Steuerrecht der Krankenhäuser ein Wegweiser für die Praxis
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
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Stuttgart
Kohlhammer
2007
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| Schriftenreihe: | Kohlhammer Krankenhaus
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort/Hinweise zur Nutzung des Buches 11
1 Der steuerliche Begriff „Krankenhaus" 13
Norbert Eilermann
2 Ertragsbesteuerung der Krankenhäuser 18
Ulf Gietz/Norbert Ellermann
2.1 Besteuerung der Krankenhäuser privater Träger 18
2.1.1 Systematik der Einkommens- und Ertragsbesteuerung 18
2.1.2 Krankenhausbetriebe freiberuflicher Ärzte 19
2.1.3 Krankenhausbetriebe von Personengesellschaften 22
2.1.4 Krankenhausbetriebe von Kapitalgesellschaften 23
2.2 Besteuerung der Krankenhäuser steuerbegünstigter
Träger 27
2.2.1 Ausgangslage 27
2.2.2 Steuerbegünstigte Krankenhäuser 28
2.2.2.1 Körperschaften 28
2.2.2.2 Steuerbegünstigung 31
2.2.2.3 Keine Vorteile für steuerpflichtigen wirtschaftlichen
Geschäftsbetrieb 32
2.2.2.4 Der steuerfreie Krankenhaus-Zweckbetrieb 33
2.2.2.5 Anwendungsbereiche des § 67 AO in den Steuergesetzen 35
2.2.2.6 Steuerbegünstigte Tätigkeitsbereiche und partielle Steuerpflicht . 36
2.2.3 Steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe (Grundzüge). 40
2.2.4 Ausländische Körperschaften 42
2.3 Grundsätze der Gewinnermittlung 43
2.3.1 Grundlagen der steuerlichen Gewinnermittlung 43
2.3.2 Bilanzierungspflichtige Krankenhäuser 44
2.3.3 Von der Handelsbilanz zur Steuerbilanz 45
2.3.3.1 Umfang der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die
steuerliche Gewinnermittlung 45
2.3.3.2 Aufstellung der Steuerbilanz 47
2.3.4 Besonderheiten bei bilanzierungspflichtigen steuerbegünstigten
Krankenhäusern (Spartenrechnung) 50
2.3.4.1 Spartenrechnung durch Aufspaltung der Gewinn- und
Verlustrechnung 50
2.3.4.2 Ansatz von gemischt veranlassten Kosten bei der Gewinn¬
ermittlung 54
2.3.4.3 Gewinnermittlung beim Betrieb gewerblicher An (BgA) 55
5
Inhaltsverzeichnis
2.3.5 Gewinnermittlung durch Einnahmenüberschussrechnung bei
Krankenhäusern niedergelassener Ärzte 56
2.3.5.1 Die Einnahmenüberschussrechnung gemäß § 4 Abs. 3 EStG. 56
2.3.5.2 Besonderheiten der Gewinnermittlung für Privatkliniken nieder¬
gelassener Ärzte unter Berücksichtigung des Trennungsgebots . . 57
2.4 ABC der Ertragsbesteuerung der Krankenhäuser 60
3 Lohnsteuer-ABC 116
Ulf Gietz
3.1 Vorbemerkungen 116
3.2 Lohnsteuer-ABC 117
4 Umsatzsteuer 139
Ulf Gietz
4.1 Grundzüge des Umsatzsteuerrechts 139
4.1.1 Steuerfreie Umsätze der Krankenhäuser 140
4.1.2 Die mit dem Betrieb der Krankenhäuser eng verbundenen
Umsätze 142
4.1.3 Die begünstigten Einrichtungen 142
4.1.3.1 Krankenhäuser 142
4.1.3.2 Diagnosekliniken und andere Einrichtungen ärztlicher
Heilbehandlung, Diagnostik oder Befunderhebung 143
4.2 Umsatzsteuer-ABC 145
5 Sonstige Steuern 246
Ulf Gietz/Norbert Eilermann
5.1 Grundsteuer 246
5.1.1 Grundzüge 246
5.1.2 Steuerbefreiung für Grundbesitz der Krankenhäuser der jPdöR . 248
5.1.3 Steuerbefreiung für Grundbesitz der steuerbegünstigten
Krankenhäuser 248
5.1.4 Steuerbefreiung für Grundbesitz der nicht steuerbegünstigten
Krankenhäuser 250
5.1.5 Einschränkungen der Steuerbefreiungen bei Nutzungen zu
Wohnzwecken 251
5.1.6 Teilweise Benutzung des Grundbesitzes für steuerbegünstigte
Zwecke 251
5.1.7 Übersicht des steuerbefreiten oder steuerpflichtigen
Grundbesitzes 253
5.1.8 Wegfall der Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 254
5.2 Grunderwerbsteuer 255
5.2.1 Allgemeines und Grundzüge 255
5.2.2 Steuerbare Erwerbsvorgänge 257
5.2.3 Steuerbefreiungen 258
6
Inhaltsverzeichnis
5.3 Erbschaft- und Schenkungsteuer 260
5.3.1 Wesentliche steuerpflichtige Vorgänge 260
5.3.2 Steuerbefreiungen für Krankenhäuser 261
5.4 Ökosteuern 264
5.4.1 Begriff 264
5.4.2 Systematik des Mineralölsteuergesetzes 265
5.4.3 Systematik des Energiesteuergesetzes 265
5.4.4 Systematik des Stromsteuergesetzes 266
5.4.5 Möglichkeiten zur Reduzierung der Ökosteuern 267
5.5 Kraftfahrzeugsteuer 268
5.5.1 Allgemeines 268
5.5.2 Steuerbefreiungen 269
6 Steuerbegünstigung im Krankenhausbetrieb 271
Norbert Eilermann
6.1 Grundlagen der Steuerbegünstigung
($$ 51-54, 56, 57 AO) 272
6.1.1 Steuerbegünstigte Zwecke (§ 51 AO) 272
6.1.2 Gemeinnützigkeit (§ 52 AO) 273
6.1.3 Mildtätigkeit (§ 53 AO) 275
6.1.4 Kirchliche Zwecke (§ 54 AO) 276
6.1.5 Gebot der Ausschließlichkeit (§ 56 AO) 276
6.1.6 Gebot der Unmittelbarkeit (§ 57 AO) 278
6.2 Die eine Steuerbegünstigung rechtfertigende Selbstlosig¬
keit und unschädliche Betätigungen (§§55, 58 AO) 279
6.2.1 Keine prägenden eigenwirtschaftlichen Zwecke 280
6.2.2 Umfang der wirtschaftlichen Betätigung (Geprägetheorie) 283
6.2.3 Keine eigennützige Mittelverwendung (Grundsatz) 286
6.2.3.1 Begriffe: Mittel und Vermögen 287
6.2.4 Mittelverwendung nur für die satzungsmäßigen Zwecke
(S 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 AO) 288
6.2.5 Keine Zuwendungen an Mitglieder (§ 55 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 AO) 291
6.2.5.1 Grundsätze der versteckten Gewinnausschüttung als
Beurteilungsmaßstab 293
6.2.6 Zweckfremde Begünstigung (§ 55 Abs. 1 Nr. 3 AO) 297
6.2.7 Keine Mittel für den Verlustausgleich im steuerpflichtigen
wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb (Grundsatz) 300
6.2.7.1 Ist ein Verlustausgleich ausgeschlossen?
(Bestandsaufnahme und Appelle) 301
6.2.7.2 Verlustausgleich anhand von Beispielsfällen 304
6.2.7.3 Abschließende Betrachtung zum Verlustausgleich 316
6.2.8 Die zeitnahe Mittelverwendung (§ 55 Abs. 1 Nr. 5 AO) 317
6.2.8.1 Gegenwartsnahe Zweckverfolgung als ein Grundprinzip 317
6.2.8.2 Zeitnahe Verwendung von Mitteln 318
6.2.8.3 Beispiel: Nutzungsänderung im Zweckbetrieb 321
6.2.9 Steuerlich unschädliche Betätigungen (§ 58 AO) 326
7
Inhaltsverzeichnis
6.2.9.1 Förderkörperschaften zur Mittelbeschaffung (§ 58 Nr. 1 AO). . . 326
6.2.9.2 Zuwendung von Mitteln an andere Körperschaften
(S 58 Nr. 2 AO) 327
6.2.9.3 Überlassung von Arbeitskräften und Arbeitsmitteln
(S 58 Nr. 3 AO) 330
6.2.9.4 Überlassung von Räumen (§ 58 Nr. 4 AO) 332
6.2.10 Mittelverwendung durch Rücklagenbildung
(§ 58 Nr. 6 und 7 AO) 333
6.2.10.1 Grundlagen, Rechnungslegung und Aufzeichnungspflichten . 334
6.2.10.2 Bildung zweckgebundener Rücklagen (§ 58 Nr. 6 AO) 339
6.2.10.3 Bildung sogenannter freier Rücklagen (§ 58 Nr. 7 AO) 347
6.2.10.4 Bildung weiterer Rücklagen und Vermögenszuführungen 354
6.2.11 Steuerliche Mittelverwendungsrechnung 360
6.2.11.1 Aufzeichnungspflichten und Kontrollinstrument 360
6.2.11.2 Berechnungsschema und Erläuterungen 362
63 Satzungsgestaltung und steuerliche Anerkennung 368
6.3.1 Satzungsgestaltung und notwendiger Inhalt (§§ 59, 60, 61 AO). 368
6.3.1.1 Anforderungen an die Bestimmtheit der Satzung 369
6.3.1.2 Vermögensbindung (§§ 55 Abs. 1 Nr. 4, 61 AO) 374
6.3.1.3 Anregungen zur Satzungsgestaltung 381
6.3.2 Verfahren der steuerlichen Anerkennung 391
6.3.2.1 Vorläufige Anerkennung 392
6.3.2.2 Abschnittsbesteuerung als abschließende Wertung 395
6.3.3 Anforderungen an die tatsächliche Geschäftsführung (§ 63 AO). 398
6.3.3.1 Prüfungsmaßstäbe für das Gesamtverhalten der Körperschaft. . . 399
6.3.3.2 Beginn bzw. Beendigung der steuerbegünstigten Zwecke 399
6.3.3.3 Tatsächliche Geschäftsführung und Zurechenbarkeit 407
6.3.3.4 Ordnungsmäßige Aufzeichnungen (§ 63 Abs. 3 AO) 409
6.3.3.5 Mögliche Verstöße und die Rechtsfolgen 412
6.4 Der Krankenhausbetrieb mit seinen Aktivitäten 418
6.4.1 Allgemeine ertragsteuerliche Zuordnung 418
6.4.2 Krankenhaus-Zweckbetrieb und weitere Zweckbetriebe 420
6.4.2.1 Krankenhaus-Zweckbetrieb (§ 67 AO) 420
6.4.2.2 Besondere eigenständige Zweckbetriebe (§§ 66, 68 AO) 422
6.4.2.3 Der allgemeine Zweckbetrieb (§ 65 AO) 425
6.4.2.4 Mittelausstattung des Zweckbetriebs 428
6.4.3 Steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe (§ 64 AO). . . . 428
6.4.3.1 Steuerbegünstigung und Entfaltung wirtschaftlicher Aktivitäten . 429
6.4.3.2 Mittelausstattung des steuerpflichtigen wGb 430
6.4.3.3 Besteuerung des steuerpflichtigen wGb (§ 64 AO) 434
6.4.3.4 Mehrere steuerpflichtige wGb (§ 64 Abs. 2 AO) 436
6.4.3.5 Besteuerungsgrenze und deren Wirkungen (§ 64 Abs. 3 AO) . . 437
6.4.4 Steuerfreie Vermögensverwaltung 43ö
6.4.4.1 Vermögensverwaltung im Rahmen der Steuerbegünstigung 439
6.4.4.2 Gesetzliche Grundlagen der Steuerbefreiung 439
6.4.4.3 Grenzbereiche der Vermögensverwaltung 440
6.4.4.4 Verluste im Bereich der Vermögensverwaltung 449
8
Inhaltsverzeichnis
6.5 Einzelne ertragsteuerliche Regelungen 451
6.5.1 Entgegennahme steuerlich abzugsfähiger Spenden 451
6.5.1.1 Mögliche Spender und Begriff der „Spende" 452
6.5.1.2 Rechtsgrundlagen des Spendenabzugs 453
6.5.1.3 Spendenarten 454
6.5.1.4 Spendenabzugsbeschränkung der Höhe nach 456
6.5.1.5 Ausstellung von Zuwendungsbestätigungen
(Spendenbescheinigungen) 457
6.5.1.6 Vertrauensschutz des Spenders und Spendenhaftung
der Körperschaft 458
6.5.1.7 Abgrenzung des Spendenabzugs vom Sponsoring 459
6.5.2 Beginn und Erlöschen einer Steuerbefreiung (§ 13 KStG) 461
6.5.2.1 Anwendungsbereiche des § 13 KStG für steuerbegünstigte
Körperschaften 461
6.5.2.2 Regelungsinhalte des § 13 KStG (Überblick) 462
6.5.2.3 Rechtsfolgen nach einem Wechsel in der Besteuerung 463
6.6 ABC der wirtschaftlichen Tätigkeiten 470
6.6.1 ABC der Tätigkeiten im Betrieb eines steuerbegünstigten
Krankenhauses 471
6.6.2 Erläuterungen zu den einzelnen Aktivitäten 484
6.7 ABC der Grundlagen der Steuerbegünstigung 506
Anhang 534
Beispiel einer Steuererklärung für gemeinnützige Krankenhaus-GmbH:
Vordruck Gern 1, Muster einer Spartenrechnung, Rücklagenbildung, Mittel¬
verwendungsrechnung, Umsatzsteuerverprobung mit der Gewinn- und Verlust¬
rechnung (Bearbeitung durch Wolfgang Risch)
Abkürzungsverzeichnis 553
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