Droit de l'OMC, droit de l'Union européenne et fiscalité directe

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1. Verfasser: Sadowsky, Marilyne (VerfasserIn)
Format: Buch
Sprache:French
Veröffentlicht: Bruxelles Larcier 2013
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adam_text TABLE DES MATIERES REMERCIEMENTS 9 PREFACE N AVANT-PROPOS 13 ABREVIATIONS 15 INTRODUCTION J9 PREMIERE PARTIE LE PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION FISCALE 45 TLTRE I LA RECONNAISSANCE D UN PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION FISCALE 49 CHAPITRE I LE PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION AU SENS DE L O.M.C 53 SECTION 1 LE PRINCIPE D EGALITE DE TRAITEMEOT 55 § I. LA CLAUSE DE LA NATION FA PLUS FAVORISEE : EGALITE DE TRAITEMENT ENTRE PRODUITS IMPORTES . * * 56 A, DEFINITION DONNEE EN RNATIERE DE COMMERCE DES MERCHANDISES . . 57 1 * L ARTICFE 1.1 DU GATT DE I994 57 2. LA NATURE INCONDITIONNELFE DE LA CLAUSE DE LA NATION LA PLUS FAVORISEE 60 B. EXTENSION AU COMMERCE DES SERVICES ET AUX PERSONNES . 63 1. LE COMMERCE DES SERVICES - * 64 2. LES PERSONNES - - 65 § 2. LA CLAUSE DU TRAITEMENT NATIONAL : EGALITE DE TRAITEMENT ENTRE PRODUITS IMPORTES ET NATIONAUX 68 A. DEFINITION DONNEE PAR LES ACCORDS DE TO.M.C 69 !. LE PRINCIPE GENERAL POSE PAR FARTICLE 111.! DU GATT DE 1994.. 69 DROIT DE I O.M.C, DROIT DE CUE ET FISCALIIE DIRECTE 2. LES SPECIFICITES FISCALES DES PARAGRAPHES 2 ET 4 DE L ARTFCLE III DU GATT DE 1 994 73 B. ^INTERPRETATION FISCALE DE ( ARTICLE III DU GATT DE 1994 77 !. (. APPLICATION DE I ARTICLE 111 DU GATT AE IA FISCALITE DIRECTE 78 2. UNE AFFECTATION FISCALE SUEFFISANTE DES PRODUITS ? 81 SECTION 2 L ETABLISSEMENT DUNE DISCRIMINATION FISCALE 84 § !. LA SIMILARITE 85 A. LA CARACTERISATION DES PRODUITS OU SERVICES 86 1. ABSENCE DE DEFINITION GENERALE 86 2. LES CRITERES GENERAUX COMMUNS 90 B. LA DETERMINATION DE L INFRACTION FISCALE 93 !. LES ARTICLES 1.1 ET 111.4 DU GATT 93 2. L ARTICLE III.2 DU GATT, 1 RE PHRASE 97 § 2, LA CONCURRENCE OU A SUBSTITUABILITE 101 A. LES PRODUITS OU SERVICES DIRECTEMENT CONCURRENTS OU SUBSTITUABLES 101 1. QUALIFICATION D UN PRODUIT OU SERVICE DE DIRECTEMENT CONCURRENT OU SUBSTITUABLE 102 2. DETERMINATION DE L INFRACTION FISCALE 106 B. L APPRECIATION DE 1 EFFET DISCRIRNINATOIRE 110 1. LA RIGIDITE D INTERPRETATION DES DISCRIMINATIONS DE FACTO 1 10 2. VERS UNE RECONSIDERATION DE LA DOCTRINE DES BUTS ET EFFETS . 114 LES DIVERGENCES D ACCEPTION DU PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION, I 9 SECTION 1 L EGALITE DE TRAITEMENT CORNME FONDEMENT COMMUN 121 § 1. L APPROCHE CONVENTIONNELLE 122 A, LE PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION AU SENS DES CONVENTIONS INTERNATIONALES 123 1. L ABSENCE D UN PRINCIPE GENERAL CONVENTIONNEL 124 2. LES CLAUSES DE NON-DISCRIMINATION DANS LES CONVENTIONS MODELES 125 B. LE PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION AU SENS DE LA CEDH 128 1, L INTERDICTION DE DISCRIMINATION SUR LE FONDEMENT DE L ARTICLE 14 DE LA CONVENTION 129 2. LE PRINCIPE GENERAL D INTERDICTION DE LA DISCRIMINATION SUR LE FONDEMENT DU PROTOCOLE N 1 2 131 604 I ARCHIF TABLE DES MATIERES § 2. L APPROCHE DU DROIT DE TUE 134 A. L EGALITE DE TRAITEMENT COMRNE COROLLAIRE DES LIBERTES FONDAMENTALES 135 1. L EGALITE DE TRAITEMENT ENTRE PRODUITS 135 2. LA PORTEE FISCALE DES LIBERTES FONDAMENTALES 137 B. LA NON-DISCRIMINATION COMME ENONCIATION DU PRINCIPE FONDAMENTAL D EGALITE 140 1 . L INTERDICTION DE DISCRIMINATION EN RAISON DE LA NATIONALITY ... 141 2. L ABSENCE D UN PRINCIPE GENERAL DE NON-DISCRIMINATION 145 SECTION 7. L ABSENCE DUNE CLAUSE GENERALISEE D EGALITE DE TRAITEMENT FISCAL 147 § T. LA PREDOMINANCE DU TRAITEMENT NATIONAL 148 A. DANS LE CADRE DE L O.C.D.E 148 T. UN PRINCIPE DE L O.C.D.E. PLUS STRICT QUE LE PRINCIPE DE CO.M.C 149 2. UNE INTERPRETATION LITTERALE 152 B. DANS LE CADRE DU DROIT DE I UE 153 I - PARALLELISME ENTRE LES ARTICLES 18 DU TFUE, III DU GATT ET XVII DE L ACCORD SUR LES SERVICES 154 2. PARALLELISME ENTRE LES ARTICLES 110 DU TFUE ET III.2 DU GATT 155 § 2. L ABSENCE DUNE CLAUSE GENERALE DE LA NATION A PLUS FAVORISEE 161 A. L ABSENCE D UNE CLAUSE DE A NATION LA PLUS FAVORISEE DANS LE CADRE DU DROIT DE TUE 161 1. L ABSENCE DE REFERENCE TEXTUELLE 161 2. UN REFUSJURISPRUDENTIEL 166 B. L ABSENCE D UNE CLAUSE DE A NATION LA PLUS FAVORISEE DANS LE CADRE DE L O.C.D.E 171 1. L ABSENCE D UNE CLAUSE DE LA NATION LA PLUS FAVORISEE STANDARD * 171 2. DIFFERENTES CLAUSES DE A NATION LA PLUS FAVORISEE 173 CONCLUSION DU TITRE PREMIER 177 W .ILK 605 DOT DE I O.M.C, DROIT DE TUE ET FISCALITE DIRECTE TJTRE 2 LA PORTEE DU PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION FISCALE 179 CHAPITRE 1 LA FLEXIBILITE DU PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION 183 SECTION I LES EXCEPTIONS AU PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION 185 § 1. LES EXCEPTIONS AE A CLAUSE DE LA NATION LA PLUS FAVORISEE 186 A. LES EXCEPTIONS GENERATES 186 1. LES LISTES D EXEMPTIONS 187 2. L IMPACT FISCAL DES EXEMPTIONS 189 B. LES EXCEPTIONS FISCALES 191 1. LES ACCORDS VISANT AE EVITER LA DOUBLE IMPOSITION 191 2. LA DELIMITATION DU CHAMP D APPLICATION FISCAL DE CETTE EXCEPTION 194 § 2. LES EXCEPTIONS A LA CLAUSE DU TRAITERNENT NATIONAL 196 A. LES EXCEPTIONS DE I UE 197 1. LES EXCEPTIONS TRADITIONNELLEMENT ADMISES 198 2. L EXCEPTION NOUVELLEMENT ADMISE 201 B. LES EXCEPTIONS DE I O.M.C 202 1, LES EXCEPTIONS GENERATES 203 2. LES EXCEPTIONS FISCALES 208 SECTION 2 LE RISQUE D EROSION DU PRINCIPE DE NON-DISCRIMINATION 211 § 1. L INTERPRETATION DE NOTIONS COMMUNE OU SPECIFIQUE 212 A. LA NOTION COMMUNE 213 1. L INTERPRETATION DE I O.M.C 214 2. L INTERPRETATION DE I UE 219 B. LA NOTION SPECIFIQUE AU DROIT DE TUE 221 !, UNE CREATION PRETORIENNE 222 2. UNE CONFUSION ENTRE LES NOTIONS DE DISCRIMINATION ET D ENTRAVE 224 § 2. LA FAIBLESSE DU CONTROELE DES JUSTIFICATIONS DE I O.M.C 226 AE, DIVERGENCE DES SYSTEMES DE CONTROELE 227 1. LE CRITERE DE PROPORTIONNALITE EN DROIT DE I UE 228 2. LE CRITERE DE BONNE FOI EN DROIT DE I O.M.C. 230 606 LARGER TABLE DES MATTEN B. LES DEFAILLANCES DU SYSTEME DE CONTROELE DE I O.M.C 235 1. LES EXCEPTIONS DEVIENNENT LA REGLE 235 2. DES EXCEPTIONS RELATIVES AU POUVOIR FISCAL DE L ETAT 240 CTIAPITRE 2 LA REMISE EN CAUSE DE DISPOSITIONS FISCALES FRANCHISES 245 SECTION 1 LES DISPOSITIONS FISCALES CONCERNEES 246 § 1. LES REFORMES ACTUELLES 247 A. LE NOUVEL ARTICLE 212 DU C.G.I 247 1. LE NOUVEAU DISPOSITIF DE LUTTE CONTRE LA SOUS-CAPITALISATION .. . 247 2. UN TRAITEMENT FISCAL DISCRIMIMATOIRE SUBSISTANT * 251 B. LE NOUVEL ARTICLE 990 D DU C.G.I 254 1. LANDEN TRAITEMENT FISCAL DISCRIMINATOIRE 255 2. LE NOUVEAU DISPOSITIF * * 258 § 2. LES REFORMES POTENTIELLES 264 A. LA DISCRIMINATION DE I ARTICLE 244 BIS A DU C.G.I 264 1. UNE DISCRIMINATION A RENCONTRE DES PERSONNES OU DES ORGANISRNES ETABLIS AE I ETRANGER * * * 266 2. DES REPERCUSSIONS PLUS LARGES 269 B. LA DOUBLE DISCRIMINATION DE ( ARTICLE 164 C DU C.G.I 270 1. UNE DISCRIMINATION D ORIGINE LEGALE ENTRE RESSORTISSANTS FRANCAIS ET ETRANGERS 271 2. UNE DISCRIMINATION JURISPRUDENTIELLE ENTRE RESSORTISSANTS DE TUE 273 SECTION 2 LA PREDOMINANCE DU RECOURS AUX DROITS DE TUE ET CONVENTIONNEL 276 § 1. LA POSSIBILITE D UN RECOURS AU DRAFT DE I O.M.C 277 A. L EXISTENCE DE DISCRIMINATIONS FISCALES CONDAMNABLES 277 1. LA CARACTERISATION DES PRODUITS OU SERVICES COMME SIMILAIRES , DIRECTEMENT CONCURRENTS OU SUBSTITUABLES 278 2. L ETABLISSEMENT D UNE IMPOSITION AUTRE OU PLUS LOURDE OU D UNE RESTRICTION AE UNE LIBERTE FONDAMENTALE 280 B. LA MISE EN CEUVRE DU RECOURS AU DROIT DE I O.M.C. . 283 T. LA REALITE DU RECOURS AU DROIT DE I O.M.C 283 2. LES LIRNITES DU RECOURS AU DROIT DE I O.M.C 284 LARCIER 607 UROII DE RO.M.C, DROUE DE I UL EL FISCALITOE DIRCCTC § 2. LA MISE EN CEUVRE D AUTRES RECOURS 285 A. LES IMPERFECTIONS DU RECOURS CONVENTIONNEL 286 1. LA DIVERSITE DES CLAUSES D EGALITE DE TRAITEMENT 286 2, LES RESERVES EMISES PAR LES ETATS MEMBRES 288 B. L ETENDUE GRANDISSANTE DU DROIT DE CUE 290 1. LE FONDEMENT TRADITIONNEL : LA LIBERTE D ETABLISSEMENT 290 2. LE FONDEMENT MODERNE : LA LIBRE CIRCULATION DES CAPITAUX. . . . 292 CONCLUSION DU TITRE SECOND 297 CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE 301 LE PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS FISCALES 305 TITRE 1 LA RECONNAISSANCE D UN PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS FISCALES 309 F LE PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS AU SENS DE POJVLC. 313 SECTION I LA NOTION DE SUBVENTION AU SENS DE I O.M.C 315 § 1. UNE NOTION IMPLICITE DANS LES DIFFERENTS ACCORDS DE I O.M.C 315 A. L ACCORD GENERAL DU GATT DE 1947 316 1, L ARTICLE XVI DU GATT DE 1 947 316 2. LE CODE SUR LES SUBVENTIONS ET DROITS COMPENSATEURS 318 B. LES ACCORDS SPEEIFIQUES DU GATT DE 1994 321 !. LA NOTION DE SUBVENTION AGRICOLE 321 2. LA NOTION DE SUBVENTION EN MATTERE DE SERVICES 324 § 2. UNE NOTION EXPLICITE DANS LACCORD SUR LES SUBVENTIONS 326 A. UNE CONTRIBUTION FINANCIERE DES POUVOIRS PUBLICS 327 1, LA NOTION D ABANDON DE RECETTES PUBLIQUES NORMALEMENT EXIGIBLES OU DE IA NON-PEREEPTION DE CES RECETTES 328 2. L APPRECIATION DES REGIES FISCALES CHOISIES PAR LES POUVOIRS PUBLICS 330 60S TABLE DES MATTERES 5. UN AVANTAGE CONFERE AUX ENTREPRISES 333 1. LA NOTION D AVANTAGE CONFERE 334 2. L APPRECIATION DE LA DIFFERENCE DES SYSTEMES FISCAUX ENTRE LES MEMBRES DE I O.M.C 336 SECTION 2 L EFFET DE DISTORSION DE CERTAINES SUBVENTIONS 338 § 1. UNE CATEGORISATION DES SUBVENTIONS 340 A. LES SUBVENTIONS PROHIBEES 341 1. LA NOTION DE SUBVENTION PROHIBEE 341 2. LES VOIES DE RECOURS SPECIFIQUES 344 B. LES SUBVENTIONS CONTESTABLES 347 1. UN EFFET DEFAVORABLE SPECIFIQUE 347 2. LES DIFFICULT.ES RELATIVES AE L APPRECIATION DE LA SPECIFICITE 350 § 2. L IMPACT DES SUBVENTIONS FISCALES 352 A. QUELQUES EXEMPIES CONCRETS 352 1. LES SOCIETES DE VENTES AE L ETRANGER 352 2. LE SECTEUR AERONAUTIQUE 357 B. LES NECESSAIRES ADAPTATIONS DU DROIT DE I O.M.C 363 1. L INADAPTATION DES SANCTIONS PRISES PAR I O.R.D. EN MATIERE FISCALE 363 2. PROPOSITIONS D ADAPTATIONS 366 CHAPITRE 2 LES DIVERGENCES D ACCEPTION DU PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS 371 SECTRON T L HETEROGENEITE DES DEFINITIONS 373 § I. L APPROCHE INTERNATIONALE 373 A. LA NOTION DE SUBVENTION AU SENS DE I ONU 374 1. UNE DEFINITION COMMUNE 374 2. DES DEFINITIONS SECTORIELLES 376 B. LA NOTION DE SUBVENTION AU SENS DE I O.C.D.E 377 1. LES SUBVENTIONS A 1 INDUSTRIE 378 2. LES SUBVENTIONS AE ( AGRICULTURE 380 § 2. L APPROCHE EUROPEENNE 383 A. LA NOTION DE SUBVENTION AU SENS DE LA CEDH 383 1. L ABSENCE D UNE DEFINITION CONVENTIONNELLE 384 2. LES PRECISIONS JURISPRUDENTIELLES 385 I.ARCILR 609 DIOIT: DE I O.M.C, DROIT DE FIJI: EL (ISCALITE DIRECLE B. LA NOTION D AIDE D ETAT AU SENS DE TUE 386 1, L ABSENCE D UNE DEFINITION DE LA NOTION D AIDE D ETAT 388 2. UNE INTERPRETATION FISCALE EXTENSIVE 393 [. IDENTIFICATION DUNE NORME DE REFERENCE FISCALE 399 § 1. ^IDENTIFICATION D UNE NORME DE REFERENCE FISCALE NATIONALE . . . 399 A, LES DIVERGENCES 400 1, LA NOTION CONCEPTUELLE DE I O.M.C 400 2, LA NOTION FONCTIONNELLE DE CUE 402 B. LES CNTERES COMMUNS 405 !. DES RESSEMBLANCES 406 2. LES DIFFICULTES D INTERPRETATION PROPRES A LA MATIERE FISCALE. . . . 407 § 2. ^IDENTIFICATION D UNE NORME DE REFERENCE FISCALE EUROPEENNE . 411 A. LA PERSPECTIVE PLUS LARGE DE LA CONCURRENCE FISCALE DOMMAGEABLE 412 1. CODE DE CONDUITE ET AIDES D ETAT 413 2. LES CRITIQUES DE I ELARGISSEMENT D UN CONTROELE DES AIDES D ETAT 416 B. LA SELECTIVITY DES REGIMES FISCAUX PREFERENTIELS 419 1, UNE NOUVELLE FORME DE SELECTIVITY AE I ENCONTRE DES SOCIETES INTRAGROUPES 420 2. LE RISQUE DE QUALIFICATION DE TOUS LES REGIMES FISCAUX PREFERENTIELS DE SEIECTIFS 423 CONCLUSION DU TITRE PREMIER 427 TITRE 2 LA PORTEC DU PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS FISCALCS 431 CHAPITRE 1 LA FLEXIBILITE DU PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS 433 SECTION I LES EXCEPTIONS AU PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS FISCALES 435 § !. LES EXCEPTIONS DE I O.M.C 436 A. LES MESURES EN VUE D EVITER LA DOUBLE IMPOSITION DE REVENUS DE SOURCE ETRANGERE 437 610 IARCO TABLE DES MATTERES 1. LES PREMIERE ET DERNIERE PHRASES DE LA NOTE DE BAS DE PAGE NUMERO 59 438 2. LA NOTION DE MESURES EN VUE D EVITER LA DOUBLE IMPOSITION DE REVENUS DE SOURCE ETRANGERE 439 B. LES CREDITS A ( EXPORTATION 441 1. LA PREMIERE PHRASE DU POINT K) DE I ANNEXE I DE L ACCORD SUR LES SUBVENTIONS 44 2. LA DEUXIEME PHRASE DU POINT K) DE I ANNEXE I DE ( ACCORD SUR LES SUBVENTIONS 44 3 § 2. LES EXCEPTIONS DE I UE 445 A. LES EXCEPTIONS LEGALES 446 1. DES EXEMPTIONS AE FINALITES MULTIPLES 447 2. LES RESTITUTIONS AE ( EXPORTATION AGRICOLE 448 E. L EXCEPTION JURISPRUDENTIEILE 452 1, LA NATURE OU L ECONOMIE DU SYSTEME FISCAL 452 2. UNE UTILISATION NOUVELLE DE CETTE EXCEPTION 454 SECTION 2 LE RISQUE D EROSION DU PRINCIPE D INTERDICTION DES SUBVENTIONS 459 § I. [. INTERPRETATION DE NOTIONS SPECIFIQUES 459 A. LA NOTION DE METHODES D ELIMINATION DE LA DOUBLE IMPOSITION EN DROIT DE I O.M.C 460 1. LES CREDITS D IMPOET FICTIF 461 2. LA LEGISLATION SUR LES SOCIETES ETRANGERES CONTROELEES 465 B. LA NOTION DE NATURE OU ECONOMIE DU SYSTEME EN DROIT DE CUE 468 1. UNE NOTION NON CONFORME AU TFUE 468 2. UNE COINCIDENCE ENTRE LES NOTIONS DE SELECTIVITY , AVANTAGE ET NON-DISCRIMINATION 470 § 2. LA FAIBLESSE DU CONTROELE DES NOTIFICATIONS DE I O.M.C 473 A. DIVERGENCE DES SYSTEMES DE NOTIFICATION 474 1. NOTIFICATION A PRIORI DANS LE SYSTEME DE TUE 475 2. NOTIFICATION A POSTERIORI DANS JE SYSTEME DE I O.M.C 477 B. DEFAILLANCES DU SYSTEME DE NOTIFICATION DE I O.M.C 479 1. LEXCLUSION DE NOTIFICATION DE CERTAINES FORMES DE SUBVENTIONS 479 2. L INSUFFISANCE DES NOTIFICATIONS DES ETATS MEMBRES 480 LARGER 611 OROIT DE I O.M.C, DROIL. DE I UI; EL. FISCALILE DIRECLC LA REMISE EN CAUSE DE DISPOSITIONS FISCALES FRANCAISES 485 SECTION ! LES REGIMES FISCAUX CONCERNES 486 § !. L INCOMPATIBILITE AVEC LE REGIME DES AIDES D ETAT 487 A. LES REGIMES CODIFIES 487 !, LES G.I.E. FISCAUX 488 2. LES PROVISIONS POUR IMPLANTATION AE L ETRANGER 490 8, LES PRATIQUES ADMINISTRATIVES 492 1. LES QUARTIERS GENERAUX ET LES CENTRES DE LOGISTIQUE 492 2. LES AIDES REGIONALES ACCORDEES AUX COMPAGNIES AERIENNES.. . 494 § 2, LA COMPATIBILITE DES AIDES AVEC LE REGIME DE MINIMIS 497 A. LES ENTREPRISES AVANTAGEES 498 1, LA CREATION D UNE ACTIVITE OU D UN ETABLISSEMENT 499 2, LA REPRISE D UNE ENTREPRISE INDUSTRIELLE EN DIFFICULTE 501 B. DES AIDES FISCALES DE I ETAT 503 1. LE CUMUL D EXONERATIONS FISCALES 503 2. DES AVANTAGES FISCAUX SELECTIFS 504 LA PREDOMINANCE DU RECOURS AU DROIT DE J UE 506 § 1. LA POSSIBILITY D UN RECOURS AU DROIT DE I O.M.C 506 A. L EXISTENCE DE SUBVENTIONS FISCALES CONDAMNABLES 507 1. L EXISTENCE D UNE SUBVENTION 507 2. UNE SUBVENTION SPECIFIQUE , CONTESTABLE OU INTERDITE 508 B. LA MISE EN OEUVRE DU RECOURS AU DROIT DE I O.M.C 511 1. LA REALITE DU RECOURS AU DROIT DE I O.M.C 512 2. LES LIMITES DU RECOURS AU DROIT DE I O.M.C 515 § 2. LA REALITE DU RECOURS AU DROIT DE CUE 517 A. LA MISE EN CEUVRE DU RECOURS AU DROIT DE TUE 51A !. LES RAISONS DE LA PREDOMINANCE DE CE RECOURS 518 2. LES DIFFICULTES DES ETATS MEMBRES DANS I EXERCICE DE LEUR SOUVERAINETE FISCALE 520 B. LA COMPLEMENTARITE DES SYSTEMES DE I O.M.C. ET DE TUE 522 1. DES SYSTEMES COMME RELAIS 522 2. L ABSENCE D UNE ORGANISATION FISCALE MONDIALE 525 612 IARCO TABLE DES MATIERES CONCLUSION DU TITRE SECOND 529 CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE 533 CONCLUSION GENERALE 537 BIBLIOGRAPHIE SELECTIVE 541 TABLE DES DECISIONS 575 INDEX AJPHABETIQUE 593 TABLE DES MATIERES 603 IARCER 613
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