Der Abzug von Vorsorgeaufwendungen im Einkommensteuerrecht eine gleichheitsrechtliche Betrachtung
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main
Lang
2013
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 2, Rechtswissenschaft ; 5446 |
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INHALTSVERZEICHNIS
EINLEITUNG 1
1. KAPITEL: GESCHICHTE UND RECHTSENTWICKLUNG 5
A. DIE GESCHICHTE DER ABZUGSFAHIGKEIT VON VORSORGEAUFWENDUNGEN 5
I. GESCHICHTE UND GESETZESENTWICKLUNG ....5
II. FAZIT 11
B. DIE NEUERE GESETZESENTWICKLUNG 12
I. DAS ESTRG VOM 05.08.1974 12
II. DAS STEUERSENKUNGSGESETZ 1986/1988 13
III. ESTG 1996 13
IV. DAS ALTERSEINKUENFTEGESETZ VOM 05.07.2004 14
1. ALTERSVORSORGEAUFWENDUNGEN 15
2. SONSTIGE VORSORGEAUFWENDUNGEN 15
3. GUENSTIGERPRUEFUNG 15
C. ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG DES BFH 16
I. ENTSCHEIDUNG DES BFH VOM 27.06.1996 16
II. ENTSCHEIDUNGEN DES BFH VOM 16.10.2002 UND VOM 11.12.2002 17
III. ZUSAMMENFASSUNG UND FAZIT 18
D. BVERFG-BESCHLUSS VOM 13.02.2008 (EXISTENZMINIMUM VII) 19
I. VORLAGEBESCHLUSS DES BFH VOM 14.12.2005 19
II. DIE ENTSCHEIDUNG DES BVERFC VOM 13.02.2008 20
1. DER VORWEGABZUG 20
2. DIE ABZUGSFAEHIGKEIT DER BEITRAEGE ZU KRANKEN- UND PFLEGEVER
SICHERUNGEN 22
3. KRITIK 23
IX
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IMAGE 2
III. INHALT UND VORGABEN FUER DEN GESETZGEBER 24
E. AUSGESTALTUNG DER NEUREGELUNG 25
I. ALTERSVORSORGEAUFWENDUNGEN 26
II. BEITRAEGE ZUR KRANKEN- UND PFLEGEVERSICHERUNG 26
1. GESETZLICH KRANKENVERSICHERTE 26
2. PRIVAT KRANKENVERSICHERTE 28
3. DIE SUBSTITUTIVE KRANKENVERSICHERUNG 29
III. SONSTIGE VORSORGEAUFWENDUNGEN 31
IV. PFLEGEVERSICHERUNG 33
V. VORSORGEAUFWENDUNGEN FUER ANGEHOERIGE UND UNTERHALTSBERECHTIGTE 33
1. BEITRAEGE FUER EHEGATTEN UND EINGETRAGENE LEBENSPARTNER 33
2. BEITRAEGE FUER KINDER 34
3. BEITRAEGE FUER DEN GESCHIEDENEN ODER DAUERND GETRENNT LEBENDEN
EHEGATTEN 34
VI. BEITRAGSRUECKERSTATTUNGEN UND SELBSTBETEILIGUNGSTARIFE 35
1. BEITRAGSRUECKERSTATTUNGSTARIFE 36
2. SELBSTBETEILIGUNGSTARIFE 37
3. FAZIT 37
VII. ABZUG DER VORSORGEAUFWENDUNGEN NACH § 10 ABS. 4 ESTG 38
VIII. DAS SOZIALHILFEGLEICHE NIVEAU, § 241 SGB V 40
IX. DIE GUENSTIGERPRUEFUNG NACH § 10 ABS. 4A ESTG 41
X. ZUSAMMENFASSUNG 42
F. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES 1. KAPITELS 43
2. KAPITEL: GLEICHHEITSRECHTLICHE VORGABEN UND DER GRUNDSAETZLICHE
ABZUG DER VORSORGEAUFWENDUNGEN 45
A. DIE GLEICHHEITSRECHTLICHEN GRUNDLAGEN DER EINKOMMENSTEUER 45 *
I.ART. 3 ABS. 1 GG 45
X
IMAGE 3
1. BESTEUERUNG NACH DEM PRINZIP DER LEISTUNGSFAEHIGKEIT 46
A. GLEICHHEITS- ODER FREIHEITSRECHTLICHE VERANKERUNG DES
LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS? 47
(1.) GLEICHHEITSRECHTLICHE VERANKERUNG 47
(2.) FREIHEITSRECHTLICHE VERANKERUNG 49
(3.) GEGEN EINE VERFASSUNGSRECHTLICHE VERANKERUNG 51
(4.) STELLUNGNAHME 52
B. ALLGEMEINES ZUM LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIP 55
(1.) GESCHICHTE DES LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS 55
(2.) DIE BEDEUTUNG DES LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS 56
(3.) VORGABEN DURCH DAS LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIP 57
C. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE ZUM LEISTUNGSFAHIG
KEITSPRINZIP UND DIE AUSWIRKUNGEN AUF DIE VORLIEGENDE
UNTERSUCHUNG 58
2. DAS OBJEKTIVE NETTOPRINZIP 59
3. DAS SUBJEKTIVE NETTOPRINZIP 62
4. DER GRUNDFREIBETRAG DES § 32A ESTG 66
5. DAS PRINZIP DER GLEICHMAESSIGKEIT DER BESTEUERUNG 67
6. DAS FOLGERICHTIGKEITSGEBOT 68
II. ZWISCHENERGEBNIS 69
III. ART. 6 ABS. 1 GG 70
1. DIE FAMILIENRECHTLICHEN REGELUNGEN IM ESTG 72
A. EHEGATTEN-SPLITTING 72
B. KINDERGELD 73
C. KINDERFREIBETRAG 73
D. DAS DUALE SYSTEM 74
2. DER FAMILIENRECHTLICHE ABZUG VON VORSORGEAUFWENDUNGEN 76
IV. ZWISCHENERGEBNIS 76
XI
IMAGE 4
B. DIE GRUNDSAETZLICHE ABZUGSFAEHIGKEIT VON SONDERAUSGABEN 77
I. RANGVERHAELTNIS BETRIEBSAUSGABEN/WERBUNGSKOSTEN - SONDERAUSGABEN... 77
1. DER AUSNAHMECHARAKTER DER SONDERAUSGABEN 79
2. REINEINKUENFTE ODER MARKTEINKOMMEN 80
II. DIE LEHRE VOM INDISPONIBLEN EINKOMMEN 81
III. ERGEBNIS 84
C. DIE GEEIGNETHEIT DES SOZIALHILFENIVEAUS ALS MASSSTAB FUER DAS
STEUERRECHT? 84
I. KORRESPONDENZ VON STEUER- UND SOZIALRECHT 85
1. DAS BEDUERFTIGKEITSPRINZIP 85
2. LENKUNGSZWECKE 87
3. RECHTSSTAATLICHES HARMONISIERUNGSGEBOT IM VERHAELTNIS VON
EINKOMMENSTEUER- UND SOZIALRECHT 88
II. OBER- ODER UNTERGRENZE 90
1. DIE ENTWICKLUNG DER RECHTSPRECHUNG 90
A. UNTERHALTSLASTEN UND AUSSERGEWOEHNLICHE BELASTUNGEN 90
B. DAS STEUERLICHE EXISTENZMINIMUM 93
(1.) DIE ENTSCHEIDUNGEN VOM 29.05.1990
(EXISTENZMINIMUM I) UND VOM 12.06.1990 (EXISTENZ
MINIMUM II) 93
(2.) DIE ENTSCHEIDUNG VOM 25.09.1992 (EXISTENZMINIMUM III).. 95
(3.) DIE ENTSCHEIDUNGEN VOM 10.11.1998 (EXISTENZ
MINIMUM IV, V UND VI) 96
(4.) DIE ENTSCHEIDUNG VOM 13.02.2008 97
(5.) DIE ENTSCHEIDUNG VOM 09.02.2010 97
C. ZUSAMMENFASSUNG DER VORGABEN DES BVERFLG 98
D. EIGENES FAZIT 100
2. NACHRANGPRINZIP UND LOHNABSTANDSGEBOT 100
XII
IMAGE 5
A. SOZIALHILFERECHTLICHESNACHRANGPRINZIP 100
B. DAS LOHNABSTANDSGEBOT 101
3. UNTERSCHIEDLICHE ZIELSETZUNGEN IN STEUER- UND SOZIALHILFERECHT 103
4. ZWISCHENERGEBNIS 104
III. ERGEBNIS 106
D. EXISTENZIELLE LEBENSRISIKEN UND EIGENVERANTWORTLICHER SCHUTZ 109
I. AUFFASSUNG DES GESETZGEBERS 109
II. AUFFASSUNG IN RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR 110
1. RECHTSPRECHUNG 110
2. LITERATUR 112
III. DIE ZWANGSLAEUFIGKEIT DER SONSTIGEN VORSORGEAUFWENDUNGEN DES
§ 10 ABS. 1 NR. 3A ESTG 114
1. BERUFLICHE ODER PRIVATE VERANLASSUNG 114
2. RECHTLICHE, TATSAECHLICHE ODER SITTLICHE GRUENDE 116
3. VORSORGEZWECK VS. SPARZWECK 120
4. ABSICHERUNG DER EXISTENZIELLEN RISIKEN 121
A. KRANKEN- UND PFLEGEVERSICHERUNGEN, SOWEIT DIESE UEBER
DAS SOZIALHILFENIVEAU HINAUSGEHEN 121
B. UNFALLVERSICHERUNGEN 122
C. ERWERBS- UND BERUFSUNFAEHIGKEITSVERSICHERUNGEN 123
D. RISIKOLEBENSVERSICHERUNGEN 123
E. HAFTPFLICHTVERSICHERUNGEN 123
IV. ERGEBNIS 124
E. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES 2. KAPITELS 128
3. KAPITEL: DAS VORLIEGEN EINER UNGLEICHBEHANDLUNG 130
A. DIE RECHTLICHE EINORDNUNG DER BESCHRAENKUNG DES ABZUGS 130
I. TYPISIERUNG, PAUSCHALIERUNG, SCHEMATISIERUNG? 130
XIII
IMAGE 6
II. SONDERSTELLUNG DER VORLIEGENDEN HOECHSTBETRAEGE 133
1. FORMELLE UND MATERIELLE TYPISIERUNG 133
2. EIGENSTAENDIGE BEDEUTUNG DER BEZEICHNUNG PAUSCHALIERUNG ? 134
3. SELBSTSTAENDIGE UND UNSELBSTSTAENDIGE HOECHSTBETRAEGE 135
4. ZWISCHENERGEBNIS 136
III. ERGEBNIS 138
IV. DAS BEDUERFIIIS FUER TYPISIERUNGEN 139
1. UNTERSCHIEDE ZWISCHEN DER ADMINISTRATIVEN UND DER LEGISLATIVEN
TYPISIERUNG 140
2. DIE RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 143
A. DIE ENTSCHEIDUNG DES BVERFG VOM 10.04.1997 143
B. DIE ENTSCHEIDUNG DES BVERFG VOM 07.11.2006 144
C. DIE ENTSCHEIDUNG DES BVERFG VOM 09.12.2008 145
D. DIE ENTSCHEIDUNG DES BVERFG VOM 06.07.2010 146
E. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DER NEUEREN
RECHTSPRECHUNG 147
3. ZWISCHENERGEBNIS 148
V. DAS OB EINER GESETZLICHEN TYPISIERUNG 149
1. MASSENFALLRECHT 149
2. VEREINFACHUNG DES GESETZESVOLLZUGS 149
3. ZWISCHENERGEBNIS 150
VI. DAS WIE EINER GESETZLICHEN TYPISIERUNG 151
1. REALITAETSGERECHTER MASSSTAB 151
2. LEICHT VERSTAENDLICHE REGELUNG 154
3. UNVERMEIDLICHE HAERTEN UND UNGERECHTIGKEITEN 155
4. ZWISCHENERGEBNIS 156
VII. ERGEBNIS 156
B. GRUNDRECHTE UND TYPISIERUNGEN 157
XIV
IMAGE 7
I. GRUNDRECHTSRELEVANZ UND EINGRENZUNG DER BEARBEITUNG 157
1. TYPISIERUNGSOFFENE GRUNDRECHTE 159
2. TYPISIERUNGSFEINDLICHE GRUNDRECHTE 160
3. HAERTEKLAUSELN 160
II. ERGEBNIS 161
C. EINGRIFFE UND SCHUTZBEREICHE 161
I. ART. 3 ABS. 1 GG - ALLGEMEINES 161
1. DIE KLASSISCHE PRUEFUNG DES ART. 3 ABS. 1 GG 163
A. DAS WILLKUERVERBOT 164
B. DIE NEUE FORMEL 165
2. DAS EINGRIFFSMODELL 166
A. INTERNE ZWECKE 166
B. EXTERNE ZWECKE 167
C. STEUERRECHTLICHE BESONDERHEITEN 167
3. ZWISCHENERGEBNIS 171
II. DIE VERLETZUNG DES GLEICHHEITSSATZES DES ART. 3 ABS. 1 GG 171
1. DIE STEUERGERECHTIGKEIT.. 171
A. BESTEUERUNG NACH DER INDIVIDUELLEN LEISTUNGSFAEHIGKEIT 171
B. DIE BETROFFENEN STEUERPFLICHTIGEN 173
(1.) VERGLEICHSGRUPPE 1: UNTERSCHIEDLICHE EINKOMMENSHOEHE.. 174
(A.) UNGLEICHBEHANDLUNG BZW. EINGRIFF 176
AA. DAS GLEICHHEITSKONZEPT DES GRUNDGESETZES 177
A. SOZIALER AUSGLEICH VS. RECHTSGLEICHHEIT 177
SS. STELLUNGNAHME 178
BB. ZWISCHENERGEBNIS 179
(B.) ZWISCHENERGEBNIS 179
(2.) VERGLEICHSGRUPPE 2: BENACHTEILIGUNG PRIVATVERSICHERTER. 180
(A.) FEHLENDE VERGLEICHBARKEIT 180
XV
IMAGE 8
(B.) GLEICHBEHANDLUNG 182
(C.) ERGEBNIS 182
(3.) VERGLEICHSGRUPPE 3: PRIVAT VERSICHERTE FAMILIEN
UND GESETZLICH VERSICHERTE FAMILIEN 183
(A.) VERGLEICHSGRUPPEN 183
(B.) GLEICHBEHANDLUNG 184
(C.) ERGEBNIS 185
(4.) VERGLEICHSGRUPPE 4: PRIVAT VERSICHERTE FAMILIEN
GEGENUEBER KINDERLOSEN PAAREN IN PKV UND GKV 186
(A.) VERHAELTNIS VON ART. 6 ABS. 1 GG ZUM ALLGE
MEINEN GLEICHHEITSSATZ DES ART. 3 ABS. 1 GG 186
(B.) ZWISCHENERGEBNIS 187
(C.) VERGLEICHSGRUPPEN 187
(D.) GLEICHBEHANDLUNG 188
AA. FEHLENDE BEACHTUNG DES FAMILIENLASTEN
AUSGLEICHS 190
A. DER BEGRIFF DES FAMILIENLASTENAUSGLEICHS 190
SS. GEWAEHRLEISTUNGEN DES FAMILIENLASTEN
AUSGLEICHS 192
Y. ZWISCHENERGEBNIS 192
8. UNBEABSICHTIGTE NEBENFOLGE 193
BB. ERGEBNIS 194
2. HORIZONTALE STEUERGERECHTIGKEIT UND VERTIKALE STEUERGERECHTIGKEIT....
194
3. FEHLENDE BEACHTUNG DES BESTIMMTHEITS- UND FOLGERICHTIGKEITS
GEBOTS 196
A. DIE FOLGERICHTIGKEIT ODER SYSTEMGERECHTIGKEIT 196
B. DAS BESTIMMTHEITSGEBOT 199
4. ZWISCHENERGEBNIS 204
XVI
IMAGE 9
III. DIE ZU RECHTFERTIGENDEN BEEINTRAECHTIGUNGEN 205
D. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES 3. KAPITELS 205
4. KAPITEL: DIE VERFASSUNGSRECHTLICHE RECHTFERTIGUNG 207
A. DIE SCHRANKENREGELUNG DES ART. 3 ABS. 1 GG 207
B. DER PRUEFUNGSMASSSTAB FUER DIE RECHTFERTIGUNG DER FEHLENDEN
BEACHTUNG DES LEISTUNGSFAHIGKEITSPRINZIPS 208
I. PRUEFUNGSMASSSTAB NACH DER RECHTSPRECHUNG DES BVERFG 208
1. DIE INTENSITAET DER UNGLEICHBEHANDLUNG 209
2. DIE ANZAHL DER VON DER TYPISIERUNG BETROFFENEN 211
A. 1. GRUPPE 211
B. 2. UND 3. GRUPPE 212
C. 4. GRUPPE 213
3. ERGEBNIS 213
II. PRUEFUNGSMASSSTAB NACH DEM EINGRIFFSMODELL 214
1. INTERNE ODER EXTERNE ZIELE 214
A. GRAMMATISCHE AUSLEGUNG NACH DEM WORTLAUT 215
B. HISTORISCHE/GENETISCHE AUSLEGUNG 215
C. SYSTEMATISCHE AUSLEGUNG 216
D. TELEOLOGISCHE AUSLEGUNG 216
2. OBJEKTIVE ZWECKE? 217
A. MEINUNGSSTAND 217
B. STELLUNGNAHME 219
3. ZWISCHENERGEBNIS 220
4. EINORDNUNG DER ZWECKE 221
5. ERGEBNIS 222
III. BEGRUENDUNG DER VORZUEGE DES EINGRIFFSMODELLS 222
C. DIE WAHRUNG DES GRUNDSATZES DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT 223
I. FUNKTION DES VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRINZIPS 224
XVII
IMAGE 10
II. ANWENDBARKEIT DES GRUNDSATZES DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT AUF
GLEICHHEITSVERSTOESSE 225
III. ANWENDBARKEIT DES GRUNDSATZES DER VERHAELTNISMAESSIGKEIT IM
STEUERRECHT 227
1. DAS ABWAEGUNGSGEWICHT DES LEISTUNGSFAEHIGKEITSPRINZIPS 228
2. DER RECHTFERTIGUNGSMASSSTAB FUER DURCHBRECHUNGEN DES GEBOTS
DER FOLGERICHTIGKEIT 232
A. LITERATUR 232
B. DIE AUFFASSUNG DES BVERFG 234
C.STELLUNGNAHME 235
IV. ZWISCHENERGEBNIS 236
V. DIE VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 238
1. VERFASSUNGSLEGITIMER ZWECK 238
A. VEREINFACHUNG 239
B. SOZIALPOLITIK 241
C. FISKALZWECK 242
D. ERGEBNIS 243
2. GEEIGNETHEIT 244
A. SOZIALPOLITISCHE GRUENDE 244
B. VEREINFACHUNGSGRUENDE 246
(1.) VEREINFACHUNG BZW. PRAKTIKABILITAET FUER DIE VERWALTUNG 246
(2.) VEREINFACHUNG FUER DEN STEUERPFLICHTIGEN 248
(3.) ENTLASTUNG DER STEUERGERICHTE 249
C. ERGEBNIS 250
3. ERFORDERLICHKEIT 250
4. ANGEMESSENHEIT 253
A. SOZIALPOLITISCHE GRUENDE 254
XVIII
IMAGE 11
(1.) DIE ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG DER BENACHTEILIGUNG
DER 1. GRUPPE 254
(2.) DIE ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG DER BENACHTEILIGUNG
DER 2. GRUPPE 258
(3.) DIE ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG DER BENACHTEILIGUNG
DER 3. GRUPPE 259
(4.) DIE ANGEMESSENHEITSPRUEFUNG DER BENACHTEILIGUNG
DER 4. GRUPPE 261
(5.) ERGEBNIS 262
B. FISKALISCHE GRUENDE 263
VI. DIE RECHTFERTIGUNG DER DURCHBRECHUNG DES GEBOTS DER FOLGE
RICHTIGKEIT 264
1. DIE DURCHBRECHUNG 264
2. DURCHFUHRUNG DER MODIFIZIERTEN VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNG 264
3. ERGEBNIS 266
VUE. ERGEBNIS DER VERHAELTNISMAESSIGKEITSPRUEFUNGEN 266
D. ERGEBNIS DER VERFASSUNGSRECHTLICHEN RECHTFERTIGUNG 268
E. ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE DES 4. KAPITELS 269
ZUSAMMENFASSENDE THESEN 272
LITERATURVERZEICHNIS 281
XIX
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