Mezzanine-Kapital in der HGB- und IFRS-Rechnungslegung Ausprägungsformen, Bilanzierung, Rating
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Schmidt
2007
|
| Schriftenreihe: | Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen
8 |
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| Online-Zugang: | Inhaltstext Inhaltsverzeichnis |
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis XIV
Abkürzungsverzeichnis
XV
1 Motivation der Arbeit und Gang der Untersuchung 1
1.1 Problemstellung und Motivation. 1
1.2 Gang der Untersuchung. 8
2 Kapitalbedarfsdeckung mittels Mezzanine-Kapital 13
2.1 Finanzierangsarten im Überblick. 13
2.2 Innen-versus Außenbezug des Kapitals. 15
2.2.1 Innenfinanzierang . 15
2.2.2 Außenfinanzierung. 17
2.3 Systematisierang nach der Rechtsstellung des Kapitalgebers. 18
2.4 Einordnung mezzaniner Finanzierungen in die Systematik der
Finanzierangsarten. 20
3 Mezzanine-Kapital - Grundlagen und Funktionsbeschreibung 21
3.1 Begriffsbestimmung. 21
3.2 Charakteristika von Mezzanine-Kapital sowie Motive für dessen Einsatz. 24
3.3 Anwendung von Mezzanine-Kapital . 35
4 Mezzanine-Kapital - Ausprägungsformen und Ansatz zu deren Systematisierung für
bilanzielle Zwecke 43
4.1 Zu den Rechten und Pflichten aus einem Finanzierungsverhältnis. 43
4.2 Vorzugsaktie. 46
4.2.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung. 46
4.2.2 Ausgestaltung . 47
4.3 Optionsanleihe. 51
4.3.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung. 51
Inhaltsverzeichnis
4.3.2 Ausgestaltung .55
4.4 Wandelanleihe.59
4.4.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.59
4.4.2 Ausgestaltung .63
4.5 Stille Gesellschaft.66
4.5.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung. 66
4.5.2 Die Gewinnbeteiligung als Wesensmerkmal der stillen Gesellschaft . 70
4.5.3 Dispositives Recht der stillen Gesellschaft. 74
4.5.4 Ausgestaltung der typischen stillen Gesellschaft
im Besonderen.82
4.5.5 Ausgestaltung der atypischen stillen Gesellschaft
im Besonderen.85
4.6 Genussrecht.90
4.6.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.90
4.6.2 Ausgestaltung .93
4.7 Partiarisches Darlehen.99
4.7.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.99
4.7.2 Ausgestaltung .102
4.8 Nachrangdarlehen.103
4.8.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.103
4.8.2 Ausgestaltung .104
4.9 GeseHschafterdarlehen.106
4.9.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.106
4.9.2 Ausgestaltung .108
4.9.3 Die GmbH-Reform - aktuelle Bestrebungen zur Abkehr vom
Eigenkapitalersatzrecht.113
4.10 Praktische Bedeutung mezzaniner Finanzierungsinstrumente.115
4.11 Systematisierungsansatz mezzaniner Finanzierungsinstrumente.120
Eigenkapital versus Fremdkapital - eine betriebswirtschaftliche und rechnungsle¬
gungsspezifische Betrachtung 127
5.1 Vorbemerkungen zum Eigenkapitalbegriff aus
betriebswirtschaftlicher Sicht.127
5.2 Idealtypische Merkmale von Eigen-und Fremdkapital.128
5.3 Betriebswirtschaftliche Funktionen der Eigenkapitalüberlassung.132
5.4 Die Ermittlung des Eigenkapitals aus betriebswirtschaftlicher Sicht.135
Inhaltsverzeichnis
XI
5.5 Schlussfolgerungen aus den bisherigen Überlegungen.136
5.6 Zum Eigenkapital aus bilanzrechtlicher Sicht unter
Berücksichtigung der jeweiligen Zwecksetzung der
Rechnungslegung .138
5.6.1 Das Eigenkapital in der Rechnungslegung nach HGB.138
5.6.1.1 Die Eigenkapitalbestimmung im Wege der
Einzelbewertung.138
5.6.1.2 Zur Zahlungsbemessungsfunktion des
handelsrechtlichen Jahresabschlusses im
Besonderen.141
5.6.1.3 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
und ihre Bedeutung für die büanzielle
Eigenkapitalbestimmung.143
5.6.1.4 Die Abgrenzung des bilanziellen Eigenkapitals für Zwecke der
handelsrechtlichen Rechnungslegung.148
5.6.2 Das Eigenkapital in der Rechnungslegung nach IFRS.157
5.6.2.1 Zur
Informationsfunktion
des IFRS-Abschlusses im Besonderen 157
5.6.2.2 Die Eigenkapitalbestimmung im Wege der
Einzelbewertung.161
5.6.2.3 Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital .169
5.6.2.3.1 Definitorische Vorbetrachtungen und
Entwicklungsgeschichte der
betreffenden Normen.169
5.6.2.3.2 Eigenkapital - das Residuum.172
5.6.2.3.3 Die Regelungen des
IAS
32 im Einzelnen.175
5.6.2.4 Zum Ausweis und zu den Angaben des
Eigenkapitals.183
5.6.2.5 Angabepflichten für Finanzinstrumente gemäß
IFRS 7.186
5.6.3
IAS
32 in der Diskussion.190
5.6.3.1 Eine kritische Bestandsaufnahme der
Kapitalabgrenzungsregeln.190
5.6.3.2 Aktuelle Änderungsvorschläge zur
Kapitalabgrenzung.194
XII Inhaltsverzeichnis
6 Mezzanine-Kapital - bilanzielle Behandlung in der Rechnungslegung nach HGB 205
6.1 Vorbemerkung.205
6.2
Equity mezzanine.
206
6.2.1 Vorzugsaktie.206
6.2.2 Optionsanleihe.207
6.2.3 Wandelanleihe.214
6.2.3.1 Die gewöhnliche' Wandelanleihe.214
6.2.3.2
Mandatory convertible.
216
6.2.4 Atypische stille Gesellschaft.219
6.2.4.1 Vorbemerkungen.219
6.2.4.2 Handelsbilanzielle Beurteilung.220
6.3
Debt mezzanine.
226
6.3.1 Typische stille Gesellschaft .226
6.3.2 Genussrecht .227
6.3.2.1 Vorbemerkungen.227
6.3.2.2 HFA-Stelhmgnahme 1/1994.228
6.3.2.3 Kritische Würdigung der Stellungnahme 1/1994
des HFA .234
6.3.3 Partiarisches Darlehen.236
6.3.4 Nachrangdarlehen.237
6.3.5 Gesellschafterdarlehen.239
7 Mezzanine-Kapital - bilanzielle Behandlung in der Rechnungslegung nach IFRS 247
7.1 Vorbemerkung.247
7.2
Equity mezzanine.
248
7.2.1 Vorzugsaktie.248
7.2.2 Optionsanleihe.250
7.2.3 Wandelanleihe.254
7.2.3.1 Die .gewöhnliche' Wandelanleihe.254
7.2.3.2
Mandatory convertible.
260
7.2.4 Atypische stille Gesellschaft.261
7.3
Debt mezzanine.
264
7.3.1 Typische stille Gesellschaft .264
7.3.2 Genussrecht .264
7.3.3 Partiarisches Darlehen.275
7.3.4 Nachrangdarlehen.276
Inhaltsverzeichnis XIII
7.3.5 Gesellschafterdarlehen.278
8 Mezzanine-Kapital - Besonderheiten aus Sicht der Bilanzanalyse und des Ratings 281
8.1 Inhalt, Aufgabe und Adressaten der Bilanzanalyse.281
8.2 Das Instrument der kennzahlenorientierten Bilanzanalyse.283
8.2.1 Grandzüge.283
8.2.2 Kapitalstrukturanalyse.284
8.2.3 Rentabilitätsanalyse.287
8.3 Qualitative Bilanzanalyse.289
8.4 Inhalt, Aufgabe und Adressaten des Ratings .291
8.5 ,Basel
II'
- zum Stand der Diskussion.295
8.6 Behandlung von Mezzanine-Kapital in der Bilanzanalyse und im
Rating-Verfahren.296
8.6.1 Vorbemerkung.296
8.6.2 Mezzanine-Kapital zur Stärkung der wirtschaftlichen
Eigenkapitalbasis.297
8.6.3 Zwischenfazit.309
9 Ergebnis 313
Literaturverzeichnis 323
Stichwortverzeichnis 437 |
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Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis XIV
Abkürzungsverzeichnis
XV
1 Motivation der Arbeit und Gang der Untersuchung 1
1.1 Problemstellung und Motivation. 1
1.2 Gang der Untersuchung. 8
2 Kapitalbedarfsdeckung mittels Mezzanine-Kapital 13
2.1 Finanzierangsarten im Überblick. 13
2.2 Innen-versus Außenbezug des Kapitals. 15
2.2.1 Innenfinanzierang . 15
2.2.2 Außenfinanzierung. 17
2.3 Systematisierang nach der Rechtsstellung des Kapitalgebers. 18
2.4 Einordnung mezzaniner Finanzierungen in die Systematik der
Finanzierangsarten. 20
3 Mezzanine-Kapital - Grundlagen und Funktionsbeschreibung 21
3.1 Begriffsbestimmung. 21
3.2 Charakteristika von Mezzanine-Kapital sowie Motive für dessen Einsatz. 24
3.3 Anwendung von Mezzanine-Kapital . 35
4 Mezzanine-Kapital - Ausprägungsformen und Ansatz zu deren Systematisierung für
bilanzielle Zwecke 43
4.1 Zu den Rechten und Pflichten aus einem Finanzierungsverhältnis. 43
4.2 Vorzugsaktie. 46
4.2.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung. 46
4.2.2 Ausgestaltung . 47
4.3 Optionsanleihe. 51
4.3.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung. 51
Inhaltsverzeichnis
4.3.2 Ausgestaltung .55
4.4 Wandelanleihe.59
4.4.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.59
4.4.2 Ausgestaltung .63
4.5 Stille Gesellschaft.66
4.5.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung. 66
4.5.2 Die Gewinnbeteiligung als Wesensmerkmal der stillen Gesellschaft . 70
4.5.3 Dispositives Recht der stillen Gesellschaft. 74
4.5.4 Ausgestaltung der typischen stillen Gesellschaft
im Besonderen.82
4.5.5 Ausgestaltung der atypischen stillen Gesellschaft
im Besonderen.85
4.6 Genussrecht.90
4.6.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.90
4.6.2 Ausgestaltung .93
4.7 Partiarisches Darlehen.99
4.7.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.99
4.7.2 Ausgestaltung .102
4.8 Nachrangdarlehen.103
4.8.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.103
4.8.2 Ausgestaltung .104
4.9 GeseHschafterdarlehen.106
4.9.1 Begriffsbestimmung und rechtliche Einordnung.106
4.9.2 Ausgestaltung .108
4.9.3 Die GmbH-Reform - aktuelle Bestrebungen zur Abkehr vom
Eigenkapitalersatzrecht.113
4.10 Praktische Bedeutung mezzaniner Finanzierungsinstrumente.115
4.11 Systematisierungsansatz mezzaniner Finanzierungsinstrumente.120
Eigenkapital versus Fremdkapital - eine betriebswirtschaftliche und rechnungsle¬
gungsspezifische Betrachtung 127
5.1 Vorbemerkungen zum Eigenkapitalbegriff aus
betriebswirtschaftlicher Sicht.127
5.2 Idealtypische Merkmale von Eigen-und Fremdkapital.128
5.3 Betriebswirtschaftliche Funktionen der Eigenkapitalüberlassung.132
5.4 Die Ermittlung des Eigenkapitals aus betriebswirtschaftlicher Sicht.135
Inhaltsverzeichnis
XI
5.5 Schlussfolgerungen aus den bisherigen Überlegungen.136
5.6 Zum Eigenkapital aus bilanzrechtlicher Sicht unter
Berücksichtigung der jeweiligen Zwecksetzung der
Rechnungslegung .138
5.6.1 Das Eigenkapital in der Rechnungslegung nach HGB.138
5.6.1.1 Die Eigenkapitalbestimmung im Wege der
Einzelbewertung.138
5.6.1.2 Zur Zahlungsbemessungsfunktion des
handelsrechtlichen Jahresabschlusses im
Besonderen.141
5.6.1.3 Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
und ihre Bedeutung für die büanzielle
Eigenkapitalbestimmung.143
5.6.1.4 Die Abgrenzung des bilanziellen Eigenkapitals für Zwecke der
handelsrechtlichen Rechnungslegung.148
5.6.2 Das Eigenkapital in der Rechnungslegung nach IFRS.157
5.6.2.1 Zur
Informationsfunktion
des IFRS-Abschlusses im Besonderen 157
5.6.2.2 Die Eigenkapitalbestimmung im Wege der
Einzelbewertung.161
5.6.2.3 Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital .169
5.6.2.3.1 Definitorische Vorbetrachtungen und
Entwicklungsgeschichte der
betreffenden Normen.169
5.6.2.3.2 Eigenkapital - das Residuum.172
5.6.2.3.3 Die Regelungen des
IAS
32 im Einzelnen.175
5.6.2.4 Zum Ausweis und zu den Angaben des
Eigenkapitals.183
5.6.2.5 Angabepflichten für Finanzinstrumente gemäß
IFRS 7.186
5.6.3
IAS
32 in der Diskussion.190
5.6.3.1 Eine kritische Bestandsaufnahme der
Kapitalabgrenzungsregeln.190
5.6.3.2 Aktuelle Änderungsvorschläge zur
Kapitalabgrenzung.194
XII Inhaltsverzeichnis
6 Mezzanine-Kapital - bilanzielle Behandlung in der Rechnungslegung nach HGB 205
6.1 Vorbemerkung.205
6.2
Equity mezzanine.
206
6.2.1 Vorzugsaktie.206
6.2.2 Optionsanleihe.207
6.2.3 Wandelanleihe.214
6.2.3.1 Die gewöhnliche' Wandelanleihe.214
6.2.3.2
Mandatory convertible.
216
6.2.4 Atypische stille Gesellschaft.219
6.2.4.1 Vorbemerkungen.219
6.2.4.2 Handelsbilanzielle Beurteilung.220
6.3
Debt mezzanine.
226
6.3.1 Typische stille Gesellschaft .226
6.3.2 Genussrecht .227
6.3.2.1 Vorbemerkungen.227
6.3.2.2 HFA-Stelhmgnahme 1/1994.228
6.3.2.3 Kritische Würdigung der Stellungnahme 1/1994
des HFA .234
6.3.3 Partiarisches Darlehen.236
6.3.4 Nachrangdarlehen.237
6.3.5 Gesellschafterdarlehen.239
7 Mezzanine-Kapital - bilanzielle Behandlung in der Rechnungslegung nach IFRS 247
7.1 Vorbemerkung.247
7.2
Equity mezzanine.
248
7.2.1 Vorzugsaktie.248
7.2.2 Optionsanleihe.250
7.2.3 Wandelanleihe.254
7.2.3.1 Die .gewöhnliche' Wandelanleihe.254
7.2.3.2
Mandatory convertible.
260
7.2.4 Atypische stille Gesellschaft.261
7.3
Debt mezzanine.
264
7.3.1 Typische stille Gesellschaft .264
7.3.2 Genussrecht .264
7.3.3 Partiarisches Darlehen.275
7.3.4 Nachrangdarlehen.276
Inhaltsverzeichnis XIII
7.3.5 Gesellschafterdarlehen.278
8 Mezzanine-Kapital - Besonderheiten aus Sicht der Bilanzanalyse und des Ratings 281
8.1 Inhalt, Aufgabe und Adressaten der Bilanzanalyse.281
8.2 Das Instrument der kennzahlenorientierten Bilanzanalyse.283
8.2.1 Grandzüge.283
8.2.2 Kapitalstrukturanalyse.284
8.2.3 Rentabilitätsanalyse.287
8.3 Qualitative Bilanzanalyse.289
8.4 Inhalt, Aufgabe und Adressaten des Ratings .291
8.5 ,Basel
II'
- zum Stand der Diskussion.295
8.6 Behandlung von Mezzanine-Kapital in der Bilanzanalyse und im
Rating-Verfahren.296
8.6.1 Vorbemerkung.296
8.6.2 Mezzanine-Kapital zur Stärkung der wirtschaftlichen
Eigenkapitalbasis.297
8.6.3 Zwischenfazit.309
9 Ergebnis 313
Literaturverzeichnis 323
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