Pensionen im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen
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Wien
Linde
2012
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Titel: Pensionen im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen
Autor: Dommes, Sabine
Jahr: 2012
Inhaltsverzeichnis
Vorwort. 5
Inhaltsverzeichnis. 7
Abkürzungsverzeichnis. 13
I. Einleitung. 17
LI. Problemstellung. 17
1.2. Eingrenzung des Untersuchungsgegenstandes. 21
II. Zugrunde liegende Begriffe und Rahmenbedingungen. 23
11.1. Der Begriff der Pension. 23
11.2. Die drei Säulen. 24
n.2.1. Pensionsvorsorge im Rahmen der ersten Säule. 24
11.2.2. Pensionsvorsorge im Rahmen der zweiten Säule. 24
11.2.3. Pensionsvorsorge im Rahmen der dritten Säule. 25
11.3. Modelle für die steuerliche Behandlung von Pensionsbeiträgen
und Pensionsbezügen. 25
11.3.1. Einführende Überlegungen. 25
11.3.2. ?Taxed Exempt Exempt" (TEE). 25
Ü.3.3. ?Taxed Taxed Exempt" (TTE). 26
11.3.4. ?Exempt Exempt Taxed" (EET). 26
Ü.3.5. ?Exempt Taxed Taxed" (ETT). 26
III. Artikel 18 OECD-MA. 27
ULI. Anwendungsvoraussetzungen und Rechtsfolgen. 27
III.2. Auslegung des Begriffs ?Ruhegehälter". 29
m.2.1. Auslegung anhand der WVK, des DBA und des natio-
nalen Rechts. 29
ffl.2.2. ?Ruhe"gehalt. 32
ffl.2.3. Ruhegehalt". 35
DI.2.4. Versorgungscharakter. 37
III.2.5. Angemessenheitskriterium. 40
HL2.6. Kemmerens Vorschlag einer Definition. 40
IIL3. Auslegung des Begriffs ?ähnliche Vergütungen". 41
ffl.3.1. Reichweite des Begriffs. 41
HI.3.2. Erfassung von Einmalzahlungen. 42
III.3.3. Kapitalerträge ate ?ännhehe Vergütungen"?. 47
m.4. Auslegung des Begriffs ?frühere unselbständige Tätigkeit". 48
in.4.1. Privatwirtschaftuches AAeitsverliältriis. 48
ffl.4.2. ?Frühere" Arbeit. 49
HI.5. Kausalitätskriterium ?für". 51
m.5.1. Einführende Überlegungen. 51
Inhaltsverzeichnis
HI.5.2. Erfordernis einer Personenidentität des Arbeitgebers
und der pensionsauszahlenden Stelle?. 52
111.5.3. Mischpensionen aufgrund von Arbeitgeber- und
Arbeitnehmerbeiträgen. 54
111.5.4. Aufteilung gemischter Ruhegehälter. 63
111.5.5. Erfordernis der Personenidentität des Arbeitnehmers
und des Pensionsbeziehers. 65
111.6. Auslegung des Begriffs ?ansässige Person". 67
ÜI.6.1. Einführende Überlegungen. 67
III.6.2. Bestimmung des Quellenstaates. 69
111.7. Auslegung des Begriffs ?Zahlen". 71
111.7.1. Einführende Überlegungen. 71
111.7.2. Die Zurechnung von Pensionen. 72
111.7.3. Das Kausalitätsprinzip. 74
m.7.4. Sonderfall Wegzugsbesteuerung als ?Zahlen". 75
111.7.5. Übertragung von Pensionsanwartschaften als, fahlen". 78
111.7.6. Rückzahlung von Anwartschaften. 81
111.8. Vorschläge für Sonderregelungen im OECD-Musterab-
kommenskommentar. 84
III.8.1. Sonderregelung für Sozialversicherungspensionen. 84
IH.8.2. Sonderregelung für Beiträge an Pensionskassen. 85
111.8.3. Sonderregelung für ein Quellenbesteuerungsrecht. 92
111.8.4. Sonderregelung für Steuerbefreiungen. 97
111.8.5. Sonderregelung für eine private Pensionsvorsorge. 99
Iü.8.6. Sonderregelung bei Übertragung von Pensionsanwart-
schaften. 100
IIL8.7. Sonderregelung für gemischte, aus öffentlichen und
privaten
Mitteln stammende Ruhegehälter. 102
111.9. Besonderheiten der österreichischen Abkommenspraxis zu
Artikel 18. 103
III. 10. UN-Musterabkommen. 106
III-11 - Alternative Konzepte zur Besteuerung im Ansässigkeitsstaat. 109
IV. Artikel 19 OECD-MA. 118
IV.l. Abgrenzung des Artikels 18 gegenüber Artikel 19 (2)
OECD-MA. 118
IV.2. Anwendungsvoraussetzungen und Rechtsfolgen. 120
IV.3. Auslegung des Begriffs ?Ruhegehälter". 123
IV.4. Auslegung des Begriffs ?ähnliche Vergütungen". 124
IV.5. Auslegung der Formulierung ?von einem Vertragsstaat oder
einer seiner Gebietskörperschaften oder aus einem von diesem
Inhaltsverzeichnis
Staat oder der Gebietskörperschaft errichteten Sonder-
vermögen" . 125
IV.6. Auslegung der Formulierung ?für die diesem Staat geleisteten
Dienste". 129
LV.7. Der Ortskräftevorbehalt des Artikels 19 (2b) OECD-MA. 132
LV.8. Die Erwerbsklausel des Artikels 19 (3) OECD-MA. 134
IV.9. Vorschläge für Sonderregelungen im OECD-Musterabkom-
menskommentar . 139
IV.10. Besonderheiten der österreichischen Abkommenspraxis zu
Artikel 19 (2). 141
IV. 11. Alternative Konzepte zur Besteuerung im Kassenstaat. 143
V. Artikel 15 OECD-MA. 146
V.l. Abgrenzung der Artikel 18 und 19 gegenüber Artikel 15
OECD-MA. 146
V.l.l. Einführende Überlegungen. 146
V. 1.2. Abgrenzung des Artikels 18 gegenüber Artikel 15
OECD-MA. 146
V. 1.3. Abgrenzung des Artikels 19 (2) gegenüber Artikel 15
OECD-MA. 148
V.2. Anwendungsvoraussetzungen und Rechtsfolgen. 150
V.3. Aufteilung des Besteuerungsrechts zwischen Ansässigkeits-
und Tätigkeitsstaat. 153
V.4. Auslegung des Begriffs ?Gehälter oder Löhne oder ähnliche
Vergütungen". 154
V.5. Auslegung des Begriffs ?unselbständige Arbeit". 156
V.5.1. Einführende Überlegungen. 156
V.5.2. Sonderproblem Arbeitskräftegestellung. 161
V.5.3. Die Unterlassung einer Tätigkeit als unselbständige
Arbeit. 171
V.5.3.1 Einführende Überlegungen. 171
V.5.3.2. Vergütung für die Unterlassung einer
Tätigkeit in Form einer Leistung. 171
V.5.3.3. Vergütung für die Unterlassung einer Tätig-
keit im Zusammenhang mit einer unselb-
ständigen Arbeit der Vergangenheit. 176
V.6. Auslegung des Begriffs ?beziehen". 189
V.7. Kausalitätsbedingung. 189
V.7.1. Einführende Überlegungen. 189
V.7.2. Abgrenzung aufgrund der Kausalität zu den anderen
Verteilungsnormen. 190
V.7.3. Abgrenzung aufgrund der Kausalität innerhalb der
Verteilungsnorm. 193
Inhaltsverzeichnis
VI. Artikel 16 OECD-MA. 195
VI. 1. Abgrenzung der Artikel 18 und 19 (2) gegenüber Artikel 16
OECD-MA. 195
VI.1.1. Einführende Überlegungen. 195
VI. 1.2. Abgrenzung des Artikels 18 gegenüber Artikel 16
OECD-MA. 195
VI. 1.3. Abgrenzung des Artikels 19 (2) gegenüber Artikel 16
OECD-MA. 198
VI.2. Anwendungsvoraussetzungen und Rechtsfolgen. 200
VI.3. Auslegung des Begriffs ?Aufsichts- und Verwaltungsrats-
vergütungen und ähnliche Zahlungen". 202
VII. Artikel 17 OECD-MA. 206
VII. 1. Abgrenzung der Artikel 18 und 19 (2) gegenüber Artikel 17
OECD-MA. 206
VILLI. Einführende Überlegungen. 206
VII. 1.2. Abgrenzung des Artikels 18 gegenüber Artikel 17
OECD-MA. 206
VII. 1.3. Abgrenzung des Artikels 19 gegenüber Artikel 17
OECD-MA. 210
Vn.2. Anwendungsvoraussetzungen und Rechtsfolgen. 214
VLI.3. Auslegung der Begriffe ?Künstler" und ?Sportler". 217
VH.4. Grenzfälle. 220
VII.4.1. Entschädigungszahlungen. 220
VII.4.2. Ersatzkräfte. 221
VII.4.3. ?Stand-by"-Vergütungen. 221
VTI.4.4. Vergütungen für die Einhaltung eines Wettbewerbs-
verbotes. 222
VIII. Artikel 21 OECD-MA. 223
Vrn.l. Abgrenzung der Artikel 18 und 19 (2) gegenüber Artikel 21
OECD-MA. 223
Vffl. 1.1.Einführende Überlegungen. 223
Vin. 1.2. Abgrenzung des Artikels 18 gegenüber Artikel 21
OECD-MA. 224
VTA. 1.3.Abgrenzung des Artikels 19 (2) gegenüber Artikel 21
OECD-MA. 228
VUL2. Anwendungsvoraussetzungen und Rechtsfolgen. 229
DL Die Vermeidung der Doppelbesteuerung bei Pensionen. 234
LX. 1. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung im Anwendungs-
bereich des Artikels 18 OECD-MA. 234
LX.2. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung im Anwendungs-
bereich des Artikels 19 OECD-MA. 234
10
Inhaltsverzeichnis
LX.2.1. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung im Wege
der Verteilungsnorm. 234
LX.2.2. Der Progressionsvorbehalt. 235
LX.2.2.1. Funktionsweise. 235
LX.2.2.2. Rechtsgrundlage des Progressionsvorbe-
halts. 237
LX.2.2.3. ?Abschließende Verteilungsnorm" und
Progressionsvorbehalt. 240
IX.3. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung bei unbegrenztem
oder begrenztem Quellenbesteuerungsrecht. 242
IX.4. Qualifikationskonflikte. 244
IX.4.1. Einführende Überlegungen. 244
IX.4.2. Qualifikationskonflikte aufgrund unterschiedlichem
nationalen Recht. 245
IX.4.3. Qualifikationskonflikte aufgrund divergierender
DBA-Auslegung oder Unklarheiten im Sachverhalt. 248
X. Wechselwirkungen beim intertemporalen Zusammentreffen
verschiedener Modelle. 248
X.1. Problemdarstellung anhand von Fallbeispielen. 248
X.2. Zulässigkeit aus Perspektive des DBA-Rechts. 250
X.2.1. Zeitpunkt der Leistung von Altersvorsorgebeiträgen. 250
X.2.2. Zeitpunkt des Bezugs von Altersvorsorgebezügen. 251
X.3. Lösungsvorschlag: Modellübergreifende Vermeidung der
Doppelbesteuerung oder Doppelnichtbesteuerung. 252
XI. Ergebnisse. 257
Literaturverzeichnis. 267
Verzeichnis der zitierten Judikatur. 277
Verwaltungsanweisungen/Erlässe. 283
Stichwortverzeichnis. 287
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