Das deutsche Gemeinnützigkeitsrecht und die Europäische Union Auswirkungen des Urteils des Europäischen Gerichtshofs in der Rechtssache Stauffer auf das deutsche Gemeinnützigkeitsrecht
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2008
|
| Schriftenreihe: | Steuerrecht in Forschung und Praxis
37 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Ausführliche Beschreibung Inhaltsverzeichnis |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
A. Einleitung......................................................................................................1
B. Die Rechtssache Centro di Musicologia Walter Stauffer.............................5
I. Sachverhalt in der Rechtssache Centro di Musicologia Walter
Stauffer.................................................................................................5
II. Die Vorlage des Bundesfinanzhofs an den Europäischen
Gerichtshof...........................................................................................6
1. Förderung der Allgemeinheit im Sinne des § 52 Abs. 1 AO........7
2. Satzungsmäßige Voraussetzungen nach § 59 AO........................7
a) Anforderungen an die Satzung (§ 60 AO)............................8
b) Satzungsmäßige Vermögensbindung (§ 61 AO)..................8
3. Vorlagefrage...............................................................................10
III. Die Entscheidung des Europäischen Gerichtshofs.............................10
IV. Das Urteil des Bundesfinanzhofs........................................................13
V. Ergebnis..............................................................................................14
C. Auslegung des deutschen steuerlichen Gemeinnützigkeitsrechts...............17
I. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung des steuerlichen
Gemeinnützigkeitsrechts.....................................................................18
1. Der Begriff der Steuer................................................................18
2. Gleichmäßige Besteuerung.........................................................19
3. Steuerrechtfertigung aus der Gemeinwohlverantwortung..........21
4. Das Subsidiaritätsprinzip............................................................22
5. Zwischenergebnis.......................................................................23
II. Anerkennung des ausländischen Gemeinnützigkeitsstatus.................24
III. Förderung der Allgemeinheit im Sinne des § 52 Abs. 1 AO..............25
1. Der Begriff der Allgemeinheit....................................................26
2. Begrenzung des Begriffs der Allgemeinheit...............................27
Inhaltsverzeichnis
a) Rechtsprechung..................................................................27
b) Verwaltungsauffassung......................................................29
c) Auslandsoffenheit der Zweckverfolgung...........................31
aa) Unmittelbare Zweckverfolgung im Ausland..............31
bb) Mittelbare Zweckverfolgung im Ausland...................33
(1) Gebot der Unmittelbarkeit der Zweckver-
folgung (§ 57 AO)................................................33
(2) Durchbrechung des Gebotes der unmittel-
baren Zweckverfolgung (§ 58 AO)......................33
(3) §58 Nr. 1 AO.......................................................34
(4) § 58 Nr. 2 AO.......................................................36
(5) Zeitnahe Mittelverwendung..................................36
d) Begrenzung aus der verfassungsrechtlichen Recht-
fertigung .............................................................................37
aa) Bedeutung des Ortes der Zweckverwirklichung.........37
bb) Staatssubstituierende Wirkung bei Zweckver-
wirklichung im Ausland.............................................39
cc) Erweiterung des Begünstigtenkreises.........................42
e) Europäisches Gemeinwohl.................................................42
3. Zwischenergebnis.......................................................................44
IV. Satzungsmäßige Voraussetzungen nach § 59 AO..............................44
1. Anforderungen an die Satzung (§ 60 AO)..................................45
2. Satzungsmäßige Vermögensbindung..........................................47
a) Satzungsmäßige Vermögensbindung (§ 61 AO)................47
b) Ausnahme von der satzungsmäßigen Vermögens-
bindung (§ 62 AO)..............................................................48
aa) Rechtslage bis Ende 2006...........................................48
bb) Aktuelle Rechtslage....................................................50
VIII
Inhaltsverzeichnis
3. Zwischenergebnis.......................................................................51
V. Die Regelung des § 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG...........................................52
VI. Anwendung der gefunden Ergebnisse auf die Rechtssache
Centro di Musicologia Walter Stauffer...............................................53
VII. Ergebnis..............................................................................................54
D. Europarechtliche Beurteilung des deutschen Gemeinnützigkeitsrechts.....57
I. Das Vorabentscheidungsverfahren nach Art. 234 EG........................57
1. Funktion des Vorabentscheidungsverfahrens.............................57
2. Vorlageberechtigung und Vorlagepflicht...................................58
3. Vorlagegegenstand.....................................................................60
4. Entscheidungserheblichkeit........................................................61
5. Bindungswirkung der Vorabentscheidung..................................62
6. Zwischenergebnis.......................................................................63
II. Relevante Grundfreiheiten..................................................................64
1. Die Niederlassungsfreiheit..........................................................64
2. Die Dienstleistungsfreiheit.........................................................68
3. Die Kapitalverkehrsfreiheit........................................................71
III. Europarechtliche Beurteilung der Rechtssache Centro di
Musicologia Walter Stauffer nach Maßgabe der Vorlage des
Bundesfinanzhofs...............................................................................74
1. Eröffnung des Schutzbereiches der Grundfreiheiten..................74
a) Anwendbarkeit der Dienstleistung- und Nieder-
lassungsfreiheit auf gemeinnützige Körperschaften...........74
b) Niederlassungsfreiheit (Art. 43 in Verbindung mit
Art. 48 EG).........................................................................76
c) Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56 Abs. 1 EG).......................76
d) Dienstleistungsfreiheit (Art. 49 in Verbindung mit
Art. 55 und 48 EG).............................................................77
DC
Inhaltsverzeichnis
e) Zwischenergebnis...............................................................78
2. Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit.................................78
a) Vergleichbarkeit.................................................................79
b) Vorliegen einer Beschränkung nach den Vorgaben
des Bundesfinanzhofs.........................................................80
3. Rechtfertigung............................................................................81
a) Wirksamkeit der steuerlichen Kontrollen...........................82
b) Erhaltung der Besteuerungsgrundlage................................85
c) Kohärenz.............................................................................85
d) Kriminalitätsbekämpfung...................................................86
e) Zwischenergebnis...............................................................87
IV. Zwischenergebnis der Beurteilung anhand der Vorgaben der
Grundfreiheiten...................................................................................87
V. Beihilfenrecht.....................................................................................89
1. Die Vorgaben des europäischen Beihilfenrechts........................89
2. Der Begriff der Beihilfe..............................................................91
a) Allgemeines........................................................................91
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aa) Unternehmer...............................................................94
bb) Belastungsverminderung............................................96
(1) Allgemeines..........................................................96
(2) Selektive Begünstigung........................................98
(a) Abweichung von der Regelbesteuerung.........98
(b) Rechtfertigung aus den Grund- und
Leitprinzipien des Steuersystems...................99
(3) Steuerbefreiung als Gegenleistung für
gemeinwohlorientierte Dienste...........................101
c) Vorteil aus staatlichen Mitteln..........................................102
X
Inhaltsverzeichnis
d) Wettbewerbsverfälschung................................................103
e) Handelsbeeinträchtigung..................................................105
3. Rechtfertigung..........................................................................107
4. Zwischenergebnis.....................................................................109
VI. Ergebnis............................................................................................111
E. Die Auswirkungen auf das Deutsche Gemeinnützigkeitsrecht.................113
I. Auswirkungen auf die Steuerbegünstigung des § 5 Abs. 1 Nr. 9
in Verbindung mit § 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG........................................113
II. Auswirkungen auf andere Normen des steuerlichen Gemein-
nützigkeitsrechts...............................................................................114
1. § 3 Nr. 6 GewStG.....................................................................114
a) Regelungsinhalt................................................................114
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................115
c) Ergebnis............................................................................115
2. § 44a Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 und Abs. 7 Satz 1 Nr. 1 EStG..........115
a) Regelungsinhalt................................................................115
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................116
c) Ergebnis............................................................................117
3. § 13 Abs. INr. 16 Buchst, b, Buchst, c und 17 ErbStG...........118
a) Regelungsinhalt................................................................118
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................120
c) Ergebnis............................................................................122
4. § 29 Abs. 1 Nr. 4 Satz 1 ErbStG...............................................122
a) Regelungsinhalt................................................................122
XI
Inhaltsverzeichnis
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................123
c) Ergebnis............................................................................124
5. § 4a UStG.................................................................................124
a) Regelungsinhalt................................................................124
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................124
c) Ergebnis............................................................................125
6. § 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG.............................................................125
a) Regelungsinhalt................................................................125
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................125
c) Ergebnis............................................................................126
7. § 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 Buchst, b GrStG..................................126
a) Regelungsinhalt................................................................126
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................126
c) Ergebnis............................................................................127
8. § 10bEStGund§9Abs. 1 Nr. 2 KStG....................................127
a) Regelungsinhalt................................................................127
b) Forderung der Europäischen Kommission.......................128
c) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................129
d) Ergebnis............................................................................132
9. § 3 Nr. 26 EStG........................................................................133
a) Regelungsinhalt................................................................133
b) Vorlage des Bundesfinanzhofs.........................................134
aa) Sachverhalt...............................................................134
XII
Inhaltsverzeichnis
bb) Vorlagefragen des Bundesfinanzhofs.......................134
c) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................135
aa) Eröffnung des Schutzbereichs der Dienst-
leistungsfreiheit ........................................................135
bb) Eingriff.....................................................................135
d) Ergebnis............................................................................138
10. § 3 Nr. 26a EStG.......................................................................138
a) Regelungsinhalt................................................................138
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer...............................................139
c) Ergebnis............................................................................139
11. Fazit..........................................................................................139
F. Zusammenfassende Thesen......................................................................141
I. Zur Rechtssache Centro di Musicologia Walter Stauffer.................141
II. Zur Auslegung des deutschen steuerlichen Gemeinnützigkeits-
rechts.................................................................................................142
III. Zur europarechtlichen Beurteilung des deutschen Gemein-
nützigkeitsrechts...............................................................................145
IV. Zu den Auswirkungen auf das deutsche Gemeinnützigkeitsrecht.... 153
XIII
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis
A. Einleitung.1
B. Die Rechtssache Centro di Musicologia Walter Stauffer.5
I. Sachverhalt in der Rechtssache Centro di Musicologia Walter
Stauffer.5
II. Die Vorlage des Bundesfinanzhofs an den Europäischen
Gerichtshof.6
1. Förderung der Allgemeinheit im Sinne des § 52 Abs. 1 AO.7
2. Satzungsmäßige Voraussetzungen nach § 59 AO.7
a) Anforderungen an die Satzung (§ 60 AO).8
b) Satzungsmäßige Vermögensbindung (§ 61 AO).8
3. Vorlagefrage.10
III. Die Entscheidung des Europäischen Gerichtshofs.10
IV. Das Urteil des Bundesfinanzhofs.13
V. Ergebnis.14
C. Auslegung des deutschen steuerlichen Gemeinnützigkeitsrechts.17
I. Verfassungsrechtliche Rechtfertigung des steuerlichen
Gemeinnützigkeitsrechts.18
1. Der Begriff der Steuer.18
2. Gleichmäßige Besteuerung.19
3. Steuerrechtfertigung aus der Gemeinwohlverantwortung.21
4. Das Subsidiaritätsprinzip.22
5. Zwischenergebnis.23
II. Anerkennung des ausländischen Gemeinnützigkeitsstatus.24
III. Förderung der Allgemeinheit im Sinne des § 52 Abs. 1 AO.25
1. Der Begriff der Allgemeinheit.26
2. Begrenzung des Begriffs der Allgemeinheit.27
Inhaltsverzeichnis
a) Rechtsprechung.27
b) Verwaltungsauffassung.29
c) Auslandsoffenheit der Zweckverfolgung.31
aa) Unmittelbare Zweckverfolgung im Ausland.31
bb) Mittelbare Zweckverfolgung im Ausland.33
(1) Gebot der Unmittelbarkeit der Zweckver-
folgung (§ 57 AO).33
(2) Durchbrechung des Gebotes der unmittel-
baren Zweckverfolgung (§ 58 AO).33
(3) §58 Nr. 1 AO.34
(4) § 58 Nr. 2 AO.36
(5) Zeitnahe Mittelverwendung.36
d) Begrenzung aus der verfassungsrechtlichen Recht-
fertigung .37
aa) Bedeutung des Ortes der Zweckverwirklichung.37
bb) Staatssubstituierende Wirkung bei Zweckver-
wirklichung im Ausland.39
cc) Erweiterung des Begünstigtenkreises.42
e) Europäisches Gemeinwohl.42
3. Zwischenergebnis.44
IV. Satzungsmäßige Voraussetzungen nach § 59 AO.44
1. Anforderungen an die Satzung (§ 60 AO).45
2. Satzungsmäßige Vermögensbindung.47
a) Satzungsmäßige Vermögensbindung (§ 61 AO).47
b) Ausnahme von der satzungsmäßigen Vermögens-
bindung (§ 62 AO).48
aa) Rechtslage bis Ende 2006.48
bb) Aktuelle Rechtslage.50
VIII
Inhaltsverzeichnis
3. Zwischenergebnis.51
V. Die Regelung des § 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG.52
VI. Anwendung der gefunden Ergebnisse auf die Rechtssache
Centro di Musicologia Walter Stauffer.53
VII. Ergebnis.54
D. Europarechtliche Beurteilung des deutschen Gemeinnützigkeitsrechts.57
I. Das Vorabentscheidungsverfahren nach Art. 234 EG.57
1. Funktion des Vorabentscheidungsverfahrens.57
2. Vorlageberechtigung und Vorlagepflicht.58
3. Vorlagegegenstand.60
4. Entscheidungserheblichkeit.61
5. Bindungswirkung der Vorabentscheidung.62
6. Zwischenergebnis.63
II. Relevante Grundfreiheiten.64
1. Die Niederlassungsfreiheit.64
2. Die Dienstleistungsfreiheit.68
3. Die Kapitalverkehrsfreiheit.71
III. Europarechtliche Beurteilung der Rechtssache Centro di
Musicologia Walter Stauffer nach Maßgabe der Vorlage des
Bundesfinanzhofs.74
1. Eröffnung des Schutzbereiches der Grundfreiheiten.74
a) Anwendbarkeit der Dienstleistung- und Nieder-
lassungsfreiheit auf gemeinnützige Körperschaften.74
b) Niederlassungsfreiheit (Art. 43 in Verbindung mit
Art. 48 EG).76
c) Kapitalverkehrsfreiheit (Art. 56 Abs. 1 EG).76
d) Dienstleistungsfreiheit (Art. 49 in Verbindung mit
Art. 55 und 48 EG).77
DC
Inhaltsverzeichnis
e) Zwischenergebnis.78
2. Beschränkung der Kapitalverkehrsfreiheit.78
a) Vergleichbarkeit.79
b) Vorliegen einer Beschränkung nach den Vorgaben
des Bundesfinanzhofs.80
3. Rechtfertigung.81
a) Wirksamkeit der steuerlichen Kontrollen.82
b) Erhaltung der Besteuerungsgrundlage.85
c) Kohärenz.85
d) Kriminalitätsbekämpfung.86
e) Zwischenergebnis.87
IV. Zwischenergebnis der Beurteilung anhand der Vorgaben der
Grundfreiheiten.87
V. Beihilfenrecht.89
1. Die Vorgaben des europäischen Beihilfenrechts.89
2. Der Begriff der Beihilfe.91
a) Allgemeines.91
b) Gewährung einer Begünstigung.93
aa) Unternehmer.94
bb) Belastungsverminderung.96
(1) Allgemeines.96
(2) Selektive Begünstigung.98
(a) Abweichung von der Regelbesteuerung.98
(b) Rechtfertigung aus den Grund- und
Leitprinzipien des Steuersystems.99
(3) Steuerbefreiung als Gegenleistung für
gemeinwohlorientierte Dienste.101
c) Vorteil aus staatlichen Mitteln.102
X
Inhaltsverzeichnis
d) Wettbewerbsverfälschung.103
e) Handelsbeeinträchtigung.105
3. Rechtfertigung.107
4. Zwischenergebnis.109
VI. Ergebnis.111
E. Die Auswirkungen auf das Deutsche Gemeinnützigkeitsrecht.113
I. Auswirkungen auf die Steuerbegünstigung des § 5 Abs. 1 Nr. 9
in Verbindung mit § 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG.113
II. Auswirkungen auf andere Normen des steuerlichen Gemein-
nützigkeitsrechts.114
1. § 3 Nr. 6 GewStG.114
a) Regelungsinhalt.114
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.115
c) Ergebnis.115
2. § 44a Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 und Abs. 7 Satz 1 Nr. 1 EStG.115
a) Regelungsinhalt.115
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.116
c) Ergebnis.117
3. § 13 Abs. INr. 16 Buchst, b, Buchst, c und 17 ErbStG.118
a) Regelungsinhalt.118
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.120
c) Ergebnis.122
4. § 29 Abs. 1 Nr. 4 Satz 1 ErbStG.122
a) Regelungsinhalt.122
XI
Inhaltsverzeichnis
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.123
c) Ergebnis.124
5. § 4a UStG.124
a) Regelungsinhalt.124
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.124
c) Ergebnis.125
6. § 12 Abs. 2 Nr. 8 UStG.125
a) Regelungsinhalt.125
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.125
c) Ergebnis.126
7. § 3 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 Buchst, b GrStG.126
a) Regelungsinhalt.126
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.126
c) Ergebnis.127
8. § 10bEStGund§9Abs. 1 Nr. 2 KStG.127
a) Regelungsinhalt.127
b) Forderung der Europäischen Kommission.128
c) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.129
d) Ergebnis.132
9. § 3 Nr. 26 EStG.133
a) Regelungsinhalt.133
b) Vorlage des Bundesfinanzhofs.134
aa) Sachverhalt.134
XII
Inhaltsverzeichnis
bb) Vorlagefragen des Bundesfinanzhofs.134
c) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.135
aa) Eröffnung des Schutzbereichs der Dienst-
leistungsfreiheit .135
bb) Eingriff.135
d) Ergebnis.138
10. § 3 Nr. 26a EStG.138
a) Regelungsinhalt.138
b) Europarechtliche Beurteilung anhand der Recht-
sprechung im Fall Stauffer.139
c) Ergebnis.139
11. Fazit.139
F. Zusammenfassende Thesen.141
I. Zur Rechtssache Centro di Musicologia Walter Stauffer.141
II. Zur Auslegung des deutschen steuerlichen Gemeinnützigkeits-
rechts.142
III. Zur europarechtlichen Beurteilung des deutschen Gemein-
nützigkeitsrechts.145
IV. Zu den Auswirkungen auf das deutsche Gemeinnützigkeitsrecht. 153
XIII |
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