Die Entwicklung der Körperschaftsteuer von den Vorformen bis zur Unternehmenssteuerreform 2001 eine Untersuchung körperschaftsteuerlicher Entwicklungstendenzen in Steuergesetzgebung und Steuergestaltung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
2008
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe II, Rechtswissenschaft ; 4661 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Tags: |
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
Α.
Einleitung....................................................................................................1
I.
Problemstellung....................................................................................1
П.
Gang der Untersuchung........................................................................2
B. Vorformen der Körperschaftsteuer........................................................... 5
I.
Die preußische Gewerbesteuer im 19. Jahrhundert...............................6
1. Die Merkmalsbesteuerung...............................................................8
2. Die Schwächen des preußischen Gewerbesteuergesetzes von
1820................................................................................................9
3. Der Umschwung in der wirtschaftlichen und steuerlichen
Entwicklung..................................................................................10
II.
Die preußischen Sondergewerbesteuera.............................................11
1. Das Eisenbahngesetz von 1838.....................................................11
2. Die Eisenbahnsteuern von 1853 und 1867.....................................12
3. Gewerbesteuer, betreffend Aktien- und ahnliche Gesellschaften
von 1857.......................................................................................13
4. Die preußische Kommunalsteuerreform im Jahr 1885...................14
Ш.
Die steuersystematische Einordnung der Körperschaftsbesteuerung... 15
IV.
Die Miquelsche Steuerreform 1891/1893...........................................16
1. Subjektive Steuerpflicht................................................................18
2. Objektive Steuerpflicht.................................................................18
a) Der EinkommensbegrifF im Wandel........................................19
b) Die Besteuerung nach der tatsächlichen Leistungsfähigkeit.....21
3. Steuertarif.....................................................................................24
4. Integration der
JCorperschaftsteueť
in
àie
Einkommensteuer......24
V.
Das Problem der steuerlichen Doppelbelastung..................................25
1. Grundlagen zur körperschaftsteuerlichen Doppelbelastung...........26
2. Die
Identitătstheone
......................................................................28
3. Die Theorie vom „Unternehmen an sich ......................................29
4. Losungsansätze zum Problem der Doppelbelastung......................30
a) Die Befreiung körperschaftlicher Gewinne von der
Besteuerung.............................................................................31
b) Abmildcrung der Doppelbelastung..........................................32
c) Die Beibehaltung der Doppelbelastung....................................33
5. Systematisierung der Körperschaftsteuersysteme..........................34
VI.
Die Besteuerung der Gesellschaft mit beschränkter Haftung..............36
Vu.
Die Erzbergische Finanzreform der Jahre 1919/1920 als Grundlage
eines neuen Reichssteuersystems........................................................37
УШ.
Zusammenfassung..............................................................................38
С.
Die erste Kdrperschaftsteuer...........................................—.................... 41
I. Die
wirtschaftlichen Rahmenbedingungen nach dem ersten
Weltkrieg............................................................................................41
II.
Das Körperschaftsteuergesetz aus dem Jahr 1920...............................42
1. Subjektive Steuerpflicht................................................................43
2. Objektive Steuerpflicht.................................................................45
3. Steuertarif.....................................................................................47
4. Das körperschaftsteuerliche Schachtelprivileg..............................49
a) Rechtfertigung des Schachtelprivilegs.....................................50
b) Die weitere Entwicklung des Schachtelprivilegs.....................51
c) Die Behandlung von Ausgaben im Zusammenhang mit
Schachtelerträgen....................................................................52
5. Der Dualismus der Unternehmensbesteuerung..............................54
6. Das Problem der wirtschaftlichen Doppelbelastung......................55
Ш.
Die Körperschaftsteuer-Novelle 1922.................................................58
1. Das wirtschaftliche Umfeld...........................................................58
2. Die Änderungen durch das KStG 1922.........................................58
IV.
Das Körperschaftsteuergesetz 1925....................................................60
1. Die Änderungen durch das KStG 1925.........................................60
2. Die Sensibilisierung für Besteuerungsunterschiede aufgrund der
Rechtsform....................................................................................62
a) Der 33. Deutsche Juristentag in Heidelberg 1924....................64
b) Die weitere Diskussion der rechtsformabhängigen
Besteuerung.............................................................................64
V.
Die Körperschaftsteuer während der nationalsozialistischen
Herrschaft in Deutschland 1933 bis 1945.............,.............................65
1. Das
Kõrperschaftsteuergesetz
1934...............................................65
2. Körperschaftsteuertarife in der Zeit von 1933 bis 1945.................67
3. Die gesetzliche Regelung der verdeckten Gewinnausschüttung.... 68
VI.
Die Nachkriegsgesetzgebung bis zur Einführung des
Anrechnungsverfahrens im Jahr 1977.................................................71
1. Maßnahmen zur Angleichung der Belastungsunterschiede............73
2. Die Betriebsteuerdiskussion und die Betriebsteuerentwürfe 1949.74
a) Das Betriebsteuermodell im Allgemeinen................................75
b) Die drei Entwürfe einer Betriebsteuer......................................77
c) Kritische Würdigung der Betriebsteuer....................................78
3. Die Körperschaftsteuer in den Jahren 1953 bis 1976.....................79
a) Die Bemessungsgnindlage der Körperschaftsteuer..................80
b)
Die Einführung des gespaltenen Körperschaftsteuertarifs im
Jahr 1953.................................................................................81
c) Die weitere Entwicklung des Körperschaftsteuertarifs.............83
d) Die Kopplung von Körperschaftsteuertarif und
Einkommensteuerspitzensatz...................................................84
e) Die Doppelbelastung im Gesamtsteuersystem.........................84
4. Die personenbezogene Kapitalgesellschaft....................................85
5. Die körperschaftsteuerliche Organschaft.......................................87
6. Der Ausländer-Effekt....................................................................89
VU.
Neutralität der Unteraehmensbesteuerung..........................................90
1. Rechtsformneutralität....................................................................91
2. Finanzierungsneutralität................................................................92
3. Verwendungsneutralität................................................................93
VKLDas steuerliche Belastungsverhältnis zwischen Personen- und
Kapitalgesellschaften im KStG 1975..................................................94
1. Rechtskonstruktionen und besondere Gestaltungen zur
Milderung oder Vermeidung von Doppelbelastungen...................97
a) GmbH & Co. KG.....................................................................99
b) Betriebsaufspaltung................................................................101
c) Stille Gesellschaft...................................................................104
d) Leistungsvergtttungen.............................................................106
2. Schachtelprivileg.........................................................................109
3. Die körperschaftsteuerliche Organschaft......................................110
4. Der zeitliche Aufschub der Doppelbelastung...............................111
IX.
Kritische Würdigung des klassischen Körperschaftsteuersystems......
1
12
X.
Die Suche nach dem richtigen Körperschaftsteuersystem..................113
1. Teilhabersteuer (Integrationsmodell)............................................115
2. Die Vorschläge von Meilicke und Kreile.....................................117
3. Betriebsertragsteuer.....................................................................118
4. Der ersatzlose Wegfall der Körperschaftsteuer.............................118
5. Dividenden-Abzugsverfahren......................................................119
6. Freistellungsverfahren..................................................................119
7. Anrechnungsverfahren.................................................................120
XI.
Zusammenfassung.............................................................................120
D. Das körperschaftsteueriiehe Anrechnungsverfahren vob 1977 bis
2000__________________w___________________________._____129
I.
Die steuerlichen Rahmenbedingungen Ende der 1960er Jahre...........129
П.
Die Reform der direkten Steuern.......................................................130
1. Guiachten des wissenschaftlichen Beirats beim BMF..................130
2. Die Steuerreformkommission (Eberhard-Kommission)................131
XI
3 Das Gesetzgebungsverfahren zum Körperschaftsteuergesetz
1977.............................................................................................133
Ш.
Das Körperschaftsteuergesetz 1977...................................................133
1. Rechtfertigung der Körperschaftsteuer und der Doppelbelastung. 134
2. Ziele der Körperschaftsteuerreform 1977.....................................135
3. Subjektive Steuerpflicht...............................................................135
4. Einkommensermittlung................................................................136
5. Steuertarif....................................................................................136
6. VoUanrechnungsverfahren...........................................................137
a) Regelungsgehalt und Anwendungsbereich..............................138
b) Eigenkapitalgliederung...........................................................139
c) Materielle Voraussetzungen für die Anrechnung....................141
7. Besteuerung auf Ebene des Gesellschafters..................................141
8. Wegfall des Schachtelprivilegs....................................................141
9. Die Beseitigung des Ausländereffekts..........................................142
10. Körperschaftsteuerliche Organschaft............................................143
IV.
Das steuerliche Belastungsverhältnis von Personengesellschaft und
Kapitalgesellschaft unter Geltung des Anrechnungsverfahrens..........145
1. Vermögensteuer und Gewerbekapitalsteuer als
Differenzierungskriterien.............................................................148
2. Neutralität der Unteraehmensbesteuerang unter Geltung des
Anrechnungsverfahrens................................................................148
V.
Möglichkeiten der Steueroptimierung im Anrechnungsverfahren......149
1. Leistungsvergütungen zur Steueroptimierung von
Kapitalgesellschaften...................................................................150
a) GeschäftsfUhrervergütungen...................................................150
b) Miet- und Pachtzahlungen......................................................151
c) Gesellschafterdarlehen............................................................151
2. Die verdeckte Gewinnausschüttung als Gestaltungsgrenze..........152
3. Die steuerlichen Auswirkungen einer verdeckten
Gewinnausschüttung im Anrechnungsverfahren..........................154
4. Steueroptimierung aufgrund verschiedener
Rechtsformalternativen................................................................155
a) GmbH & Co. KG....................................................................155
b) Betriebsaufspaltung................................................................157
c) Stille Gesellschaft...................................................................158
5. Das Schutt-aus-hol-zurück-Verfahren..........................................159
6. Gesellschafter-Fremdfinanzierung durch
nichtanrechnungsberechtigte Anteilseigner..................................161
a) Gesellschafter-Fremdfinanzienmg im Allgemeinen................161
b) Gesellschafter-Fremdfinanzierung und § 8a KStG..................162
7. Dividenden-Stripping...................................................................164
ХП
VI.
Kritische Würdigung des körperschaftsteuerlichen
Anrechnungsverfahrens.....................................................................166
VJQ. Die wichtigsten Änderungen des Körperschaftsteuergesetzes bis zur
Einführung des Halbeinkünfteverfahrens...........................................168
1. Steuerreformgesetz 1990..............................................................169
2. Die Doppelbelastung mit Solidaritatszuschlag.............................170
3. Steueränderungsgesetz 1992........................................................171
4. Standortsicherungsgesetz.............................................................171
5. Wegfall der Vermögensteuer und der Gewerbekapitalsteuer........173
6. Die Steuerreformgesetze 1999 bis 2001.......................................174
VIII.
Die Auswirkungen der Globalisierung auf die
Unternehmensbesteuerung in Deutschland........................................176
1. Der internationale
Tariŕsenkungswettbewerb
...............................177
a) Unternehmenssteuersatze als Indiz für die Attraktivität eines
Wirtschaftsstandorts...............................................................179
b) Kritik an der Tarifspreizung...................................................181
2. Das Anrechnungsverfahren im europäischen Kontext..................182
3. Die Korrektur des Anrechnungsverfahrens im Hinblick auf
dessen Vereinbarkeit mit Europarecht..........................................184
DC. Die
zunehmende Reformbedürftigkeit des deutschen
Unternehmenssteuerrechts in den 1990er Jahren...............................187
1. Vereinfachung des Anrechnungsverfahrens.................................187
2. Die Inhabersteuer.........................................................................188
a) Das Konzept einer Inhabersteuer............................................189
b) Konsequenzen und Vorteile einer Inhabersteuer.....................190
c) Kritische Würdigung der Inhabersteuer..................................191
X.
Zusammenfassung.............................................................................192
E. Das Halbeinkünfteverfahren ab dem Jahr 2001___.._____________199
I.
Die Brünier Empfehlungen zur Reform der
Unteraehmensbesteuerung.................................................................199
1. Die Ergebnisse der Steuerreform-Kommission............................200
2. Das Optionsmodell für PersonengeseUschaften............................201
П.
Die wesentlichen Neuregelungen durch das Steuersenkungsgesetz:
Die Einführung des Halbemkünfteverfahrens....................................202
1. Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Anteilseignern
nach dem Halbeinkünfteverfahren................................................203
2. Die Abwicklung des verwendbaren Eigenkapitals........................205
3. Die Teilanrechnung der Gewerbesteuer auf die
Einkommensteuer, § 35 EStG......................................................206
ХШ
4. Die Behandlung grenzüberschreitender Sachverhalte im
Halbeinkünfteverfahren................................................................208
Ш.
Das steuerliche Belastungsverhältnis zwischen
Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften im
Halbemkünfteverfahren.....................................................................209
1. Besteuerungsneutralitä4 im Halbeinkünfteverfahren.....................211
2. Möglichkeiten zur Steueroptimierung im
Halbeinkünfteverfahren................................................................213
a) GmbH & Co. KG....................................................................213
b) Betriebsaufspaltung................................................................215
c) Stille Gesellschaft...................................................................216
d) Die Vereinbarung von Leistungsvergütungen zur
Steueroptimierung einer Kapitalgesellschaft im
Halbeinkünfteverfahren..........................................................218
aa) Geschäftsfahrervergütungen...........................................218
bb) Darlehenszinsen..............................................................219
cc) Miet- und Pachtzahlungen..............................................220
dd) Die verdeckte Gewinnausschüttung als
Gestaltungsgrenze und Steuerrisiko................................221
ее)
Die steuerlichen Auswirkungen der verdeckten
Gewinnausschüttung im Halbeinkünfteverfahren...........221
e) Körperschaftsteuerliche Organschaft......................................222
f) Das Ballooning-Konzept........................................................224
g) Lock-In-Effekt statt Schütt-aus-hol-zurück-Verfahren............225
3. Kritische Würdigung der Steueroptimierungsmöglichkeiten bei
Kapitalgesellschaften im Halbeinkünfteverfahren........................227
IV.
Kritische Würdigung des Halbeinkünfteverfahrens...........................228
V.
Nachbesserungsversuche im
Anschluss an
die
Unternehmenssteuerreform 2001.......................................................231
VI.
Historisch begründbare Fehlentwicklungen im
Halbeinkünfteverfahren.....................................................................232
1. Zweifel an der Vereinbarkeit der Rechtsprechung zur
Betriebsaufspaltung mit der Gesetzesintention.............................233
2. Die Fragwürdigkeit des Ausgabenabzugsverbots nach § 3c EStG
und die Notwendigkeit einer ideologischen Reduktion................235
VU.
Die Zukunft der Unternehmensbesteuerung in Deutschland..............237
1. Der Entwurf eines Einkommensteuergesetzbuchs von Kirchhof ..238
a) Die Integration der Körperschaftsteuer in die
Einkommensteuer...................................................................239
b) Der Umgang mit der Doppelbelastung....................................239
c) Dividendenzahlungen und Leistungsvergütungen...................240
d) Steuertarif...............................................................................241
2. Erkenntnisse für ein modernes Unternehmenssteuerrecht.............242
XIV
|
| adam_txt |
Inhalt
Α.
Einleitung.1
I.
Problemstellung.1
П.
Gang der Untersuchung.2
B. Vorformen der Körperschaftsteuer. 5
I.
Die preußische Gewerbesteuer im 19. Jahrhundert.6
1. Die Merkmalsbesteuerung.8
2. Die Schwächen des preußischen Gewerbesteuergesetzes von
1820.9
3. Der Umschwung in der wirtschaftlichen und steuerlichen
Entwicklung.10
II.
Die preußischen Sondergewerbesteuera.11
1. Das Eisenbahngesetz von 1838.11
2. Die Eisenbahnsteuern von 1853 und 1867.12
3. Gewerbesteuer, betreffend Aktien- und ahnliche Gesellschaften
von 1857.13
4. Die preußische Kommunalsteuerreform im Jahr 1885.14
Ш.
Die steuersystematische Einordnung der Körperschaftsbesteuerung. 15
IV.
Die Miquelsche Steuerreform 1891/1893.16
1. Subjektive Steuerpflicht.18
2. Objektive Steuerpflicht.18
a) Der EinkommensbegrifF im Wandel.19
b) Die Besteuerung nach der tatsächlichen Leistungsfähigkeit.21
3. Steuertarif.24
4. Integration der
JCorperschaftsteueť'
in
àie
Einkommensteuer.24
V.
Das Problem der steuerlichen Doppelbelastung.25
1. Grundlagen zur körperschaftsteuerlichen Doppelbelastung.26
2. Die
Identitătstheone
.28
3. Die Theorie vom „Unternehmen an sich".29
4. Losungsansätze zum Problem der Doppelbelastung.30
a) Die Befreiung körperschaftlicher Gewinne von der
Besteuerung.31
b) Abmildcrung der Doppelbelastung.32
c) Die Beibehaltung der Doppelbelastung.33
5. Systematisierung der Körperschaftsteuersysteme.34
VI.
Die Besteuerung der Gesellschaft mit beschränkter Haftung.36
Vu.
Die Erzbergische Finanzreform der Jahre 1919/1920 als Grundlage
eines neuen Reichssteuersystems.37
УШ.
Zusammenfassung.38
С.
Die erste Kdrperschaftsteuer.—. 41
I. Die
wirtschaftlichen Rahmenbedingungen nach dem ersten
Weltkrieg.41
II.
Das Körperschaftsteuergesetz aus dem Jahr 1920.42
1. Subjektive Steuerpflicht.43
2. Objektive Steuerpflicht.45
3. Steuertarif.47
4. Das körperschaftsteuerliche Schachtelprivileg.49
a) Rechtfertigung des Schachtelprivilegs.50
b) Die weitere Entwicklung des Schachtelprivilegs.51
c) Die Behandlung von Ausgaben im Zusammenhang mit
Schachtelerträgen.52
5. Der Dualismus der Unternehmensbesteuerung.54
6. Das Problem der wirtschaftlichen Doppelbelastung.55
Ш.
Die Körperschaftsteuer-Novelle 1922.58
1. Das wirtschaftliche Umfeld.58
2. Die Änderungen durch das KStG 1922.58
IV.
Das Körperschaftsteuergesetz 1925.60
1. Die Änderungen durch das KStG 1925.60
2. Die Sensibilisierung für Besteuerungsunterschiede aufgrund der
Rechtsform.62
a) Der 33. Deutsche Juristentag in Heidelberg 1924.64
b) Die weitere Diskussion der rechtsformabhängigen
Besteuerung.64
V.
Die Körperschaftsteuer während der nationalsozialistischen
Herrschaft in Deutschland 1933 bis 1945.,.65
1. Das
Kõrperschaftsteuergesetz
1934.65
2. Körperschaftsteuertarife in der Zeit von 1933 bis 1945.67
3. Die gesetzliche Regelung der verdeckten Gewinnausschüttung. 68
VI.
Die Nachkriegsgesetzgebung bis zur Einführung des
Anrechnungsverfahrens im Jahr 1977.71
1. Maßnahmen zur Angleichung der Belastungsunterschiede.73
2. Die Betriebsteuerdiskussion und die Betriebsteuerentwürfe 1949.74
a) Das Betriebsteuermodell im Allgemeinen.75
b) Die drei Entwürfe einer Betriebsteuer.77
c) Kritische Würdigung der Betriebsteuer.78
3. Die Körperschaftsteuer in den Jahren 1953 bis 1976.79
a) Die Bemessungsgnindlage der Körperschaftsteuer.80
b)
Die Einführung des gespaltenen Körperschaftsteuertarifs im
Jahr 1953.81
c) Die weitere Entwicklung des Körperschaftsteuertarifs.83
d) Die Kopplung von Körperschaftsteuertarif und
Einkommensteuerspitzensatz.84
e) Die Doppelbelastung im Gesamtsteuersystem.84
4. Die personenbezogene Kapitalgesellschaft.85
5. Die körperschaftsteuerliche Organschaft.87
6. Der Ausländer-Effekt.89
VU.
Neutralität der Unteraehmensbesteuerung.90
1. Rechtsformneutralität.91
2. Finanzierungsneutralität.92
3. Verwendungsneutralität.93
VKLDas steuerliche Belastungsverhältnis zwischen Personen- und
Kapitalgesellschaften im KStG 1975.94
1. Rechtskonstruktionen und besondere Gestaltungen zur
Milderung oder Vermeidung von Doppelbelastungen.97
a) GmbH & Co. KG.99
b) Betriebsaufspaltung.101
c) Stille Gesellschaft.104
d) Leistungsvergtttungen.106
2. Schachtelprivileg.109
3. Die körperschaftsteuerliche Organschaft.110
4. Der zeitliche Aufschub der Doppelbelastung.111
IX.
Kritische Würdigung des klassischen Körperschaftsteuersystems.
1
12
X.
Die Suche nach dem richtigen Körperschaftsteuersystem.113
1. Teilhabersteuer (Integrationsmodell).115
2. Die Vorschläge von Meilicke und Kreile.117
3. Betriebsertragsteuer.118
4. Der ersatzlose Wegfall der Körperschaftsteuer.118
5. Dividenden-Abzugsverfahren.119
6. Freistellungsverfahren.119
7. Anrechnungsverfahren.120
XI.
Zusammenfassung.120
D. Das körperschaftsteueriiehe Anrechnungsverfahren vob 1977 bis
2000_w_._129
I.
Die steuerlichen Rahmenbedingungen Ende der 1960er Jahre.129
П.
Die Reform der direkten Steuern.130
1. Guiachten des wissenschaftlichen Beirats beim BMF.130
2. Die Steuerreformkommission (Eberhard-Kommission).131
XI
3 Das Gesetzgebungsverfahren zum Körperschaftsteuergesetz
1977.133
Ш.
Das Körperschaftsteuergesetz 1977.133
1. Rechtfertigung der Körperschaftsteuer und der Doppelbelastung. 134
2. Ziele der Körperschaftsteuerreform 1977.135
3. Subjektive Steuerpflicht.135
4. Einkommensermittlung.136
5. Steuertarif.136
6. VoUanrechnungsverfahren.137
a) Regelungsgehalt und Anwendungsbereich.138
b) Eigenkapitalgliederung.139
c) Materielle Voraussetzungen für die Anrechnung.141
7. Besteuerung auf Ebene des Gesellschafters.141
8. Wegfall des Schachtelprivilegs.141
9. Die Beseitigung des Ausländereffekts.142
10. Körperschaftsteuerliche Organschaft.143
IV.
Das steuerliche Belastungsverhältnis von Personengesellschaft und
Kapitalgesellschaft unter Geltung des Anrechnungsverfahrens.145
1. Vermögensteuer und Gewerbekapitalsteuer als
Differenzierungskriterien.148
2. Neutralität der Unteraehmensbesteuerang unter Geltung des
Anrechnungsverfahrens.148
V.
Möglichkeiten der Steueroptimierung im Anrechnungsverfahren.149
1. Leistungsvergütungen zur Steueroptimierung von
Kapitalgesellschaften.150
a) GeschäftsfUhrervergütungen.150
b) Miet- und Pachtzahlungen.151
c) Gesellschafterdarlehen.151
2. Die verdeckte Gewinnausschüttung als Gestaltungsgrenze.152
3. Die steuerlichen Auswirkungen einer verdeckten
Gewinnausschüttung im Anrechnungsverfahren.154
4. Steueroptimierung aufgrund verschiedener
Rechtsformalternativen.155
a) GmbH & Co. KG.155
b) Betriebsaufspaltung.157
c) Stille Gesellschaft.158
5. Das Schutt-aus-hol-zurück-Verfahren.159
6. Gesellschafter-Fremdfinanzierung durch
nichtanrechnungsberechtigte Anteilseigner.161
a) Gesellschafter-Fremdfinanzienmg im Allgemeinen.161
b) Gesellschafter-Fremdfinanzierung und § 8a KStG.162
7. Dividenden-Stripping.164
ХП
VI.
Kritische Würdigung des körperschaftsteuerlichen
Anrechnungsverfahrens.166
VJQ. Die wichtigsten Änderungen des Körperschaftsteuergesetzes bis zur
Einführung des Halbeinkünfteverfahrens.168
1. Steuerreformgesetz 1990.169
2. Die Doppelbelastung mit Solidaritatszuschlag.170
3. Steueränderungsgesetz 1992.171
4. Standortsicherungsgesetz.171
5. Wegfall der Vermögensteuer und der Gewerbekapitalsteuer.173
6. Die Steuerreformgesetze 1999 bis 2001.174
VIII.
Die Auswirkungen der Globalisierung auf die
Unternehmensbesteuerung in Deutschland.176
1. Der internationale
Tariŕsenkungswettbewerb
.177
a) Unternehmenssteuersatze als Indiz für die Attraktivität eines
Wirtschaftsstandorts.179
b) Kritik an der Tarifspreizung.181
2. Das Anrechnungsverfahren im europäischen Kontext.182
3. Die Korrektur des Anrechnungsverfahrens im Hinblick auf
dessen Vereinbarkeit mit Europarecht.184
DC. Die
zunehmende Reformbedürftigkeit des deutschen
Unternehmenssteuerrechts in den 1990er Jahren.187
1. Vereinfachung des Anrechnungsverfahrens.187
2. Die Inhabersteuer.188
a) Das Konzept einer Inhabersteuer.189
b) Konsequenzen und Vorteile einer Inhabersteuer.190
c) Kritische Würdigung der Inhabersteuer.191
X.
Zusammenfassung.192
E. Das Halbeinkünfteverfahren ab dem Jahr 2001_._199
I.
Die Brünier Empfehlungen zur Reform der
Unteraehmensbesteuerung.199
1. Die Ergebnisse der Steuerreform-Kommission.200
2. Das Optionsmodell für PersonengeseUschaften.201
П.
Die wesentlichen Neuregelungen durch das Steuersenkungsgesetz:
Die Einführung des Halbemkünfteverfahrens.202
1. Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften und Anteilseignern
nach dem Halbeinkünfteverfahren.203
2. Die Abwicklung des verwendbaren Eigenkapitals.205
3. Die Teilanrechnung der Gewerbesteuer auf die
Einkommensteuer, § 35 EStG.206
ХШ
4. Die Behandlung grenzüberschreitender Sachverhalte im
Halbeinkünfteverfahren.208
Ш.
Das steuerliche Belastungsverhältnis zwischen
Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften im
Halbemkünfteverfahren.209
1. Besteuerungsneutralitä4 im Halbeinkünfteverfahren.211
2. Möglichkeiten zur Steueroptimierung im
Halbeinkünfteverfahren.213
a) GmbH & Co. KG.213
b) Betriebsaufspaltung.215
c) Stille Gesellschaft.216
d) Die Vereinbarung von Leistungsvergütungen zur
Steueroptimierung einer Kapitalgesellschaft im
Halbeinkünfteverfahren.218
aa) Geschäftsfahrervergütungen.218
bb) Darlehenszinsen.219
cc) Miet- und Pachtzahlungen.220
dd) Die verdeckte Gewinnausschüttung als
Gestaltungsgrenze und Steuerrisiko.221
ее)
Die steuerlichen Auswirkungen der verdeckten
Gewinnausschüttung im Halbeinkünfteverfahren.221
e) Körperschaftsteuerliche Organschaft.222
f) Das Ballooning-Konzept.224
g) Lock-In-Effekt statt Schütt-aus-hol-zurück-Verfahren.225
3. Kritische Würdigung der Steueroptimierungsmöglichkeiten bei
Kapitalgesellschaften im Halbeinkünfteverfahren.227
IV.
Kritische Würdigung des Halbeinkünfteverfahrens.228
V.
Nachbesserungsversuche im
Anschluss an
die
Unternehmenssteuerreform 2001.231
VI.
Historisch begründbare Fehlentwicklungen im
Halbeinkünfteverfahren.232
1. Zweifel an der Vereinbarkeit der Rechtsprechung zur
Betriebsaufspaltung mit der Gesetzesintention.233
2. Die Fragwürdigkeit des Ausgabenabzugsverbots nach § 3c EStG
und die Notwendigkeit einer ideologischen Reduktion.235
VU.
Die Zukunft der Unternehmensbesteuerung in Deutschland.237
1. Der Entwurf eines Einkommensteuergesetzbuchs von Kirchhof .238
a) Die Integration der Körperschaftsteuer in die
Einkommensteuer.239
b) Der Umgang mit der Doppelbelastung.239
c) Dividendenzahlungen und Leistungsvergütungen.240
d) Steuertarif.241
2. Erkenntnisse für ein modernes Unternehmenssteuerrecht.242
XIV |
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