Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach Steuerrecht und Handelsrecht einschließlich internationaler Rechnungslegungsstandards (insbesondere IFRS und U.S. GAAP)
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Hamburg
Diplomica-Verl.
2010
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|---|---|
| adam_text | Titel: Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach Steuerrecht und Handelsrecht
Autor: Pürlü, Hatice
Jahr: 2010
Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach Steuerrecht und Handelsrecht
einschließlich internationaler Rechnungslegungsstandards (insbesondere IFRS
und U.S. GAAP)
Inhaltsverzeichnis.............................................................................................................I
Abbildungsverzeichnis...................................................................................................V
Tabellenverzeichnis.....................................................................................................VII
Abkürzungsverzeichnis.............................................................................................VIII
1 Einleitung.................................................................................................................1
2 Konzepte und Ziele von Mitarbeiterbeteiligungen..............................................4
2.1 Kurzer Einblick in den Kerngedanken von Mitarbeiterbeteiligungen......4
2.2 Formen von Mitarbeiterbeteilungen.............................................................4
2.2.1 Mitarbeiterkapitalbeteiligung........................................................................5
2.2.1.1 Belegschaftsaktien................................................................................7
2.2.1.2 Aktienoptionspläne...............................................................................7
2.2.1.3 Virtuelle Aktien (Phantom Stocks) und virtuelle Optionen (Stock
Appreciation Rights).............................................................................7
2.2.1.4 Leveraged Employee Stock Ownership Programme (LESOP)............8
2.2.2 Erfolgsbeteiligung.........................................................................................8
23 Das Shareholder-Value Konzept...................................................................9
2.4 Definition Aktienoptionen..............................................................................9
2.5 Ausübungsbedingungen................................................................................12
2.5.1 Erfolgsziele.................................................................................................12
2.5.2 Ausübungstermin........................................................................................13
2.5.3 Ausübungspreis...........................................................................................14
2.5.4 Übertragbarkeit...........................................................................................15
2.6 Unterscheidung handelbarer und nicht handelbarer Aktienoptionen..... 16
2.6.1 Handelbare Aktienoptionen........................................................................16
2.6.2 Nicht handelbare Aktienoptionen...............................................................16
2.7 Standardverfahren zur Bewertung von Aktienoptionsplänen------------17
2.7.1 Das Black-Scholes Modell..........................................................................17
2.7.2 Das Binomialmodell...................................................................................18
3 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach HGB und Steuerrecht...............19
3.1 Das Handelsgesetzbuch (HGB)....................................................................19
3.2 Überblick über die Systematik der deutschen Einkommensteuer...........20
3.3 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz..........................20
3.4 Besteuerung von Aktienoptionsplänen auf Seiten der Begünstigten.......21
3.4.1 Einstufung als Arbeitslohn..........................................................................21
3.4.2 Besteuerungszeitpunkt................................................................................23
3.4.3 Bewertung des Sachbezuges.......................................................................26
3.5 Bilanzansatz von Aktienoptionsplänen in Handels- und Steuerbilanz ....27
3.6 Finanzierungsformen von Aktienoptionsplänen........................................28
3.6.1 Ausgabe von Aktienoptionsplänen auf gesellschaftsrechtlicher
Grundlage....................................................................................................30
3.6.2 Ausgabe von Aktienoptionsplänen auf betrieblicher Grundlage................33
3.6.3 Ausgabe von Aktienoptionsplänen durch Programmkauf..........................33
3.7 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen auf Seiten des Unternehmens ....34
3.7.1 Bilanzierung bei bedingter Kapitalerhöhung..............................................34
3.7.1.1 Handelsrechtliche Behandlung...........................................................34
3.7.1.2 Steuerbilanzielle Behandlung.............................................................36
3.7.2 Bilanzierung bei Rückkauf eigener Aktien.................................................37
3.7.2.1 Handelsrechtliche Behandlung...........................................................37
3.7.2.2 Steuerbilanzielle Behandlung.............................................................39
3.7.3 Bilanzierung beim Programmkauf..............................................................40
3.7.3.1 Handelsrechtliche Behandlung...........................................................40
3.7.3.2 Steuerbilanzielle Behandlung.............................................................40
3.8 Wer ist das Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee e. V.
(DRSC)?.........................................................................................................41
4 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach IFRS............................................42
4.1 Wer muss einen Abschluss nach IFRS aufstellen?--------------------........42
III
4.2 Spezifische IFRS Definitionen......................................................................42
4.3 Zielsetzung des IFRS 2 ?Share-Based Payment .......................................43
4.4 Ansatz und Bilanzierung von Mitarbeitervergütungen............................43
4.5 Bewertung von echten Eigenkapitalinstrumenten.....................................45
4.5.1 Zugangsbewertung......................................................................................45
4.5.1.1 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts.............................................45
4.5.1.2 Ausgewählte Bewertungsmethoden für die Ermittlung des
beizulegenden Zeitwerts von Aktienoptionsplänen............................52
4.5.1.3 Bewertung mit dem inneren Wert in Ausnahmefallen........................52
4.5.2 Folgebewertung...........................................................................................53
4.5.2.1 Zwischenperiodische Zuordnung des Aufwands................................53
4.5.2.2 Buchung bei Ausübung der Aktienoptionsplänen...............................56
4.5.3 Planänderungen (Behandlung geänderter Ausübungsbedingungen)..........56
4.5.3.1 Neufestlegung des Basispreises und Erhöhung der Optionsmenge.... 56
4.5.3.2 Widerruf der Optionsausgabe.............................................................58
4.5.3.3 Verschlechterung der Optionsbedingungen........................................58
4.5.3.4 Umtausch von Optionen......................................................................59
4.6 Auswirkungen auf den Ansatz latenter Steuern........................................59
4.7 Ausweis und Angaben...................................................................................60
5 Bilanzierung von Aktienoptionen nach U.S. GAAP..........................................62
5.1 Erfassung des Personalaufwands bis Juni 2005.........................................64
5.1.1 Ansatz..........................................................................................................64
5.1.2 Bewertung...................................................................................................64
5.1.2.1 Fair Value-Bewertung nach SFAS 123...............................................64
5.1.2.2 Intrinsic Value-Bewertung nach APB 25............................................65
5.2 Klassifizierung anteilsbasierter Vergütungsinstrumente nach aktueller
Rechtslage......................................................................................................67
5.2.1 Grundformen anteilsbasierter Vergütungsinstrumente...............................67
5.2.2 Zusagen, die einen Barausgleich vorsehen (Cash Settlement)....................67
53 Bewertung anteilsbasierter Vergütungsinstrumente nach SFAS 123(R)
?Share-Based Payment ...............................................................................68
IV
5.3.1 Grundsatz der Bewertung zum Fair Value (Zeitwert)................................68
5.3.2 Bewertungszeitpunkt...................................................................................68
5.3.3 Bewertung von Aktienoptionsplänen und ähnlichen Instrumenten............69
5.3.4 Berücksichtigung von Ausübungsbedingungen..........................................69
5.3.4.1 Klassifizierung von Ausübungsbedingungen......................................70
5.3.4.2 Berücksichtigung von Ausübungsbedingungen bei der Bewertung... 70
5.3.4.3 Marktbedingungen..............................................................................71
5.4 Bilanzierung...................................................................................................71
5.4.1 Bilanzierung von Equity Classified Awards...............................................72
5.4.2 Bilanzierung von Liability Classified Awards............................................73
5.5 Auswirkungen auf den Ansatz latenter Steuern........................................74
5.6 Das Staff Accounting Bulletin No. 107, ?Share-Based Payment ............74
6 Praxisbeispiele anhand von Geschäftsberichten................................................75
6.1 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach HGB und Steuerrecht bei
der RWE AG.................................................................................................75
6.2 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach IFRS bei der Linde AG.....77
6.3 Bilanzierung von Aktienoptionsplänen nach U.S. GAAP bei Daimler
Chrysler..........................................................................................................82
7 Synoptische Zusammenfassung und Ausblick...................................................87
7.1 Gegenüberstellung der wichtigsten Bilanzierungsvorschriften von
Aktienoptionsplänen nach HGB, Steuerrecht, IFRS und U.S. GAAP.....87
7.2 Fazit und Ausblick........................................................................................91
Anhang.........................................................................................................................XII
Literaturverzeichnis..................................................................................................XXV
v
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Anwendungsbereich der IFRS in Deutschland nach EU-Verordnung und
Entwurf eines BilReG.....................................................................................3
Abb. 2: Überblick über die Modelle der Mitarbeiterkapitalbeteiligung......................6
Abb. 3: Zeitpunkte bei Aktienoptionen......................................................................11
Abb. 4: Grafische Darstellung von Sperrfrist und Ausübungshürde.........................14
Abb. 5: Die Black-Scholes Formel............................................................................17
Abb. 6: Die Formel des Binomialmodells..................................................................19
Abb. 7: Dreiecksbeziehung bei der Gewährung von Aktienoptionen........................28
Abb. 8: Finanzierungsformen von Aktienoptionen....................................................30
Abb. 9: Zentrale Aspekte von Aktienoptionen auf der Grundlage einer bedingten
Kapitalerhöhung............................................................................................32
Abb. 10: Beispiel zur Verbuchung von echten Eigenkapitalinstrumenten nach
IFRS 2...........................................................................................................44
Abb. 11
Abb. 12
Abb. 13
Beizulegender Wert einer Option..................................................................48
Die Vorgehensweise für die Zuordnung des Personalaufwands...................54
Einordnung des Premiummodells unter die Bilanzierungsregelungen nach
SFAS123......................................................................................................66
Abb. 14: Ausübungsbedingungen bei Aktienoptionen................................................70
Abb. 15: Logo der RWE AG.......................................................................................75
Abb. 16: Aktienoptionsprogramm für Führungskräfte (AOP-F).................................76
Abb. 17: Änderungen im Geschäftsjahr 2006 bei den ausstehenden Optionen aus dem
AOP-F...........................................................................................................77
Abb. 18: Logo der Linde AG.......................................................................................77
Abb. 19: Im Rahmen der Linde Management Incentive Programm ausgegebene
Optionsrechte................................................................................................80
Abb. 20: Bewertungsparameter anhand des Black-Scholes-Optionspreismodells......81
Abb. 21: Ergebniseffekte aufgrund der Berücksichtigung des Aufwandes in der
Gewinn-und Verlustrechnung......................................................................81
Abb. 22: Logo von Daimler Chrysler..........................................................................82
VI
Abb. 23: Folgen auf das Konzernergebnis und das Ergebnis je Aktie bei Anwendung
vonSFAS123...............................................................................................83
Abb. 24: Basisdaten der gewährten Optionen..............................................................84
Abb. 25: Bei der Ermittlung des Zeitwerts eingeflossenen Prämissen sowie der darauf
basierende Gesamtwert.................................................................................85
VII
Tabellenverzeichnis
Tab. 1: Ermittlung des Gesamtaufwands..................................................................51
Tab. 2: Gegenüberstellung der wichtigsten Bilanzierungsvorschriften von
Aktienoptionsplänen nach HGB, Steuerrecht, IFRS und U.S. GAAP..........87
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| title_sub | einschließlich internationaler Rechnungslegungsstandards (insbesondere IFRS und U.S. GAAP) |
| topic | Steuerbilanz (DE-588)4057424-6 gnd Bilanz (DE-588)4006566-2 gnd Handelsbilanz (DE-588)4023231-1 gnd Aktienoption (DE-588)4120856-0 gnd |
| topic_facet | Steuerbilanz Bilanz Handelsbilanz Aktienoption |
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