Einführung in das internationale Steuerrecht der Schweiz

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Bibliographische Detailangaben
Hauptverfasser:	Locher, Peter 1944- (VerfasserIn), Marantelli, Adriano (VerfasserIn), Opel, Andrea (VerfasserIn)
Format:	Buch
Sprache:	German
Veröffentlicht:	Bern Stämpfli Verlag [2019]
Ausgabe:	4. Auflage
Schriftenreihe:	Stämpflis juristische Lehrbücher
Schlagworte:	Internationales Steuerrecht Schweiz Steuerrecht international Internationales Recht Lehrbuch
Online-Zugang:	Inhaltsverzeichnis
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adam_text	INHALTSUEBERSICHT VORWORT ................................................................................................................. V VORWORT ZUR ZWEITEN AUFLAGE ............................................................................ VII VORWORT ZUR DRITTEN AUFLAGE ............................................................................. VIII VORWORT ZUR VIERTEN AUFLAGE ............................................................................... IX INHALTSVERZEICHNIS .............................................................................................. XV ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .............................................................................. XXXIX ABKUERZUNGEN DER SCHWEIZERISCHEN VST ............................................................ LV LITERATURVERZEICHNIS .........................................................................................LVII ZUSAMMENSTELLUNG GANZ ODER AUSZUGSWEISE WIEDERGEGEBENER URTEILE... CXXXIII § 1 EINLEITUNG .................................................................................................... 1 I. MASSNAHMEN GEGEN DIE INTERNATIONALE DB IM ALLGEMEINEN ....................... 1 II. VERMEIDUNG DER DB AUF VERTRAGLICHER BASIS ............................................. 17 III. ARBEITSWEISE DER DBA ................................................................................ 35 IV. VERHAELTNIS DER DBA ZUM INTERNEN RECHT .................................................. 42 V. AUSLEGUNG VON DBA .................................................................................. 63 VI. VERBLEIBENDE FAELLE VON DB ....................................................................... 92 § 2 GELTUNGSBEREICH DER DBA ................................................................... 107 I. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH (INKL. ABKOMMENSBERECHTIGUNG UND BENEFICIAL OWNERSHIP) ...................................................................... 107 II. SACHLICHER GELTUNGSBEREICH ..................................................................... 230 III. RAEUMLICHER GELTUNGSBEREICH ................................................................... 236 IV. ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH ...................................................................... 237 § 3 DEFINITIONEN .......................................................................................... 243 I. ALLGEMEINES .............................................................................................. 243 II. DEFINITIONSARTIKEL ...................................................................................... 245 III. ANSAESSIGE PERSON ......................................................................................248 IV. BETRIEBSTAETTE .............................................................................................. 317 INHALTSUEBERSICHT § 4 ZUTEILUNGSNORMEN ................................................................................. 363 I. ALLGEMEINES ............................................................................................... 363 II. UNBEWEGLICHES VERMOEGEN ........................................................................368 III. UNTERNEHMEN ............................................................................................. 377 IV. BEWEGLICHES KAPITALVERMOEGEN ................................................................ 556 V. ERWERBSTAETIGKEIT (OHNE UNTERNEHMEN) .................................................... 582 VI. ANDERES VERMOEGEN UND EINKOMMEN ....................................................... 664 § 5 VERMEIDUNG DER DB .............................................................................. 673 I. ALLGEMEINES ............................................................................................... 673 II. VERMEIDUNG DER DB IN DER SCHWEIZ ALS ANSAESSIGKEITSSTAAT .................. 675 III. VERMEIDUNG DER DB IN DER SCHWEIZ ALS QUELLEN- ODER BELEGENHEITSSTAAT .......................................................................................728 § 6 VERSCHIEDENE BESTIMMUNGEN .............................................................. 731 I. DISKRIMINIERUNGSVERBOT GEMAESS OECD-MA .......................................... 731 II. DISKRIMINIERUNGSVERBOT GEMAESS FREIZUEGIGKEITSABKOMMEN SCHWEIZ - EU ............................................................................................ 749 III. V ERSTAENDIGUNGSVERFAHREN .......................................................................... 771 IV. AMTSHILFE (INFORMATIONSAUSTAUSCH) ......................................................... 781 § 7 VERFAHRENSFRAGEN ................................................................................. 835 I. VERFAHREN FUER DIE STEUERENTLASTUNG .......................................................... 835 II. VERFAHREN DER PSTA .................................................................................... 845 III. RECHTSMITTELVERFAHREN ............................................................................... 845 ANHANG .............................................................................................................. 847 SACHREGISTER ...................................................................................................... 885 XIV INHALTSVERZEICHNIS VORWORT ................................................................................................................. V VORWORT ZUR ZWEITEN AUFLAGE ............................................................................ VII VORWORT ZUR DRITTEN AUFLAGE ............................................................................. VIII VORWORT ZUR VIERTEN AUFLAGE ...............................................................................IX INHALTSUEBERSICHT ................................................................................................. XIII ABKUERZUNGSVERZEICHNIS .............................................................................. XXXIX ABKUERZUNGEN DER SCHWEIZERISCHEN VST ............................................................. LV LITERATURVERZEICHNIS ......................................................................................... LVII ZUSAMMENSTELLUNG GANZ ODER AUSZUGSWEISE WIEDERGEGEBENER URTEILE CXXXIII § 1 EINLEITUNG ................................................................................................... 1 I. MASSNAHMEN GEGEN DIE INTERNATIONALE DB IM ALLGEMEINEN ................ 1 A. BEGRIFF UND URSACHEN DER DB ................................................................ 1 1. BEGRIFF DER DB ................................................................................ 1 2. URSACHEN DER DB ........................................................................... 7 B. MASSNAHMEN ZUR BESEITIGUNG DER DB .................................................. 9 1. EINSEITIGE (UNILATERALE) MASSNAHMEN ZUR BESEITIGUNG DER DB ..... 10 2. BILATERALE MASSNAHMEN ZUR BESEITIGUNG DER DB ....................... 10 C. INSBESONDERE DIE EINSEITIGEN (UNILATERALEN) MASSNAHMEN ZUR BESEITIGUNG DER DB .............................................................................. 10 II. VERMEIDUNG DER DB AUF VERTRAGLICHER BASIS ........................................ 17 A. INTERNATIONALE BESTREBUNGEN ................................................................ 17 1. EINKOMMEN UND VERMOEGEN ......................................................... 17 A) OECD-MA ............................................................................ 17 AA) ALLGEMEINES .................................................................. 17 BB) EXKURS: OECD/G-20-BEPS-PROJEKT ............................ 19 B) UN-MA .................................................................................26 C) MODELL DER ANDEN-GRUPPE .................................................. 27 D) US-MA .................................................................................. 27 E) MEHRSEITIGE DBA ................................................................. 27 2. ERBSCHAFTEN UND SCHENKUNGEN ................................................... 28 B . ABKOMMEN DER SCHWEIZ ...................................................................... 29 1. ALLGEMEINES ..................................................................................29 2. ABKOMMEN DER KANTONE .............................................................29 XV INHALTSVERZEICHNIS 3. ABKOMMEN DES BUNDES ............................................................... 30 A) EINKOMMEN UND VERMOEGEN ................................................. 30 B) ERBSCHAFTSSTEUERN ................................................................. 32 C. GRUNDSAETZE DER SCHWEIZERISCHEN ABKOMMENSPOLITIK ........................ 33 1. ALLGEMEINES .................................................................................. 33 D. MASSGEBENDER BEGRIFF DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS DER SCHWEIZ .......................................................................................... 34 III. ARBEITSWEISE DER DBA .............................................................................. 35 A. LOESUNG DER KONFLIKTFALLE ...................................................................... 35 1. KONKURRIERENDE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHTEN (KONFLIKTFALL 1) ............................................................................. 35 2. KONKURRENZ ZWISCHEN UNBESCHRAENKTER UND BESCHRAENKTER BZW. HINZUTRETENDER OBJEKTIVER STEUERPFLICHT (KONFLIKTFALL 2) ............................................................................. 36 A) ZUTEILUNGSNORMEN ................................................................. 36 B) METHODENARTIKEL ................... 37 3. KONKURRIERENDE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHTEN ODER KONKURRIERENDE OBJEKTIVE STEUERPFLICHTEN (KONFLIKTFALL 3) .......... 39 4. KONKURRIERENDE OBJEKTIVE STEUERPFLICHTEN AUFGRUND VON GEWINNAUFRECHNUNGEN IM KONZERN (KONFLIKTFALL 4) ................ 40 B . WEITERE BESTIMMUNGEN DER DBA ....................................................... 40 IV. VERHAELTNIS DER DBA ZUM INTERNEN RECHT ............................................. 42 A. ALLGEMEINES .......................................................................................... 42 B. EINSCHRAENKUNG DES INTERNEN RECHTS DURCH DAS DBA .......................... 45 C. AUSSCHOEPFUNG DER BESTEUERUNGSBEFUGNIS DURCH DAS INTERNE RECHT ... 48 D. VORBEHALTENES RECHT ............................................................................ 60 E. INTERNE AUSFUHRUNGSVORSCHRIFTEN ......................................................... 61 V. AUSLEGUNG VON DBA ................................................................................. 63 A. EINLEITUNG ............................................................................................. 63 B . AUSLEGUNG GEMAESS VRK ...................................................................... 64 C. BESONDERHEITEN DER AUSLEGUNG VON DBA ........................................... 65 1. GEWOEHNLICHER WORTSINN (SENS ORDINAIRE DES TERMES) ............ 65 2. TREU UND GLAUBEN (BONNE FOI) ................................................ 66 3. ZIEL UND ZWECK (OBJET ET BUT) ................................................. 67 4. ZUSAMMENHANG (CONTEXTE) ..................................................... 68 5. BEDEUTUNG DES HISTORISCHEN AUSLEGUNGSELEMENTES ................... 69 6. BESONDERE AUSLEGUNGSRICHTLINIEN ............................................... 69 7. STELLENWERT VON OECD-MA SAMT KOMMENTAR ..........................70 D. BEISPIELE AUS DER JUDIKATUR .................................................................. 71 1. FRUEHPHASE ..................................................................................... 71 2. ANFANGSPHASE ............................................................................... 72 3. V ERTIEFUNGSPHASE ......................................................................... 73 4. KONSOLIDIERUNGSPHASE (STEHT NOCH AUS) ..................................... 85 XVI INHALTSVERZEICHNIS E. SONDERPROBLEME ................................................................................... 86 1. ENTSCHEIDUNGSHARMONIE ................................................................ 86 2. PARALLELABKOMMEN ........................................................................ 86 3. REIHENFOLGE BEI DER AUSLEGUNG VON DBA .................................. 87 A) ALLGEMEINES .......................................................................... 87 B) DEFINITIONEN IM DBA .......................................................... 88 C) VORGEHEN NACH DEN AUSLEGUNGSREGELN DER VRK ............... 89 D) AUSLEGUNGSREGEL VON OECD-MA 3(2) ............................... 89 4. MULTINATIONALES BEPS-UEBEREINKOMMEN ................................... 91 VI. VERBLEIBENDE FAELLE VON DB ..................................................................... 92 A. UNGENUEGENDE REGELUNGEN .................................................................. 92 1. BESCHRAENKTER GELTUNGSBEREICH ..................................................... 92 2. DREIECKSVERHAELTNISSE .................................................................... 92 3. UNTERSCHIEDLICHE ZAHLEN, ABZUEGE, ZURECHNUNGEN .................... 93 B. GENUEGENDE REGELUNGEN ..................................................................... 100 1. UNTERSCHIEDLICHE AUSLEGUNG VON DBA .................................. 100 2. UNTERSCHIEDLICHE SACH VERHALTS WUERDIGUNG BEI DER ANWENDUNG VON DBA ............................................................... 101 C. INTERNE MASSNAHMEN .......................................................................... 102 1. MASSNAHMEN ZUR VERHINDERUNG DER KAPITALFLUCHT ................... 102 2. MASSNAHMEN GEGEN MISSBRAUCH DER DBA .............................. 104 3. MASSNAHMEN ZUR BESEITIGUNG DER WIRTSCHAFTLICHEN DOPPELBELASTUNG ......................................................................... 104 § 2 GELTUNGSBEREICH DER DBA .................................................................. 107 I. PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH (INKL. ABKOMMENS BERECHTIGUNG UND BENEFICIAL OWNERSHIP) ................................. 107 A. ALLGEMEINES ....................................................................................... 107 1. GRUNDZUEGE .................................................................................. 107 2. VORAUSSETZUNGEN ....................................................................... 108 A) PERSON .................................................................................. 108 B) GESELLSCHAFT ........................................................................ 109 C) ANSAESSIGE PERSON ................................................................ 109 3. UEBERSICHT UEBER DIE AUSNAHMEN VON DER DBA- BERECHTIGUNG ............................................................................ 110 A) V ORBEMERKUNGEN ..... ......................................................... 110 B) NICHT ANSAESSIGE PERSON ...................................................... 110 AA) PERSONEN OHNE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT NACH INTERNEM RECHT ............................................ 110 BB) PERSONEN MIT AUFWAND- BZW. PAUSCHALBESTEUERUNG UND PRIVILEGIERT BESTEUERTE GESELLSCHAFTEN ........................................... 111 CC) MITGLIEDER VON DIPLOMATISCHEN MISSIONEN UND KONSULARISCHEN VERTRETUNGEN, INTERNATIONALE ORGANISATIONEN UND IHRE BEAMTEN ..................... 112 XVII INHALTSVERZEICHNIS C) VORGESCHOBENE PERSONEN, TREUHAENDER .............................. 112 D) DB A-MISSBRAUCH ............................................................... 113 E) WEITERE FAELLE ....................................................................... 114 4. ANWENDUNG DER DBA AUF NICHT ANSAESSIGE PERSONEN ............. 114 5. GELTENDMACHUNG UND PRUEFUNG DER DBA-BERECHTIGUNG ........ 115 A) ENTLASTUNGEN VON DEN SCHWEIZERISCHEN STEUERN ............. 115 B) ENTLASTUNGEN VON DEN STEUERN DES PARTNERSTAATES ........... 116 6. BEMERKUNGEN ZU FAELLEN VON DB NICHT ANSAESSIGER PERSONEN ...................................................................................... 116 B. DB A-MISSBRAUCH ............................................................................... 118 1. ALLGEMEINES ................................................................................. 118 A) HISTORISCHER UEBERBLICK ZUR SITUATION VOR DEM BEPS-PROJEKT DER OECD/G-20-STAATEN ........................... 118 B) SITUATION GEMAESS OECD-MA 2017 (NACH DEM BEPS-PROJEKT) ..................................................................... 119 C) VERSCHIEDENE KONSTELLATIONEN VON MISSBRAUCHSTATBESTAENDEN .................................................... 125 AA) PRUEFUNGSPROGRAMM ...................................................... 125 AAA) ALLGEMEINES ....................................................... 125 BBB) OUTBOUND-FALL .................................................... 125 CCC) INBOUND-FALL ...................................................... 127 BB) TYPOLOGIE VERSCHIEDENER MISSBRAUCHSTATBESTAENDE .............................................. 129 D) SCHWEIZERISCHE DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN ............. 140 AA) EINZELNE MISSBRAUCHSKLAUSELN SCHWEIZERISCHER DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN .................................. 140 BB) REGELUNGEN IN AUSGEWAEHLTEN SCHWEIZERISCHEN DBA ..................................................................... 143 2. VERORDNUNG 1962 (FRUEHER BRB 1962) IM BESONDEREN ........... 155 A) HISTORISCHER HINTERGRUND .................................................... 155 B) UNGERECHTFERTIGTE INANSPRUCHNAHME VON DBA IM LICHTE DER VERORDNUNG 1962 (FRUEHER BRB 1962) ............ 156 C) MISSBRAEUCHLICHE INANSPRUCHNAHME VON DBA ................. 156 D) MISSBRAUCHSTATBESTAENDE ...................................................... 157 AA) UEBERMAESSIGE WEITERLEITUNG ........................................ 158 BB) GEWINNHORTUNG ............................................................ 159 CC) UNANGEMESSENE FINANZIERUNG .................................... 161 DD) TREUHANDSCHAFT ............................................................ 161 EE) PERSONENGESELLSCHAFTEN UND FAMILIENSTIFTUNGEN ..... 161 E) MANGELNDE VERSTEUERUNG IN DER SCHWEIZ ......................... 162 F) AUSWIRKUNGEN DER MISSBRAUCHSVORSCHRIFTEN .................... 162 G) PRUEFPROGRAMM BEI SOG. INBOUND-FAELLEN ............................ 163 3. EXKURS: MISSBRAUCHSKONSTELLATIONEN AUSSERHALB VON DBA UND VERORDNUNG 1962 .............................................. 174 XVIII INHALTSVERZEICHNIS C. BESONDERHEITEN ................................................................................... 176 1. STAATSANGEHOERIGKEIT .................................................................... 176 2. V ERSTEUERUNG ............................................................................... 177 A) NATUERLICHE PERSONEN IM GENUSS EINER AUFWAND ODER PAUSCHALSTEUER .................................................... 177 B) PRIVILEGIERT BESTEUERTE GESELLSCHAFTEN .............................. 178 C) REMITTANCE BASIS ................................................................. 178 D) SUBSIDIAERES BESTEUERUNGSRECHT .......................................... 182 E) ENTLASTUNGSVORAUSSETZUNGEN .............................................. 190 3. PERSONENGESELLSCHAFTEN .............................................................. 191 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 191 B) DIE NEU EINGEFUEGTE BESTIMMUNG VON OECD-MA 2017 1(2) ............................................................................. 195 4. MITGLIEDER VON DIPLOMATISCHEN MISSIONEN UND KONSULARISCHEN VERTRETUNGEN, INTERNATIONALE ORGANISATIONEN UND IHRE BEAMTEN ............................................ 197 5. UNVERTEILTE ERBSCHAFTEN UND ANDERE VERMOEGENSMASSEN ....... 198 6. KOLLEKTIVE KAPITALANLAGEN ......................................................... 198 A) ALLGEMEINES ......................................................................... 198 B) RUECKERSTATTUNG AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUEM AN INLAENDISCHE KOLLEKTIVE KAPITALANLAGEN (ERTRAEGE AUSLAENDISCHER ANLAGEN) ..................................................... 199 C) RUECKERSTATTUNG DER SCHWEIZERISCHEN VERRECHNUNGS STEUER AN AUSLAENDISCHE KOLLEKTIVE KAPITALANLAGEN (ERTRAEGE SCHWEIZERISCHER ANLAGEN) ................................... 201 D. NUTZUNGSBERECHTIGUNG (BENEFICIAL OWNERSHIP) ............................... 202 1. VORBEMERKUNG ........................................................................... 202 2. NUTZUNGSBERECHTIGUNG GEMAESS OECD-MUSTER- ABKOMMEN .................................................................................. 203 3. SCHWEIZERISCHE JUDIKATUR UND LITERATUR ZUR NUTZUNGS BERECHTIGUNG ....................................................................... 208 4. INTERNATIONALE JUDIKATUR UND LITERATUR ..................................... 213 II. SACHLICHER GELTUNGSBEREICH ..................................................................230 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 230 B. BESONDERE FRAGEN ............................................................................... 231 1. KAPITALGEWINNE ............................................................................ 231 2. LOTTERIEGEWINNE ..................................................................... 232 3. GEWERBESTEUER .............................................................................232 4. KUENFTIGE STEUERN ....................................................................... 232 III. RAEUMLICHER GELTUNGSBEREICH ................................................................ 236 A. ALLGEMEINES ........................................................................................236 B. AUSDEHNUNG DES RAEUMLICHEN GELTUNGSBEREICHS ................................ 236 C. EINSCHRAENKUNG DES RAEUMLICHEN GELTUNGSBEREICHS ............................ 237 XIX INHALTSVERZEICHNIS IV. ZEITLICHER GELTUNGSBEREICH ...................................................................... 237 A. INKRAFTTRETEN ........................................................................................ 237 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 237 2. ERSTMALIGE ANWENDUNG ............................................................. 239 3. RUECKWIRKENDE ANWENDUNG ...................................................... 240 A) ALLGEMEINES ......................................................................... 240 B) ECHTE UND UNECHTE RUECKWIRKUNG ....................................... 241 B . AUSSERKRAFTTRETEN ................................................................................ 242 § 3 DEFINITIONEN ...........................................................................................243 I. ALLGEMEINES .............................................................................................. 243 A. BEDEUTUNG DER DEFINITIONEN ............................................................... 243 B. ARTEN VON DEFINITIONEN ...................................................................... 243 C. FUNDSTELLEN ......................................................................................... 244 II. DEFINITIONSARTIKEL ..................................................................................... 245 A. PERSON ................................................................................................. 245 B. GESELLSCHAFT ........................................................................................ 245 C . UNTERNEHMEN ...................................................................................... 245 D. INTERNATIONALER VERKEHR ...................................................................... 246 E. ZUSTAENDIGE BEHOERDE ........................................................................... 246 F. STAATSANGEHOERIGER ............................................................................... 246 G. GESCHAEFTSTAETIGKEIT ............................................................................... 247 H. VORSORGEEINRICHTUNG ........................................................................... 247 III. ANSAESSIGE PERSON ...................................................................................... 248 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 248 1. BEGRIFFLICHES ............................................................................... 248 2. BEDEUTUNG DES BEGRIFFS EINE IN EINEM VST ANSAESSIGE PERSON ........................................................................................ 248 B . ANSAESSIGKEIT NATUERLICHER PERSONEN .................................................... 249 1. (EINFACHE) ANSAESSIGKEIT NATUERLICHER PERSONEN ........................ 249 A) ABKOMMENSRECHTLICHE REGELUNGEN .................................. 249 B) UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ................... 250 C) AUSNAHMEN VON DER ANSAESSIGKEIT .................................... 260 AA) NATUERLICHE PERSONEN IM GENUSS EINER AUFWAND- ODER PAUSCHALSTEUER .................................. 261 BB) VORGESCHOBENE PERSONEN, TREUHAENDER ..................... 262 CC) MITGLIEDER DIPLOMATISCHER MISSIONEN UND KONSULARISCHER VERTRETUNGEN SOWIE INTERNATIONALE BEAMTE ................................................. 262 2. DOPPELANSAESSIGKEIT NATUERLICHER PERSONEN ................................ 269 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 269 XX INHALTSVERZEICHNIS B) DBA MIT VORRANGKRITERIEN ............................................... 270 AA) REGEL ........................................................................... 270 BB) NATUERLICHE PERSONEN, DIE NICHT VOLL BESTEUERT WERDEN ......................................................................... 271 CC) AUSWIRKUNGEN DER LOESUNG NACH VORRANGKRITERIEN .. 272 3. WECHSEL DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT BEI NATUERLICHEN PERSONEN .................................................................................... 286 A) ALLGEMEINES ....................................................................... 286 B) AUSWIRKUNGEN DES WECHSELS DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT AUF DIE BESTEUERUNG IN DER SCHWEIZ .......... 288 4. SONDERBESTIMMUNGEN BEI DOPPELANSAESSIGKEIT ODER WECHSEL DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT .............................. 289 C. ANSAESSIGKEIT JURISTISCHER PERSONEN .................................................... 292 1. ALLGEMEINES ................................................................................292 A) ABKOMMENSRECHTLICHE REGELUNGEN ..................................292 B) UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ................... 293 C) AUSNAHMEN ......................................................................... 300 AA) VORGESCHOBENE PERSONEN .......................................... 300 BB) INTERNATIONALE ORGANISATIONEN ................................... 300 2. DOPPELANSAESSIGKEIT VON GESELLSCHAFTEN ................................... 300 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 300 B) DBA MIT VORRANGKRITERIEN ................................................ 301 AA) VORRANGKRITERIEN GEMAESS OECD-MA 2014 4(3) ...... 301 BB) VORRANGKRITERIEN GEMAESS OECD-MA 2017 4(3) ..... 302 CC) AUSWIRKUNGEN DER LOESUNG NACH VORRANG KRITERIEN ....................................................................... 303 C) WECHSEL DER UNBESCHRAENKTEN STEUERPFLICHT VON GESELLSCHAFTEN .................................................................... 303 D. WOHNSITZ VON PERSONENGESELLSCHAFTEN ......................................... 308 1. ALLGEMEINES .............................................................................. 308 2. DBA-REGELN UEBER DEN WOHNSITZ VON PERSONENGESELL SCHAFTEN .............................................................................. 311 E. WOHNSITZ UNVERTEILTER ERBSCHAFTEN UND ANDERER VERMOEGENS MASSEN ........................................................................................ 313 1. UNVERTEILTE ERBSCHAFTEN ............................................................. 313 2. ANDERE VERMOEGENSMASSEN ....................................................... 313 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 313 B) TRUSTS ................................................................................... 314 AA) EINLEITUNG .................................................................... 314 BB) OUTBOUND-FALL ............................................................ 315 CC) INBOUND-FALL ................................................................ 316 C) KOLLEKTIVE KAPITALANLAGEN .................................................317 IV. BETRIEBSTAETTE ............................................................................................ 317 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 317 B. ALLGEMEINE DEFINITION ....................................................................... 318 1. MERKMALE DER BETRIEBSTAETTE ...................................................... 318 XXI INHALTSVERZEICHNIS A) GESCHAEFTSEINRICHTUNG ..........................................................318 B) FESTE EINRICHTUNG ............................................................... 320 C) TAETIGKEIT DES UNTERNEHMENS .............................................. 321 D) VERMIETUNG UND VERPACHTUNG ........................................... 322 2. BEGINN UND ENDE EINER BETRIEBSTAETTE ........................................ 322 C. POSITIVE BEISPIELE (POSITIVKATALOG) .................................................... 323 1. ALLGEMEINES ................................................................................. 323 2. BEISPIELE IM EINZELNEN .............................................................. 323 A) ORT DER LEITUNG ................................................................... 323 B) ZWEIGNIEDERLASSUNG ............................................................ 324 C) GESCHAEFTSSTELLE .................................................................... 324 D) FABRIKATIONSSTAETTE ............................................................... 324 E) WERKSTAETTE ........................................................................... 324 F) BERGWERK U. DGL ................................................................... 324 3. IM OECD-MA NICHT AUFGEFUEHRTE BEISPIELE .............................. 325 A) SITZ ...................................................................................... 325 B) VERKAUFSSTELLE ..................................................................... 325 C) LAND- UND FORSTWIRTSCHAFT ................................................. 325 D) LAGERHAUS ............................................................................ 325 E) ERBRINGEN VON DIENSTLEISTUNGEN ........................................ 326 F) BESCHAFFUNG VON INFORMATIONEN ........................................327 D. BAUSTELLEN ........................................................................................... 332 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 332 2. BAUAUSFUEHRUNG ODER MONTAGE .................................................. 332 3. NOTWENDIGE DAUER DER BAUSTELLE ............................................... 333 4. BAUKONSORTIEN ............................................................................ 334 5. BAUAUFSICHT ................................................................................. 335 E. AUSNAHMEN (NEGATIVKATALOG) ............................................................336 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 336 2. STAPELMOEGLICHKEITEN ................................................................... 336 3. WARENLAGER ................................................................................. 337 4. V ERARBEITUNGSLAGER ..................................................................... 337 5. EINKAUFSSTELLEN ............................................................................337 6. INFORMATIONSBESCHAFFUNG ........................................................... 338 7. WERBESTELLEN UND FORSCHUNGSSTAETTEN ........................................338 8. ANDERE TAETIGKEITEN GEMAESS OECD-MA 5(4)(E) ..................... 338 A) ALLGEMEINES .........................................................................338 B) VORBEREITUNGS- UND HILFSTAETIGKEITEN ................................. 339 9. KOMBINATION DER AUSNAHMETATBESTAENDE .................................. 340 10. KOMBINATION DER AUSNAHMETATBESTAENDE MIT ANDEREN TAETIGKEITEN .................................................................................. 340 F. VERTRETUNGEN ....................................................................................... 341 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 341 2. UNABHAENGIGER VERTRETER ............................................................. 343 A) UNABHAENGIGER VERTRETER GEMAESS OECD-MA 2014 .......... 343 B) UNABHAENGIGER VERTRETER GEMAESS OECD-MA 2017 .......... 344 XXII INHALTSVERZEICHNIS 3. ABHAENGIGER VERTRETER ................................................................. 345 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 345 B) ABHAENGIGER VERTRETER GEMAESS OECD-MA 2014 .............. 345 C) ABHAENGIGER VERTRETER GEMAESS OECD-MA 2017 .............. 346 4. VERTRETER VON VERSICHERUNGSUNTEMEHMEN ............................... 348 G. BETEILIGUNGEN .................................................................................... 361 § 4 ZUTEILUNGSNORMEN .................................................................................363 I. ALLGEMEINES ..............................................................................................363 A. BEDEUTUNG DER ZUTEILUNGSNORMEN ..................................................... 363 B. VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DER ZUTEILUNGSNORMEN .......... 363 1. ANSAESSIGE PERSON ........................................................................ 364 2. AUSNAHMEN VON DER DBA-BERECHTIGUNG .................................364 3. V ERSTEUERUNGSNACHWEIS ............................................................. 364 C. ALLGEMEINE BEMERKUNGEN ZUR BESTEUERUNG DER VERMOEGENS GEWINNE ...................................................................................... 364 D. ALLGEMEINE BEMERKUNGEN ZUR BESTEUERUNG DES VERMOEGENS ............ 367 E. ALLGEMEINE BEMERKUNGEN ZU DEN ENTLASTUNGEN VON DEN STEUERN DER PARTNERSTAATEN ............................................................................... 368 II. UNBEWEGLICHES VERMOEGEN ...................................................................... 368 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 368 B . DEFINITIONEN ....................................................................................... 369 1. UNBEWEGLICHES VERMOEGEN ....................................................... 369 2. EINKUENFTE AUS UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN ...............................370 C. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................................................. 371 1. EINKUENFTE AUS UNBEWEGLICHEM VERMOEGEN ............................... 371 A) REGEL ................................................................................... 371 B) BESONDERHEITEN ................................................................... 373 2. VERAEUSSERUNGSGEWINNE .............................................................. 373 A) REGEL ................................................................................... 373 B) BESONDERHEITEN ................................................................... 373 3. VERMOEGEN ...................................................................................374 A) REGEL ................................................................................... 374 D. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................................................. 376 III. UNTERNEHMEN .......................................................................................... 377 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 377 B. BILATERALE GEWINNABGRENZUNG UND UNILATERALE GEWINNERMITTLUNG BEI INTERNATIONALEN BETRIEBSTAETTEN ..................................................... 378 1. STEUERAUSSCHEIDUNGSMETHODEN ..................................................378 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 378 B) ANWENDBARE STEUERAUSSCHEIDUNGSMETHODEN AUS SCHWEIZER OPTIK .................................................................380 XXIII INHALTSVERZEICHNIS C) ANWENDBARE STEUERAUSSCHEIDUNGSMETHODEN AUS OPTIK DER OECD ................................................................. 382 2. AUTHORISED OECD APPROACH (AOA) .................................. 383 A) ALLGEMEINES ......................................................................... 383 B) STEUERLICHE KONSEQUENZEN DES AOA ................................ 387 C) ZUORDNUNG DES WIRTSCHAFTLICHEN EIGENTUMS AN WIRTSCHAFTSGUETEM IM RAHMEN DES AOA ..........................388 D) INSBESONDERE ZU DEN SOG. DEALINGS IM RAHMEN DES AOA .................................................................................... 389 E) WERTFESTSETZUNG BEI INNENTRANSAKTIONEN (BEPREISUNG VON DEALINGS) ............................................ 391 AA) EINLEITUNG .................................................................... 391 BB) BEURTEILUNG SPEZIFISCHER INNENTRANSAKTIONEN (DEALINGS) ....................................................................392 AAA) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES MATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS ............................................ 392 BBB) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES IMMATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS .................... 392 CCC) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES UMLAUFVERMOEGENS ............................................. 393 DDD) ERBRINGEN VON DIENSTLEISTUNGEN ..................... 393 EEE) NUTZUNGSUEBERLASSUNG (VERMIETUNG USW.) VON BEWEGLICHEN GUETERN DES MATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS ...................................395 FFF) NUTZUNGSUEBERLASSUNG (LIZENZIERUNG USW.) VON IMMATERIALGUETERN ............................. 396 GGG) VERRECHNUNG VON ZINSEN ................................. 396 3. ZUSAMMENFASSENDE DARSTELLUNG ............................................... 397 A) DER AOA UND DIE AUSWIRKUNGEN AUF DIE SCHWEIZERISCHE ABKOMMENSPOLITIK RESP. SCHWEIZERISCHE DBA .......................................................... 398 4. SCHWEIZERISCHE GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN .................... 401 A) AUSGANGSLAGE ..................................................................... 401 B) DENKBARE RECHTLICHE GRUNDLAGEN ...................................... 402 AA) STEUERSYSTEMATISCHE REALISATION ................................ 402 BB) STAMMHAUS ODER BETRIEBSTAETTE ALS SEPARATE, INDIVIDUELLE GEWINNERMITTLUNGSEINHEITEN ................403 C) STEUERLICHE GEWINNERMITTLUNG BEI AUSGEWAEHLTEN DEALINGS .............................................................................. 404 AA) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM VOM SCHWEIZERISCHEN STAMMHAUS AUF DESSEN AUSLANDBETRIEBSTAETTE ............................................ 404 AAA) EINLEITUNG .......................................................... 404 BBB) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES MATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS ............................................. 405 XXIV INHALTSVERZEICHNIS CCC) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES DERIVATIVEN IMMATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS RESP. UMLAUFVERMOEGENS .................................. 406 BB) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM VON DER SCHWEIZERISCHEN BETRIEBSTAETTE AUF DEREN AUSLAENDISCHES STAMMHAUS .................................. 407 AAA) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES MATERIELLEN UND DERIVATIVEN IMMATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS RESP. DES UMLAUFVERMOEGENS .................................. 407 CC) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM VOM AUSLAENDISCHEN STAMMHAUS AUF DESSEN INLANDBETRIEBSTAETTE ..................................................... 408 AAA) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES MATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS ............................................408 BBB) UEBERFUEHRUNG VON GUETERN DES DERIVATIVEN IMMATERIELLEN ANLAGEVERMOEGENS RESP. UMLAUFVERMOEGENS .................................. 408 DD) UEBERFUEHRUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM VON EINER AUSLANDBETRIEBSTAETTE AUF DEREN SCHWEIZERISCHES STAMMHAUS .......................................................... 409 AAA) STEUERAUSSCHEIDUNG GEMAESS DER OBJEKTMAESSIGEN RESP. QUOTENMAESSIG- DIREKTEN METHODE ................................... 409 EE) DIENSTLEISTUNGEN UND NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VON MOBILIEN/DERIVATIVEN IMMATERIALGUETERN VON EINEM SCHWEIZERISCHEN STAMMHAUS AN DESSEN AUSLANDBETRIEBSTAETTE .............................. 409 AAA) ERBRINGEN VON DIENSTLEISTUNGEN VON EINEM SCHWEIZERISCHEN STAMMHAUS AN DESSEN AUSLANDBETRIEBSTAETTE .................. 409 BBB) NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VON MOBILIEN/DERIVATIVEN IMMATERIALGUETERN VON EINEM SCHWEIZERISCHEN STAMMHAUS AN DESSEN AUSLANDBETRIEBSTAETTE ....................... 410 FF) DIENSTLEISTUNGEN UND NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VON MOBILIEN/DERIVATIVEN IMMATERIALGUETERN VON EINER SCHWEIZERISCHEN BETRIEBSTAETTE AN DEREN AUSLAENDISCHES STAMMHAUS ...................... 411 AAA) STEUERAUSSCHEIDUNG GEMAESS DER OBJEKT MAESSIGEN METHODE ................................. 411 GG) DIENSTLEISTUNGEN UND NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VON MOBILIEN/DERIVATIVEN IMMATERIALGUETERN VON EINER AUSLANDBETRIEBSTAETTE AN DEREN SCHWEIZERISCHES STAMMHAUS ............................. 411 XXV INHALTSVERZEICHNIS AAA) DIENSTLEISTUNGEN VON DER AUSLAND BETRIEBSTAETTE AN DEREN SCHWEIZERISCHES STAMMHAUS ............................................. 411 BBB) NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VON MOBILIEN/ DERIVATIVEN IMMATERIALGUETERN VON EINER AUSLANDBETRIEBSTAETTE AN DEREN SCHWEIZERISCHES STAMMHAUS ................. 412 HH) DIENSTLEISTUNGEN UND NUTZUNGSUEBERLASSUNGEN VON MOBILIEN/DERIVATIVEN IMMATERIALGUETERN VON EINEM AUSLAENDISCHEN STAMMHAUS AN DESSEN SCHWEIZERISCHE BETRIEBSTAETTE ............................. 413 II) ZUSAMMENFASSENDE RASTERDARSTELLUNG ......................413 C. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ...................................................... 415 1. UNTEMEHMUNGSGE WINNE ............................................................ 415 A) REGEL ................................................................................... 415 B) AUSNAHMEN .......................................................................... 416 C) ERMITTLUNG UND ABGRENZUNG DER GEWINNE EINER BETRIEBSTAETTE ......................................................................... 417 AA) GRUNDSATZ .................................................................... 417 BB) OBJEKTMAESSIGE STEUERAUSSCHEIDUNGSMETHODE (DIREKTE METHODE BZW. SEPARATE GEWINNERMITTLUNG) ..................................................... 419 AAA) BEHANDLUNG WIE EIN SELBSTSTAENDIGES UNTERNEHMEN .................................................... 419 BBB) AUFWANDVERRECHNUNG ..................................... 420 CCC) GLEICHBEHANDLUNG ............................................ 420 CC) QUOTENMAESSIGE STEUERAUSSCHEIDUNGSMETHODE (INDIREKTE METHODE BZW. GEWINNAUFTEILUNG) ...... 421 DD) VERLUSTE DER BETRIEBSTAETTE ........................................... 421 D) BESONDERHEITEN ................................................................... 428 AA) ATTRAKTIVKRAFT DER BETRIEBSTAETTE .................................. 428 BB) PRAECIPUUM .................................................................. 428 CC) VERSICHERUNGSGESELLSCHAFTEN ..................................... 428 DD) EXTERRITORIALE BESTEUERUNG VON D UND Z (BRAUCH PROFITS TAX) ..................................................... 429 EE) GEWINNZURECHNUNG .................................................... 429 2. VERAEUSSERUNGSGEWINNE .............................................................. 429 A) REGEL ................................................................................... 429 B) BESONDERHEITEN ................................................................... 430 C) BEMESSUNG .......................................................................... 430 3. VERMOEGEN ................................................................................... 430 A) REGEL ................................................................................... 430 B) BESONDERHEITEN ................................................................... 431 C) BEMESSUNG DES BEWEGLICHEN BETRIEBSVERMOEGENS ........... 431 XXVI INHALTSVERZEICHNIS D. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................................................. 431 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 431 2. BEMESSUNG ................................................................................. 431 3. BESONDERHEITEN ........................................................................... 433 A) ATTRAKTIVKRAFT ...................................................................... 433 B) ZUSAETZLICHE STEUERN ........................................................... 433 E. SCHIFF- UND LUFTFAHRTUNTERNEHMEN .................................................... 447 1. EINLEITUNG ....................................................................................447 2. OECD-MA VOR 2017 ................................................................. 447 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 447 B) DEFINITIONEN ........................................................................ 448 AA) UNTERNEHMEN EINES VST ..............................................448 BB) BETRIEB DER SCHIFF- UND LUFTFAHRT ............................... 448 CC) ORT DER TATSAECHLICHEN GESCHAEFTSFUEHRUNG ................... 449 DD) INTERNATIONALER VERKEHR ............................................. 449 3. OECD-MA 2017 ....................................................................... 449 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ........................... 450 5. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 450 F. VERBUNDENE UNTERNEHMEN ................................................................ 451 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 451 2. GEWINNKORREKTUREN (PRIMAERBERICHTIGUNGEN) BEI SCHWEIZERISCHEN UNTERNEHMEN ................................................. 453 A) STEUERN VOM GEWINN DES UNTERNEHMENS ......................... 453 B) VERDECKTES EIGENKAPITAL .................................................... 458 C) VERRECHNUNGSSTEUER AUF VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNGEN ...................................................... 458 3. GEWINNKORREKTUREN BEI EINEM UNTERNEHMEN DES PARTNER STAATES .................................................................................. 459 A) STEUERN VOM GEWINN DES UNTERNEHMENS ......................... 459 B) KAPITALERTRAGSSTEUEM AUF DEN AUSSCHUETTUNGEN ............... 459 C) AUSWIRKUNGEN AUF DIE BESTEUERUNG IN DER SCHWEIZ ...... 460 4. STEUERLICHER DURCHGRIFF. ............................................................ 463 G. DIE TRANSFERPREISREGELN IM EINZELNEN .............................................. 464 1. EINLEITUNG .......................... 464 2. TRANSFERPREISMETHODEN .............................................................. 466 A) EINLEITUNG ........................................................................... 466 B) FESTLEGUNG DER GEEIGNETEN TRANSFERPREISMETHODE ...........468 C) VORGEHEN BEI DER TRANSFERPREISBESTIMMUNG ................... 469 3. BESCHRIEB DER TRANSFERPREISMETHODEN ...................................... 471 A) STANDARDMETHODEN .............................................................. 471 AA) PREISVERGLEICHSMETHODE .............................................. 471 AAA) BESCHRIEB .......................................................... 471 BBB) VERGLEICHBARKEITSANALYSE ................................. 472 XXVII INHALTSVERZEICHNIS CCC) ANWENDUNGSFALLE DER PREISVERGLEICHS METHODE ...................................................473 DDD) BEISPIELE ZUR PREISVERGLEICHSMETHODE ............ 474 BB) WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE .................................... 475 AAA) BESCHRIEB ........................................................... 475 BBB) BEISPIEL ZUR WIEDERVERKAUFSPREISMETHODE .......................... 476 CCC) ANWENDUNGSBEREICH ......................................... 476 CC) KOSTENAUFSCHLAGSMETHODE .......................................... 477 AAA) BESCHRIEB UND BEISPIEL .................................... 477 BBB) ANWENDUNGSBEREICH ......................................... 478 CCC) KOSTENBASIS ....................................................... 479 DDD) GEWINNAUFSCHLAG .............................................. 480 B) TRANSAKTIONSBEZOGENE GEWINNMETHODEN ........................ 482 AA) GESCHAEFTSVORFALL BEZOGENE NETTOMARGEN METHODE (TRANSACTIONAL NET MARGIN METHOD, TNNM) ................................................................ 482 AAA) BESCHRIEB ........................................................... 482 BBB) ANWENDUNGSBEREICH .........................................483 CCC) BEISPIEL ZUR TNNM .......................................... 484 BB) EXKURS: GLOBALE GEWINNVERGLEICHSMETHODE ............485 CC) GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNGS METHODE (PROFIT SPLIT METHOD, PSM) ................ 485 AAA) BESCHRIEB ........................................................... 485 BBB) ANWENDUNGSBEREICH ........................................ 488 CCC) BEISPIEL FUER DIE GESCHAEFTSVORFALLBEZOGENE GEWINNAUFTEILUNGSMETHODE ............................. 489 4. VERRECHNUNGSPREISERMITTLUNG BEI AUSGEWAEHLTEN LIEFER- UND LEISTUNGSBEZIEHUNGEN ................................................ 491 A) W ARENLIEFERUNGEN ............................................................... 491 AA) ANWENDBARE TRANSFERPREISMETHODEN ....................... 491 AAA) PRODUKTIONSUNTEMEHMEN ................................. 491 BBB) VERTRIEBSGESELLSCHAFTEN .................................... 493 CCC) SONDERPROBLEM DER ANLAUFKOSTEN, MARKTERSCHLIESSUNGSKOSTEN USW ....................... 494 B) DIENSTLEISTUNGEN ................................................................. 499 AA) EINLEITUNG .................................................................... 499 BB) VERRECHNUNG DEM GRUNDE NACH ................................. 500 AAA) ALLGEMEINES ...................................................... 500 BBB) NICHT VERRECHENBARER GESELLSCHAFTERAUFWAND ..................................... 501 CCC) VERRECHENBARE DIENSTLEISTUNGEN .................... 502 CC) VERRECHNUNG DER HOEHE NACH ....................................... 503 AAA) VERRECHNUNGSARTEN ........................................... 503 BBB) EINZELABRECHNUNG ............................................ 503 CCC) UMLAGEN ........................................................... 504 DD) DIENSTLEISTUNGEN MIT GERINGER WERTSCHOEPFUNG ........506 XXVIII INHALTSVERZEICHNIS C) NUTZUNGSUEBERLASSUNG IMMATERIELLER WIRTSCHAFTSGUETER .... 508 AA) EINLEITUNG ............................................................. 508 BB) VERRECHNUNG DEM GRUNDE NACH - AUSGEWAEHLTE ASPEKTE .................................................................509 AAA) BENEFIT-TEST ................................................509 BBB) NEUERUNGEN GEMAESS BEPS-AKTIONS- PLAN 8-10 .......................................................... 509 CCC) SONDERFRAGE DER LIZENZVERRECHNUNG BEI FIRMENNAMENSGLEICHEN MARKEN ................. 511 CC) VERRECHNUNG DER HOEHE NACH ...................................... 512 AAA) ALLGEMEINES ...................................................... 512 BBB) ABRECHNUNGSARTEN .............................................514 DD) SONDERREGELN FUER SOG. HARD-TO-VALUE INTANGIBLES (HTVI) .................................................................... 514 D) F INANZIERUNGSLEISTUNGEN .................................................... 516 AA) DARLEHEN, VORSCHUESSE USW ......................................... 516 AAA) VERRECHNUNG DEM GRUNDE NACH ...................... 516 BBB) VERRECHNUNG DER HOEHE NACH ............................ 517 CCC) CASH POOLING ..................................................... 523 DDD) GARANTIEN, BUERGSCHAFTEN UND PATRONATS ERKLAERUNGEN ....................................................... 538 5. VORTEILSAUSGLEICH ....................................................................... 542 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 542 B) OECD-LEITLINIEN 2017 UND AUSLAENDISCHE PRAXIS ............. 543 C) SCHWEIZER PRAXIS ................................................................544 D) ABGRENZUNG ZUM SOG. PAKETGESCHAEFT (PACKAGE DEAL) ...... 544 6. AUSGEWAEHLTE PUNKTE/BESONDERHEITEN AUS SCHWEIZER OPTIK ....... 545 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 545 B) SAFE-HARBOUR-REGELUNGEN ................................................. 547 C) DOKUMENTATION VON VERRECHNUNGSPREISEN ...................... 549 H. BETEILIGUNG AN PERSONENGESELLSCHAFTEN ........................................... 551 1. ALLGEMEINES .............................................................................. 551 2. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................ 552 A) EINKOMMEN ........................................................................ 552 B) VERAEUSSERUNGSGEWINNE ...................................................... 554 C) VERMOEGEN ........................................................................... 555 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 555 IV. BEWEGLICHES KAPITALVERMOEGEN ............................................................. 556 A. DIVIDENDEN UND GEWINNANTEILE ........................................................ 556 1. ALLGEMEINES ................................................................................556 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 557 A) GESELLSCHAFTSANTEILE ........................................................... 557 B) DIVIDENDEN ......................................................................... 557 XXIX INHALTSVERZEICHNIS C) GESELLSCHAFT .........................................................................558 D) QUELLE DER DIVIDENDEN ................................................... 558 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................ 559 A) DIVIDENDEN(ERTRAEGE) ...........................................................559 B) V ERAEUSSERUNGSGEWINNE .......................................................562 C) VERMOEGEN ............................................................................ 562 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE QUELLEN BESTEUERUNG BZW. DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ....................................................................................... 563 5. HINWEISE AUF DIE BESTEUERUNG IN DEN PARTNERSTAATEN ............. 564 A) STEUERN VON DIVIDENDEN IM PARTNERSTAAT ALS QUELLEN STAAT ...................................................................................... 564 B) STEUERGUTSCHRIFT .................................................................. 566 C) EXTERRITORIALE BESTEUERUNG UND STEUERN AUF UNVERTEILTEN GEWINNEN ....................................................... 567 D) ZURECHNUNG VON GEWINNEN EINER SCHWEIZERISCHEN GESELLSCHAFT ZUM EINKOMMEN IHRER ANTEILSEIGNER IM PARTNER STAAT .................................................................... 568 B. FORDERUNGEN UND ZINSEN .................................................................... 568 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 568 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 569 A) FORDERUNGEN ........................................................................ 569 B) ZINSEN .................................................................................. 569 C) QUELLE DER ZINSEN ........................................................... 570 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................ 571 A) ZINS(ERTRAEGE) ........................................................................ 571 B) ABTRETUNGSGEWINNE ............................................................. 573 C) VERMOEGEN ............................................................................ 573 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ .................................................... 573 5. HINWEISE AUF DIE BESTEUERUNG IN DEN PARTNERSTAATEN .............. 574 A) STEUERN VON ZINSEN IM PARTNERSTAAT ALS QUELLENSTAAT ...... 574 B) QUALIFIZIERTE EXTERRITORIALE BESTEUERUNG VON ZINSEN ........ 575 C) BESONDERHEITEN .................................................................... 575 C. LIZENZRECHTE UND LIZENZGEBUEHREN .................................................... 575 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 575 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 577 A) LIZENZRECHTE ........................................................................577 B) LIZENZGEBUEHREN .................................................................. 577 C) QUELLE DER LIZENZGEBUEHREN ........................................... 579 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................579 A) LIZENZ(ERTRAEGE) ................................................................... 579 B) VERAEUSSERUNGSGEWINNE ....................................................... 581 C) VERMOEGEN ............................................................................ 581 XXX INHALTSVERZEICHNIS 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 581 5. HINWEISE AUF DIE BESTEUERUNG IM PARTNERSTAAT ....................... 582 V. ERWERBSTAETIGKEIT (OHNE UNTERNEHMEN) ................................................ 582 A. SELBSTSTAENDIGE ERWERBSTAETIGKEIT (FREIE BERUFE) ................................. 582 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 582 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 584 A) SELBSTSTAENDIGE ERWERBSTAETIGKEIT (ARBEIT) ......................... 584 B) FESTE EINRICHTUNG ............................................................... 585 C) EINKUENFTE ............................................................................. 586 B. UNSELBSTSTAENDIGE ERWERBSTAETIGKEIT .................................................... 586 1. ALLGEMEINES ................................................................................586 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 587 A) UNSELBSTSTAENDIGE ERWERBSTAETIGKEIT (ARBEIT) ..................... 587 B) ARBEITSORT ........................................................................... 587 C) EINKUENFTE ............................................................................. 588 D) ARBEITGEBER ......................................................................... 590 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ........................... 591 A) SONDERBESTIMMUNGEN FUER BESTIMMTE ERWERBSEINKUENFTE ............................................................... 591 B) MONTEURKLAUSEL ................................................................... 592 C) BESATZUNGEN VON SCHIFFEN ODER LUFTFAHRZEUGEN ..............594 D) GRENZGAENGER ....................................................................... 595 AA) DEUTSCHLAND .................................................................596 BB) FRANKREICH ................................................................... 597 CC) ITALIEN .......................................................................... 598 DD) OESTERREICH .................................................................... 599 EE) LIECHTENSTEIN ............................................................... 600 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ....................................................606 A) SONDERBESTIMMUNGEN FUER BESTIMMTE ERWERBSEINKUENFTE ...............................................................607 B) MONTEURKLAUSEL ................................................................... 607 C) BESATZUNGEN VON SCHIFFEN ODER LUFTFAHRZEUGEN ...............610 D) GRENZGAENGER ....................................................................... 610 C . VERWALTUNGSRATSVERGUETUNGEN ........................................................... 625 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 625 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 625 A) GESELLSCHAFT ........................................................................ 625 B) AUFSICHTS- ODER VERWALTUNGSRAT ........................................ 626 C) V ERWALTUNGSRATS VERGUETUNGEN .............................................627 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................628 A) ALLGEMEINES ........................................................................ 628 B) BESONDERHEITEN ................................................................... 629 XXXI INHALTSVERZEICHNIS 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNONNEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..............................................629 D. UNTERHALTUNGSKUENSTLER UND SPORTLER ................................................... 630 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 630 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 632 A) KUENSTLER UND SPORTLER .........................................................632 B) TAETIGKEIT .............................................................................. 633 C) EINKUENFTE ............................................................................. 633 D) DRITTEMPFAENGER ................................................................... 635 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................ 636 A) REGEL ................................................................................... 636 B) AUSNAHMEN .......................................................................... 636 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 637 E. PRIVATE RUHEGEHAELTER UND RENTEN ...................................................... 645 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 645 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 646 A) RUHEGEHALT .......................................................................... 646 B) RENTE ............................................................... ................... 646 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBE SCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ 647 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 647 5. DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG VON BEITRAEGEN AN AUS LAENDISCHE ALTERSVORSORGEPLAENE 647 F. BESOLDUNGEN IM OEFFENTLICHEN DIENST ................................................. 648 1. ALLGEMEINES ................................................................................. 648 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 649 A) SCHULDNER ............................................................................ 649 B) OEFFENTLICHER DIENST ............................................................. 650 C) JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS ................... 650 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................ 650 A) REGEL ................................................................................... 650 B) AUSNAHMEN .......................................................................... 650 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 651 A) VERGUETUNGEN AUS DEM PARTNERSTAAT ................................... 651 B) VERGUETUNGEN AUS DER SCHWEIZ .................................. 651 G. RUHEGEHAELTER UND AEHNLICHE VERGUETUNGEN IM OEFFENTLICHEN DIENST .... 651 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 651 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 652 A) SCHULDNER ............................................................................ 652 B) OEFFENTLICHER DIENST ............................................................. 652 XXXII INHALTSVERZEICHNIS C) RUHEGEHALT ......................................................................... 653 D) JURISTISCHE PERSONEN DES OEFFENTLICHEN RECHTS .................... 653 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................. 653 A) REGEL ................................................................................... 653 B) AUSNAHMEN ......................................................................... 654 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 654 H. GASTPROFESSOREN UND -LEHRER, STUDENTEN, PRAKTIKANTEN UND LEHRLINGE ............................................................................................ 662 1. ALLGEMEINES ................................................................................662 2. DEFINITIONEN ................................................................................ 663 3. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................ 663 A) GASTPROFESSOR UND -LEHRER .................................................. 663 B) STUDENTEN, PRAKTIKANTEN UND LEHRLINGE ............................664 4. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ..................................................... 664 VI. ANDERES VERMOEGEN UND EINKOMMEN .................................................. 664 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 664 B . DEFINITIONEN ....................................................................................... 665 1. ANDERE EINKUENFTE ...................................................................... 665 2. ANDERES VERMOEGEN .................................................................... 666 3. RENTEN ........................................................................................ 666 C. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................................................. 666 1. ANDERE EINKUENFTE ......................................................................666 2. VERAEUSSERUNGSGEWINNE .............................................................. 667 3. VERMOEGEN ...................................................................................667 D. AUSWIRKUNGEN DER ZUTEILUNGSNORMEN AUF DIE BESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ ............................................................. 667 § 5 VERMEIDUNG DER DB ................................................................................. 673 I. ALLGEMEINES .............................................................................................. 673 A. BEDEUTUNG DES METHODENARTIKELS ...................................................... 673 B. GRUNDZUEGE .......................................................................................... 673 II. VERMEIDUNG DER DB IN DER SCHWEIZ ALS ANSAESSIGKEITSSTAAT ............ 675 A. STEUERBEFREIUNG ................................................................................. 675 1. REGEL .......................................................................................... 675 2. AUSNAHMEN ................................................................................. 676 3. BEMESSUNG .................................................................................676 A) WIRKUNG DER STEUERBEFREIUNG .............................................676 B) STEUERBEFREITER BETRAG ....................................................... 677 XXXIII INHALTSVERZEICHNIS C) BERUECKSICHTIGUNG AUSLAENDISCHER VERLUSTE ......................... 679 D) ZEITLICHE BEMESSUNG ......................................................... 679 4. AUSNAHMSWEISE NUR BEDINGTE BEFREIUNG ................................. 679 5. BEFREIUNG MIT PROGRESSIONSVORBEHALT ...................................... 680 B . STEUERANRECHNUNG .............................................................................. 692 1. V ORBEMERKUNGEN ........................................................................ 692 2. REGEL ........................................................................................... 693 A) PAUSCHALE STEUERANRECHNUNG ............................................. 693 B) ANRECHNUNG AUSLAENDISCHER QUELLENSTEUEM GEMAESS STAF-REVISION .................................................................. 694 3. AUSNAHMEN ................................................................................. 695 A) MANGELNDE VERPFLICHTUNG IM DBA .................................. 696 B) KEINE STEUER IM PARTNERSTAAT ............................................. 696 C) KEINE STEUER IN DER SCHWEIZ ............................................. 696 D) NICHT VOLL BESTEUERTE NATUERLICHE PERSONEN (PAUSCHALIERTE) ................................................................ 698 E) AUSSCHLUSS VON DER DBA-BERECHTIGUNG ...........................699 F) BAGATELLFALLE ........................................................................ 700 4. AUSMASS DER PSTA ...................................................................... 701 A) STEUERN DES PARTNERSTAATES ................................................. 701 B) MAXIMALBETRAG ................................................................... 701 AA) BERECHNUNG FUER NATUERLICHE PERSONEN .........................702 BB) BERECHNUNG FUER JURISTISCHE PERSONEN SOWIE FUER KOLLEKTIV- UND KOMMANDITGESELLSCHAFTEN ................ 702 EC) BEMESSUNG DER ERTRAEGNISSE/ERTRAEGE ........................... 703 C) SONDERFALLE .......................................................................... 705 AA) HERABSETZUNG DER PSTA .............................................. 705 BB) BESONDERHEITEN BEI KANTONALEN PRIVILEGIEN .............. 706 CC) REDUZIERTE STEUER ........................................................ 707 C. ANDERE STEUERENTLASTUNGEN ................................................................ 727 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 727 2. ABZUEGE VOM EINKOMMEN ...........................................................727 3. BEGRENZUNG DER SCHWEIZERISCHEN STEUER ................................. 727 4. BETEILIGUNGSABZUG UEBER DIE GRENZE ..........................................728 5. NETTOBESTEUERUNG ........................................................................728 III. VERMEIDUNG DER DB IN DER SCHWEIZ ALS QUELLEN- ODER BELEGENHEITSSTAAT ...................................................................................... 728 A. STEUERBEFREIUNG .................................................................................. 728 1. REGEL ........................................................................................... 728 2. AUSNAHMEN .................................................................................. 728 3. DURCHFUEHRUNG DER STEUERBEFREIUNG ............................................729 B. BEGRENZTE STEUERN .............................................................................. 730 XXXIV INHALTSVERZEICHNIS § 6 VERSCHIEDENE BESTIMMUNGEN ............................................................ 731 I. DISKRIMINIERUNGSVERBOT GEMAESS OECD-MA .................................... 731 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 731 B . DISKRIMINIERUNGSVERBOTE IM EINZELNEN ........................................... 731 1. VERBOT DER DISKRIMINIERUNG VON STAATSANGEHOERIGEN .............. 731 2. VERBOT DER BETRIEBSTAETTENDISKRIMINIERUNG ............................... 735 3. VERBOT DER DISKRIMINIERUNG BEZUEGLICH DES ABZUGS BESTIMMTER ENTGELTE ODER SCHULDEN ......................................... 737 4. VERBOT DER DISKRIMINIERUNG VON AUSLANDBETEILIGUNGEN ....... 737 II. DISKRIMINIERUNGSVERBOT GEMAESS FREIZUEGIGKEITSABKOMMEN SCHWEIZ-EU ............................................................................................ 749 A. EINLEITUNG ........................................................................................... 749 B . PERSOENLICHER GELTUNGSBEREICH DES FZA ............................................ 751 C . DIREKTE UND INDIREKTE DISKRIMINIERUNGEN ......................................... 751 D. EINSCHRAENKUNGEN, VORBEHALTE UND RECHTFERTIGUNGSGRUENDE .............. 752 E. BESONDERHEITEN BEI DER AUSLEGUNG DES FZA .................................... 753 1. AUSGANGSLAGE ............................................................................. 753 2. STATISCHE VERSUS DYNAMISCHE AUSLEGUNG ................................. 753 3. EU-KONFORME VERSUS ABKOMMENSAUTONOME AUSLEGUNG .........754 F. KASUISTIK ZUM FZA ............................................................................ 756 1. QUELLENSTEUER ...............................................................................757 A) GENFER LEADING CASE (SCHUMACKER-KONSTELLATION) ..... 757 B) ST. GALLER/SCHWYZER WOHNSITZWECHSELFALL ...................... 759 2. ABZUEGE ....................................................................................... 760 A) SAEULE 3A-ABZUG ..................................................................760 B) SCHULDZINSENUEBERSCHUSS .................................................... 760 C) ZAHLUNGEN AN EINE AUSLAENDISCHE VORSORGE EINRICHTUNG .................................................................. 761 G. BESCHRAENKUNGSVERBOTE ....................................................................... 761 III. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN .................................................................... 771 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 771 B. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN AUF BEGEHREN DES STEUERPFLICHTIGEN ........ 772 C. VERSTAENDIGUNGSVERFAHREN VON AMTES WEGEN (KONSULTATIONS VERFAHREN) 775 D. SCHIEDSVERFAHREN ....................... 775 E. VERFAHREN FUER DIE VERSTAENDIGUNG ...................................................... 781 IV. AMTSHILFE (INFORMATIONSAUSTAUSCH) .................................................... 781 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 781 B . ENTWICKLUNGEN ................................................................................... 781 C. UEBERBLICK UEBER DIE VERSCHIEDENEN AMTSHILFEARTEN UND RECHTSGRUNDLAGEN ............................................................................... 783 1. AMTSHILFE AUF ERSUCHEN ............................................................. 783 XXXV INHALTSVERZEICHNIS 2. SPONTANE AMTSHILFE ................................................................... 784 3. AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH .................................... 784 D. AMTSHILFE AUF ERSUCHEN IM BESONDEREN .......................................... 786 1. EINLEITUNG .................................................................................... 786 2. VORAUSSETZUNGEN ........................................................................ 787 A) FORMELLE VORAUSSETZUNGEN ................................................ 787 B) MATERIELLE V ORAUSSETZUNGEN .............................................. 789 3. GRENZEN ....................................................................................... 791 4. PFLICHTEN DES EMPFANGERSTAATES ................................................ 794 5. VERFAHREN DER INFORMATIONSBESCHAFFUNG .................................. 796 6. RECHTSSCHUTZ ............................................................................... 797 E. SPONTANE AMTSHILFE IM BESONDEREN .................................................. 798 1. EINLEITUNG ....................................................................................798 2. ANWENDUNGSBEREICH .................................................................. 799 A) ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ..........................................799 B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................800 C) RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH ....................................... 801 3. FORM DER UEBERMITTLUNG .............................................................. 802 4. GRENZEN ....................................................................................... 802 5. PFLICHTEN DES EMPFANGERSTAATES ................................................ 802 6. RECHTSSCHUTZ ............................................................................... 802 F. AUTOMATISCHER INFORMATIONSAUSTAUSCH IM BESONDEREN .................... 802 1. EINLEITUNG .................................................................................... 802 2. FUNKTIONSWEISE ........................................................................... 803 3. ANWENDUNGSBEREICH ................................................................... 804 A) ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH ..........................................804 B) SACHLICHER ANWENDUNGSBEREICH ........................................ 805 C) RAEUMLICHER ANWENDUNGSBEREICH .......................................807 4. GRENZEN ....................................................................................... 809 5. PFLICHTEN DES EMPFANGERSTAATES ................................................. 810 6. RECHTSSCHUTZ ............................................................................... 810 A) ZIVILRECHTLICHER WEG .......................................................... 811 B) VERWALTUNGSRECHTLICHER WEG ............................................. 811 G. AMTSHILFE BEI DER VOLLSTRECKUNG VON STEUERN .................................. 831 1. ALLGEMEINES ................................................................................ 831 2. VORAUSSETZUNGEN ........................................................................832 H. AMTSHILFE BEI DER ZUSTELLUNG VON SCHRIFTSTUECKEN .............................. 832 § 7 VERFAHRENSFRAGEN ................................................................................. 835 I. VERFAHREN FUER DIE STEUERENTLASTUNG .................................................... 835 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 835 B. UNBESCHRAENKTE STEUERPFLICHT IN DER SCHWEIZ .................................... 835 C. SCHWEIZ ALS QUELLENSTAAT .................................................................... 837 1. GRUNDSAETZLICHES .......................................................................... 837 XXXVI INHALTSVERZEICHNIS 2. MELDEVERFAHREN ........................................................................ 838 A) QUELLENSTEUERENTLASTUNG AUFGRUND EINES DBA ............... 838 B) QUELLENSTEUERENTLASTUNG AUFGRUND VON AIA- ABKOMMEN EU 9 ................................................................ 843 3. QUELLENSTEUERENTLASTUNG BEI ZINSEN GRUNDPFANDGESICHERTER FORDERUNGEN ........................................ 844 II. VERFAHREN DER PSTA ................................................................................845 A. ALLGEMEINES ........................................................................................ 845 B. VERFAHREN ............................................................................................ 845 III. RECHTSMITTELVERFAHREN ........................................................................... 845 ANHANG ............................................................................................................. 847 SACHREGISTER ..................................................................................................... 885 XXXVII
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Einführung in das internationale Steuerrecht der Schweiz

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