMFANG DES STEUERPFLICHTIGEN ZUSATZVEMOGENS .... 313 (B) VERHAELTNIS ZUR BESCHRAENKTEN ERBSCHAFTSTEUEFLICHT ... 314 (C) ANWENDUNGSZEITRAUM DES § 4 ASTG ................................. 315 (D) TATBESTANDLICHE VORAUSSETZUNGEN DES § 2 ABS. 1 S. 1 A S TG ******** * *. 315 (E) SCHRANKENWIRKUNG DER DBA AUF DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUERN ............................................................. 317 (AA) DBA-SCHWEIZ AUF DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUERN ..................................................... 31/ (BB) EINKUENFTE NACH § 15 ASTG ........ 318 (F) ANSAESSIGKEIT IM NIEDNGSTEUERGEBIET BEZUEGLICH ERBSCHAFTSTEUERZWECKE ........................................................ 18 (G) SCHRANKENWIRKUNG DER ERBST-DBA ........................... 319 B) IN OESTERREICH UND IM KANTON ZUG (SCHWEIZ) .................................... 319 C) MASSNAHMEN ZUR VEMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG AUF DEM GEBIET DER ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERN ...................... 319 AA) OESTERREICH ........................................................................................ 319 BB) DBA-SCHWEIZ AUF DEM GEBIET DER ERBSCHAFTSTEUEM ... 319 * ALLGEMEINES ................................................................................ 319 (2) W OHNSITZ ....................................................................... 320 * UEBERDACHENDE BESTEUERUNG ..................................................... 320 CC) UNILATERALE M ASSNAHM EN.................................................... 321 ) F AZIT ........................................................................................... 321 4. LAUFENDE BESTEUERUNG.................................................................. 323 A) BESTEUERUNG DER T 1 ITUNG MIT )ITZ IN OESTERREICH UND IM KANTON ZUG (SCHWEIZ) SOWIE DER ZUWENDUNGEN AN DIE BEGUENSTIGTEN ....... 323 B) BESTEUERUNG DES STIFTERS IM AUSLAND UND DER BEZUGS- BZW. ANFALLSBERECHTIGTEN IN DEUTSCHLAND LTN RAHMEN DES § 15 ASTG ..... 323 AA) ZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 15 ASTG BEI DEN BEZUGS- UND ANFALLSBERECHTIGTEN IN DEUTSCHLAND .............................................. 323 BB) ZURECHNUNGSBESTEUERUNG BEIM ERWEITERT BESCHRAENKT STEUERPFLICHTIGEN STIFTER (§ 15 ABS. 5 ASTG) ...... 324 CC) AUSLEGUNG VON WEITEREN URECHNUNGSRANGFOLGEN .... 324 DD) FAZIT..................................................................................... 325 5. BESTEUERUNG DER AUFLOSUNG ...................................................................... 32* 111* FALL NR. 3: FAMILIENSTIFTUNG MIT SITZ IM AUSLAND * WOHNSITZWECHSEL DES STIFTERS UND DER DESTINATAERE INS AUSLAND UND BELEGENHEIT DES UNTERNEHMENS SOWIE DES VERMOEGENS IN DEUTSCHLAND ................................ 1. AUSGANGSSITUATION...................................................................................... 2 ERRICHTUNGSBESTEUERUNG ............................................................................ 3 LAUFENDE BESTEUERUNG.............................................................................. A) DIE VEREINNAHMUNG DER DIVIDENDEN SOWIE ZINSEINKUENFTE AUS DEM QUELLENSTAAT DEUTSCHLAND DURCH DIE AUSLAENDISCHE FAMILIENSTIFTUNG AA) OESTERREICH ...................................................................................... BB) SCHWEIZ .......................................................................................... (1) NATIONALE BESTEUERUNG ............................................................ (2) DBA-SCHWEIZ AUF DEM GEBIET DER EINKOMMENSTEUERN . (A) ABKOMMENSBERECHTIGUNG DER STIFTUNG ..... (B) DIVIDENDEN UND Z INSEN..................................................... (C) MISSBRAUCHSVORBEHALT......................................................... . (D) VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG ................................ . B) DIE ZUWENDUNGEN DER AUSLAENDISCHEN FAMILIENSTISTUNG AN DIE DESTINATAERE IM AUSLAND ........................................................................ C) ZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 15 ASTG ......................................... D) FAZIT 4. BESTEUERUNG DER AUFLOESUNG ...................................................................... § 14 BETEUERUNGSASPEKTE DER FAMILIENSTIFTUNG ALS INTERNATIONALES NACHFOLGEINSTRUMENT FLIR AUSLAENDISCHE VERM OEGEN .................................................. I. FALL NR. 4: BELCGENHEIT DES VERMOEGENS UND SITZ DER FAMILIENSTIFTUNG IM AUSLAND, WOHNSITZ DES STIFTERS UND DER DESTINATAERE IM I * N D ................ 1 AUSGANGSSITUATION....................................................................................... 2 ERRICHTUNGSBESTEUERUNG ............................................................................. A) DEUTSCHLAND, OESTERREICH * KANTON ZUG (SCHWEIZ) UND LICHTENSTEIN B) MASSNAHMEN ZUR VERMEIDUNG EINER DOPPELBESTEUERUNG AUF DEM GEBIET DER ERBSCHAFT- UND SCHENKUNGSTEUERN.................................... ) FAZIT......................................................................................................... 3. LAUSENDE BESTEUERUNG -*** A) ERTRAGSTEUEM .......................................................................................... AA) DIE VEREINNAHMUNG DER AUSLAENDISCHEN DIVIDENDEN SOWIE LNSEINKIINSTE DURCH DIE AUSLAENDISCHE FAMILIENSTIFTUNG ........... BB) ZUWENDUNGEN DER AUSLAENDISCHEN FAMILIENSTIFTUNG AN DIE DEUTSCHEN DESTINATAERE UND ZURECHNUNGSBESTEUERUNG NACH § 15 A S TG ................................................................ B) SONSTIGE STEUERN ............................................................................: 4. BESTEUERUNG DER AUFLOESUNG ...................................................................... II. FALL NR. 5: BELEGENHEIT DES VERMOEGENS UND SITZ DER FAMILIENSTIFTUNG IM AUSLAND SOWIE WOHNSITZWECHSEL DES STIFTERS UND DER DESTINATAERE INS AUSLAND.............................................................................................................. 1 AUSGANGSSITUATION ....................................................................................... 2. ERRICHTUNGSBESTEUERUNG ............................................................................. 3. LAUSENDE BESTEUERUNG DER AUSLAENDISCHEN FAMILIENSTIFTUNG UND DESTINATARE .................................................................................................. 4. BESTEUERUNG DER AUFLOESUNG ...................................................................... * * FAZIT ............................................................................................. * * * * * * 27 * * * 28 * * 29 * * 0 * * 0 * * * * 0 S S * * * * * * * 5 5. K APITEL. SCHLUSSBETRACHTUNG 337 SACHVERZEICHNIS ................................................................................................................... 339
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