Europarechtsverstöße im deutschen Erbschaftsteuerrecht
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Aachen
Shaker
2007
|
| Schriftenreihe: | Berliner Schriftenreihe zum Steuer- und Wirtschaftsrecht
26 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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Inhaltsverzeichnis
1. Teil: Allgemeines - 27 -
A. Verhältnis zwischen EGV und nationalem Recht - 27 -
I. Rechtsnatur des EGV - 27 -
II. Verhältnis des primären Gemeinschaftsrechts zum nationalen Recht - 27 -
1. Vorrang im Kollisionsfall -27-
a) Kollisionskategorien - 27 -
aa) Direkte Kollision - 27 -
bb) Indirekte Kollision - 28 -
b) Vorrang des Gemeinschaftsrechts -28-
aa) Ansicht des EuGH - 29 -
(1) Grundsatz der Eigenständigkeit des Gemeinschaftsrechts -29 -
(2) Vorrang des Gemeinschaftsrechts - 29 -
bb) Ansicht der Literatur - 29 -
cc) Ansicht des BVerfG - 29 -
(1) Bzgl. der Eigenständigkeit des Gemeinschaftsrechts -29 -
(2) Bzgl. des Vorrangs des Gemeinschaftsrechts -30"
dd) Zwischenergebnis - 30 -
c) Geltungs- oder Anwendungsvorrang - 30 -
2. Unmittelbare Wirkung des Gemeinschaftsrechts -31 -
B. Bezug des Gemeinschaftsrechts zum Recht der direkten Steuern - 31 -
I. Zuständigkeit der Gemeinschaft zur Steuererhebung -32"
II. Das Problem der Steuerharmonisierung -33-
1. Anwendbarkeit des EGV nur unter der Voraussetzung der Harmonisierung? " 33 -
a) Exkurs: Harmonisierungskompetenz im Bereich der direkten Steuern - 33 -
aa) Grundsätzliches Bestehen einer Harmonisierungskompetenz - 33 -
(1) Art. 94 EGV - 33 -
(2) Art. 308 iVm Art. 3 I lit. h) EGV - 35 -
bb) Entgegenstehen des Art. 293 zweiter Spiegelstrich EGV -35 -
b) Exkursergebnis -35-
2. Stellungnahme des EuGH bzgl. der Voraussetzung der Harmonisierung - 35 -
2. Teil: Prüfungsmaßstab - 36 -
A. Die Grundfreiheiten - 36 -
I. Warenverkehrsfreiheit iSv Art. 23 EGV - 37 -
-6-
1. Die Zollunion gem. Art. 23,25 ff. EGV - 37 -
2. Art. 28 EGV 38 -
II. Personenverkehrsfreiheiten -38-
1. Aibeitnehmerfreizügigkeit iSd Art. 39 ff. EGV - 38 -
a) Persönlicher Anwendungsbereich -39-
aa) Staatsangehörigkeit eines Mitgliedstaats -39-
bb) Arbeitnehmereigenschaft - 39 -
b) Sachlicher Anwendungsbereich - 40 -
2. Niederlassungsrecht iSv Art. 43 ff. EGV - 40 -
a) Bedeutung - 40 -
b) Persönlicher Anwendungsbereich -41 -
c) Sachlicher Anwendungsbereich - 41 -
aa) Niederlassungen -41 -
bb) Grenzüberschreitender Vorgang -42 -
cc) Formen der Niederlassung -42-
III. Dienstleistungsfreiheit gem. Art. 49 ff. EGV - 42 -
1. Begriff der Dienstleistung -43-
a) Abgrenzung zu anderen Grundfreiheiten - 43 -
aa) Abgrenzung zur Warenverkehrsfreiheit - 43 -
bb) Abgrenzung zur Arbeitnehmerfreizügigkeit -43 -
cc) Abgrenzung zur Niederlassungsfreiheit -43 -
b) Entgeltlichkeit -44-
c) Grenzüberschreirung innerhalb der Gemeinschaft - 44 -
2. Persönlicher Anwendungsbereich - 44 -
3. Anwendungsfälle der Dienstleistungsfreiheit - 45 -
IV. Kapital- und Zahlungsverkehrsfreiheit iSv Art. 56 ff. EGV - 45 -
1. Bedeutung der Kapital-und Zahlungsverkehrsfreiheit -45-
2. Begriff -46-
a) Kapitalverkehr iSv Art. 561 EGV - 46 -
b) Zahlungsverkehr iSv Art. 56 II EGV - 46 -
c) Abgrenzung zwischen Kapital- und Zahlungsverkehr - 46 -
3. Grenzübertritt -46-
4. Abgrenzung zu den anderen Grundfreiheiten - 46 -
a) Abgrenzung zum Warenverkehr - 46 -
b) Abgrenzung zum Niederlassungsrecht - 47 -
c) Abgrenzung zur Dienstleistungsfreiheit - 47 -
-7-
B. Allgemeines Diskriminierungsverbot iSv Art. 12 IEGV - 47 -
I. Bedeutung des Art. 12 I EGV -48 -
II. Persönlicher Anwendungsbereich - 49 -
1. Berechtigte -49"
2. Verpflichtete -49 -
III. Sachlicher Anwendungsbereich -49-
IV. Inhalt des allgemeinen Diskriminierungsverbots -50-
1. Offene und versteckte Diskriminierungen - 50 -
2. Absolutes oder relatives Diskriminierungsverbot -51 -
a) Rechtsprechung -51 -
b) Literatur -52-
c) Stellungnahme - 52 -
C. Allgemeines Freizügigkeitsrecht iSv Art. 181 EGV - 54 -
I. Einleitung - 54 -
1. Vor der Einführung des Art. 181 EGV -54-
a) Ausgangssituation " 54 -
b) Die Lockerung der Bindung an die wirtschaftliche Tätigkeit - 54 -
2. Bedeutung des Art. 18 I EGV - 55 -
a) Allgemein "55-
b) Der Fall „Werner" -56"
aa) Sachverhalt -56'
bb) Das Urteil "57"
cc) Beurteilung aus heutiger Sicht '^ '
(1) Die Ansichten in Literatur und Rechtsprechung - 57 -
(2) Stellungnahme ¦58"
II. Inhalt des Art. 181 EGV "60"
1. Sachlicher Schutzbereich "60"
2. Persönlicher Schutzbereich - 61 -
3. Vorbehalt des Art. 181 EGV "61'
III. Verhältnis zu anderen Regelungen des EGV "61 '
IV. Unmittelbare Wirkung des Art. 18 I EGV "62 "
1. Die Meinungen in der Literatur -62-
2. Die Meinung des EuGH ' 63 "
3. Eigene Stellungnahme und Zwischenergebnis "63 '
V. Exkurs: Art. 181 EGV als Grundfreiheit? ¦M'
1. Unterschied zwischen Grundrechten und Grundfreiheiten - 65 -
-8-
2. Einordnung des Art. 18 I EGV - 66 -
VI. Auswirkung des Art. 181 EGV auf das allgemeine Diskriminierungsverbot - 68 -
D. Auslegung der Grundfreiheiten und des Art. 181 EGV - 69 -
I. Die Grundfreiheiten und Art. 181 EGV als Diskriminierungs- und Beschränkungsverbote? - 69 -
1. Grundfreiheiten als Diskriminierungsverbote -69-
a) Exkurs: Kapitalverkehrs- und Dienstleistungsfreiheit als Diskriminierungsverbote? - 69 -
b) Zwischenergebnis -69-
2. Grundfreiheiten als Beschränkungsverbote - 70 -
a) Die Behandlung der Arbeitnehmerfreizügigkeit - 70 -
aa) Beschränkungsverbot -70-
bb) Reichweite des Beschränkungsverbots -71 -
(1) Rechtsprechung - 71 -
(2) Literatur -72-
(a) Übertragung der Keck-Rechtsprechung in der Form der Unterteilung zwischen
Zugangs- und Ausübungsbeschränkungen - 72 -
(aa) Keck-Rechtsprechung - 72 -
(bb) Übertragung -72-
(b) Reduktion des Beschränkungsverbots auf Beeinträchtigungen der Ausreisefreiheit - 73 -
(c) Offener wirtschaftlicher Ordnungsrahmen - 74 -
b) Die Behandlung der Niederlassungsfreiheit -75-
aa) Beschränkungsverbot - 75 -
bb) Reichweite des Beschränkungsverbots -75-
c) Zwischenergebnis -76-
d) Die Behandlung der Kapitalverkehrsfreiheit - 77 -
aa) Beschränkungsbegriff der Kapitalverkehrsfreiheit -77-
bb) Reichweite des Beschränkungsverbots -77-
3. Die Behandlung des Art. 18 I EGV - 78 -
a) Die Existenz eines in Art. 18 I EGV enthaltenen Diskriminierungs- bzw. Beschränkungs¬
verbots (das „Ob") -78-
aa) Art. 18 I EGV als Beschränkungsverbot - 78 -
bb) Art. 18 I EGV als Diskriminierungsverbot - 79 -
cc) Eigene Stellungnahme und Ergebnis -80-
b) Die Reichweite des in Art. 181 EGV enthaltenen Beschränkungsverbots (das „Wie") - 81 -
aa) Gebhard-Rechtsprechung - 81 -
bb) Einschränkung des Beschränkungsverbots - 82 -
4. Ergebnis -82-
-9-
II. Die Kapitalverkehrsfreiheit als Spezifikum - 82 -
III. Umgekehrte Diskriminierungen - 83 -
1. Entgegenstehen der Diskriminierungsverbote -84-
a) Persönlicher Anwendungsbereich -84-
b) Sachlicher Anwendungsbereich - 85 -
aa) Die Meinungen in Rechtsprechung und Literatur - 85 -
(1) Zulässigkeit der umgekehrten Diskriminierung -85-
(2) Verbot der umgekehrten Diskriminierung -86-
bb) Eigene Stellungnahme - 88 -
cc) Zwischenergebnis -89-
2. Entgegenstehen der in den Grundfreiheiten enthaltenen Beschränkungsverbote - 89 -
3. Ergebnis -89-
IV. Abgrenzung von Diskriminierungen und Beschränkungen - 90 -
1. Meinungen in Rechtsprechung und Literatur -90-
2. Eigene Stellungnahme - 90 -
V. Wirkungsweise der Diskriminienmgs- bzw. Beschränkungsverbote -91 -
1. Exkurs: Wirkungsweise von Gleichheits- und Freiheitsrechten im Verfassungsrecht - 91 -
a) Eingriff in ein Freiheitsrecht -91 -
b) Eingriff in ein Gleichheitsrecht -91-
2. Wirkungsweise des europarechtlichen Beschränkungsverbots -91 "
3. Wirkungsweise des europarechtlichen Diskriminierungsverbots -92 ~
4. Konsequenzen aus dem Anwendungsvorrang des Gemeinschaftsrechts - 92 -
E. Übertragbarkeit der Auslegung auf den Bereich der direkten Steuern - 93 -
I. Geltung der Freiheiten auch für die direkten Steuern - "3 -
II. Besondere Behandlung von steuerrechtlichen Vorschriften -93 '
1. Besonderheit des Steuerrechts -93-
2. Folgerungen aus der Besonderheit des Steuerrechts -94 *
a) Teile der Literatur - 94 -
b) Stellungnahme -94-
aa) Die Rechtsprechung des EuGH und deren Auslegung in der Literatur - 94 -
(1) Daily Mail - 94 -
(2) ICI -95-
(3) Futura/Singer -96-
(4) Gilly -97-
(5) Saint Gobain - 98 -
(6) Weitere neuere Urteile - 99 -
-10-
bb) Folgerungen aus der Rechtsprechung des EuGH - 99 -
cc) Geltung des Beschränkungsverbots auch im Bereich der direkten Steuern -100 -
3. Ergebnis -103 -
F. Rechtfertigungsmöglichkeiten bzgl. der Grundfreiheiten -104 -
I. Schrankenregelungen -104-
1. Benannte Schranken bzw. Rechtfertigungsgrunde -104-
a) Die Schranke des Art. 39 IIIEGV 104 -
aa) Die Begriffe der „öffentlichen Ordnung" und der „öffentlichen Sicherheit" -104 -
(1) Begriff der öffentlichen Ordnung -105-
(2) Begriff der öffentlichen Sicherheit -105 -
bb) Geltung des Vorbehalts auch für Art. 39II EGV? -105 -
b) Die Schranke des Art. 461 EGV -106 -
c) Die Schranke des Art. 58 EGV -106 -
aa) Art. 58 I lit. a) EGV -106 -
bb) Art. 58 I lit. b) EGV -108 -
d) Art. 58 II EGV -108 -
2. Die von der Rechtsprechung des EuGH entwickelten zwingenden Erfordernisse bzw.
zwingenden Allgemeininteressen -108-
a) Einordnung der zwingenden Erfordernisse bzw. der zwingenden Gründe des Allgemein¬
interesses -109-
b) Der Begriff der „zwingenden Gründe des Allgemeininteresses" im Allgemeinen -110-
c) Die steuerrechtliche Auslegung des Begriffs der „zwingenden Gründe des Allgemein¬
interesses" - 110 -
aa) Kohärenz -110-
(1) Begriff der Kohärenz bis zur Entscheidung Manninen -111 —
(a) Die Rechtssache Bachmann -111-
(aa) Die Entscheidung des EuGH -111-
(bb) Kritik an dieser Rechtsprechung -112-
(b) Der Wielockx-Fall -113 -
(aa) Fall -113 -
(bb) Entscheidung des EuGH -114-
(cc) Neuer Rechtfertigungsgrund der Kohärenz auf internationaler Ebene? -114-
(c) Die Fälle Svensson und Gustavsson, Asscher und ICI -114-
(d) Die Entscheidung de Lasteyrie du Saillant -114 -
(e) Die Entscheidungen Verkooijen und Bosal -115-
(f) Zwischenergebnis bzgl. der Rechtsprechung des EuGH -115 -
-11-
(aa) Kritik -116-
(bb) Folgetungen -117-
(2) Entwicklung des Rechtfertigungsgrunds der Kohärenz nach der Entscheidung in der
Rechtssache Manninen -117-
(a) Die Rechtssache Manninen -117-
(b) Neudefinition des Begriffs der Kohärenz -117 -
(c) Vereinbarkeit mit der „alten" Bachmann-Rechtsprechung des EuGH -118-
(d) Bedeutung der Manninen-Rechtsprechung für die Rechtfertigung mit dem Argument
der Kohärenz allgemein -119 -
bb) Missbrauchsgefahr -119-
cc) Wahrung der Aufteilung der Besteuerungsbefugnis -122 -
dd) Doppelte Verlustberücksichtigung -123 -
ee) Gewährleistung der Wirksamkeit von Maßnahmen der Steueraufsicht -123 -
ff) Funktionsfähigkeit des nationalen Steuersystems -123 -
gg) Nicht als Rechtfertigungsgründe taugliche Gesichtspunkte -124 -
3. Systematik -124-
4. Gewichtung der Schranken hinsichtlich des Steuerrechts -126 -
II. Schranken-Schranken -126 -
1. Gemeinschaftsgrundrechte -126 -
2. Sekundärrecht -126 -
3. Verhältnismäßigkeit -127 -
a) Allgemein -127-
aa) Geeignetheit -127 -
bb) Erfbrderlichkeit -127-
cc) Angemessenheit -127 -
b) Bzgl. der ausdrücklichen Schranken -127 -
c) Bzgl. der immanenten Schranken -128 -
G. Schranken des allgemeinen Freizügigkeitsrechts -128 -
I. Ausübungserleichterungsvorschriften nach Art. 18 IIEGV -128"
II. Schranken -129-
3. Teil: Europarechtliche Überprüfung des ErbStG -130 -
A. Die Grundfreiheiten des EGV als Prüfungsmaßstab für das ErbStG -130 -
I. Der frühere Meinungsstand -130 -
II. Die Erben-von-Barbier Entscheidung des EuGH -131 -
1. Der Sachverhalt -131 -
-12-
2. Das Urteil 132-
a) Beeinträchtigung der Kapitalverkehrsfreiheit -132-
b) Eingriff in den Schutzbereich -133 -
c) Rechtfertigung -133 -
3. Auswirkungen auf das deutsche Steuerrecht -133 -
III. Relevante Grundfreiheiten -134-
B. Überprüfung des Erbschaftsteuergesetzes anhand des Art. 181EGV und der Grund¬
freiheiten -136-
I. Überprüfung der persönlichen Freibeträge -136 -
1. Freibetragsregelungen -136-
a) Begriffsklärung: Unbeschränkte/beschränkte Steuerpflicht -136-
b) Freibetrag gem. § 16 ErbStG -137 -
c) Freibetrag gem. § 17 ErbStG -137 -
2. Beeinträchtigung des Art. 18 I EGV und der Grundfreiheiten -137 -
a) Beeinträchtigung des in Art. 18 I iVm Art. 12 I EGV und in den Art. 39II, 43, 561 EGV
enthaltenen staatsangehörigkeitsbezogenen Diskriminierungsverbots -137 -
aa) Vergleichbare Lage bei beschränkt und unbeschränkt Steuerpflichtigen? -138 -
(1) Beurteilung im Einkommensteuerrecht -138-
(2) Übertragbarkeit der Grundsätze auf das Erbschaftsteuerrecht -140-
bb) Bedeutung für die Freibetragsregelungen -142-
b) Beeinträchtigung des in Art. 561 EGV enthaltenen kapitalanlageortbezogenen
Diskriminierungsverbots -143 -
3. Rechtfertigung -143 -
a) Bzgl. der Kapitalverkehrsfreiheit gem. Art. 56 I EGV -143 -
aa) Art. 58 I lit. a) iVm III EGV - 143 -
bb) Art. 58 I lit. b) ErbStG -144 -
cc) Wirksame steuerliche Kontrolle -144 -
dd) Kohärenz -144-
b) Bzgl. des Art. 18 I EGV und der Personenverkehrsfreiheiten -145 -
4. Ergebnis - 145 -
5. Lösungsmöglichkeiten -145-
II. Überprüfung des § 2 ErbStG -146 -
1. Anknüpfung an den Wohnsitz in § 2 ErbStG -146 -
a) Gleichbehandlung von unbeschränkt Steuerpflichtigen in bestimmten Konstellationen -146 -
b) Verstoß gegen die staatsangehörigkeitsbezogenen Diskriminierungsverbote aufgrund
-13-
Ungleichbehandlung von in Deutschland Ansässigen gegenüber im Ausland Ansässigen -148 -
c) Verstoß gegen die staatsangehörigkeitsbezogenen Diskriminierungsverbote aufgrund
Ungleichbehandlung von beschränkt Steuerpflichtigen iSv § 2 I Nr. 3 ErbStG iVm
§ 121 BewG gegenüber unbeschränkt Steuerpflichtigen -148-
d) Ergebnis -150 -
2. Die alternative Anknüpfung an die inländische Ansässigkeit von Erblasser und Erbe des
§ 2 ErbStG -150 -
a) Verstoß gegen Art. 18 IEGV -150 -
aa) Diskriminierungsverbot -150-
bb) Beschränkungsverbot -151-
(1) Gefahr der Doppelbesteuerung -151 -
(a) Vermeidung der Doppelbesteuerung durch DBA -151 -
(b) Vermeidung der Doppelbesteuerung durch § 21 ErbStG -152 -
(c) Zwischenergebnis -153-
(d) § 2 ErbStG als Ursache für die Gefahr der Doppelbesteuerung? -153-
(aa) Entstehen der Doppelbesteuerung durch § 2 oder § 21 ErbStG? -153 -
(bb) Verantwortung Deutschlands für das Entstehen der Doppelbesteuerung? -154 -
(e) Zwischenergebnis -156-
(2) Unterschiedliches Steuerniveau -157 -
cc) Grenzüberschreitender Bezug -157 -
dd) Rechtfertigung -157-
(1) Missbrauchsgefahr -157 -
(2) Rechtfertigung durch das allgemeine Interesse des Fiskus an der Stärkung des
Steueraufkommens -158 -
ee) Zwischenergebnis -158 -
b) Verstoß gegen die Grundfreiheiten -158 -
aa) Verstoß gegen die in den Art. 39, 43 EGV enthaltenen Beschränkungsverbote -158 -
bb) Verstoß gegen Art. 561 EGV -158 -
(1) Eingriffin den Schutzbereich -158 -
(a) Verletzung des staatsangehörigkeitsbezogenen Diskriminierungsverbots -158 ¦
(b) Verletzung des kapitalanlageortbezogenen Diskriminierungsverbots -159 -
(c) Verletzung des Beschränkungsverbots -159 -
(d) Zwischenergebnis -160 -
(2) Rechtfertigung -160-
(3) Zwischenergebnis -160 -
c) Gesamtergebnis zur alternativen Anknüpfung des § 2 ErbStG -160 -
-14-
d) Lösungsmöglichkeit -160-
3. § 2 I Nr. 1 lit. b) ErbStG -160 -
a) Die Anknüpfung an die Staatsangehörigkeit -161 -
aa) Nachteilige Folgen des § 2 I Nr. 1 lit. b) EibStG für den Steuerpflichtigen -161 -
(1) Unbeschränkte Steuerpflicht in Deutschland -161 -
(2) Gefahr einer Doppelbesteuerung -161 -
(a) Bestehen der Gefahr der Doppelbesteuerung -161 -
(b) § 2 I Nr. 1 lit. b) ErbStG als Ursache für die Gefahr der Doppelbesteuerung? -162 -
(c) Verantwortung Deutschlands für das Entstehen der Doppelbesteuerung? -162 -
(3) Nichtgewährung der hohen Freibeträge iSv §§ 16,17 ErbStG für ausländische Staats¬
angehörige -163 -
bb) Verstoß gegen Art. 18 IEGV -163 -
(1) Beeinträchtigung des Schutzbereichs in der Form einer Diskriminierung iSv Art. 181
iVm 12 I EGV -163 -
(a) Exkurs: Die Rechtssache van Hüten -163 -
(aa) Sachverhalt der Rechtssache van Hüten -163 -
(bb) Schlussanträge des Generalanwalts -164 -
(cc) Urteil des EuGH -165 -
(dd) Kritik - 166-
(ee) Übertragbarkeit der Entscheidung auf § 2 I Nr. 1 lit. b) ErbStG -166 -
(ff) Exkursende: Fazit -168 - ¦
(gg) Zwischenergebnis -168 -
(b) Grenzüberschreitender Bezug -168 -
(2) Rechtfertigung - 168-
(a) Missbrauchsgefahr - 168 -
(b) Allgemeine Grundsätze des Völkerrechts -170-
(c) Rückwanderung als legitimer Vorgang -170-
cc) VerstoB gegen Art. 39 EGV und Art. 43 EGV -170 -
dd) Verstoß gegen Art. 561 EGV durch die Anknüpfung an die Staatsangehörigkeit -171 -
(1) Beeinträchtigung des Schutzbereichs -171 -
(2) Rechtfertigung durch Art. 58 EGV -171 -
ee) Zwischenergebnis -171 -
b) Verstoß gegen die Beschränkungsverbote wegen der Gefahr der Doppelbesteuerung -171 -
aa) Verstoß gegen Art. 18 I EGV -172 -
(1) Beeinträchtigung des Schutzbereichs -172 -
(2) Rechtfertigung -172-
-15-
(a) Missbrauchsgefahr -172 -
(b) Kohärenz "174"
bb) Verstoß gegen Art. 39 EGV und Art. 43 EGV -l75"
cc) Verstoß gegen Art. 561 EGV "175"
dd) Zwischenergebnis -175 -
c) Die Fünf-Jahres-Frist des § 2 I Nr. 1 lit. b) EGV -175"
d) Ergebnis '177"
e) Lösungsansätze zur Beseitigung der Europarechtswidrigkeit -177"
aa) Anwendung des § 2 I Nr. 1 lit. b) ErbStG auch auf nichtdeutsche Staatsangehörige -177 -
bb) Unbeschränkte Steuerpflicht nur bei Rückverlegung des Wohnsitzes nach Deutschland
bzw. altersmäßige Eingrenzung des § 2 I Nr. 1 lit. b) ErbStG -177"
cc) Eigene Stellungnahme -177 -
(1) Ausweitung des § 21 Nr. 1 lit. b) ErbStG auf nichtdeutsche Staatsangehörige? -178 -
(2) Anwendung des § 2 I Nr. 1 lit. b) ErbStG nur bei Rückverlegung des Wohnsitzes nach
Deutschland bzw. altersmäßige Eingrenzung des § 21 Nr. 1 lit. b) ErbStG? -179 -
(a) Exkurs: Verstoß gegen Art. 31GG -18°"
(aa) Ungleichbehandlung "180"
(bb) Benachteiligung älterer Steuerpflichtiger -180 -
(cc) Rechtfertigung -180 -
(b) Ergebnis zu (2) -181"
(3) Gesamtergebnis "181'
4. Oberprüfung des § 2 I Nr. 1 lit. c) ErbStG "182 "
a) Die Anknüpfung an die Staatsangehörigkeit "182 '
aa) Verstoß gegen die Arbeitnehmerfreizügigkeit durch die Anknüpfung an die Staats-
1R2
angehörigkeit "'"
(1) Diskriminierung '182"
(2) Rechtfertigung "183"
bb) Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit -183 -
b) Gefahr der Doppelbesteuerung durch § 2 I Nr. 1 lit. c) ErbStG "184"
c) Beschränkung der erweiterten unbeschränkten Erbschaftsteuerpflicht auf Angestellte einer
inländischen Körperschaft des öffentlichen Rechts "184"
d) Ergebnis -184'
e) Lösungsmöglichkeit "185'
5. § 21 Nr. 1 lit. d) ErbStG -185'
6. § 2 I Nr. 3 ErbStG iVm §§ 4,2 AStG "185'
a) Diskriminierung durch die Anknüpfung an die Staatsangehörigkeit -185 -
-16-
b) Beschränkung -186 -
c) Lösungsmöglichkeit -187 -
7. Gesamtergebnis zu § 2 ErbStG -187-
III. Obeipriiftmg des § 5 EibStG -187 -
1. § 5 I ErbStG -187 -
a) Anwendbarkeit bei beschränkter Steuerpflicht -187-
aa) Das „Ob" -187 -
bb) Das „Wie" -188 -
b) Anwendbarkeit bei unbeschränkter Steuerpflicht, aber teilweiser DBA-Freistellung -189 -
c) Anwendbarkeit bei ausländischer Zugewinngemeinschaft -190 -
d) Anwendbarkeit des § 51 ErbStG bei Erwerben von Todes wegen nach ausländischem Erbrecht -191 -
2. § 5 II ErbStG -191 -
3. Gesamtergebnis zu § 5 ErbStG -191 -
IV. Überprüfung des § 10 VI 2 ErbStG -191 -
1. Verstoß gegen die Diskriminierungsverbote -192-
2. Lösungsansatz -193 -
3. Rückschlüsse aus dem eben Gesagten auf die Grundsätze der Rechtssache Schumacker -193 -
V. Überprüfung des § 12 VI ErbStG iVm§ 31 BewG -193-
1. Verletzung der Kapitalverkehrsfreiheit -194-
a) Verstoß gegen das staatsangehörigkeitsbezogene Diskriminierungsverbot -194 -
b) Verstoß gegen das kapitalanlageortbezogene Diskriminierungsverbot -194 -
c) Rechtfertigung -194-
2. Verletzung des Art. 181 EGV -194 -
a) Diskriminierungsverbot -195-
b) Beschränkungsverbot -195-
c) Rechtfertigung -195 -
3. Verletzung der Art. 39, 43 EGV -196 -
4. Ergebnis -196-
5. Lösungsmöglichkeit -196-
VI. Überprüfung des § 13 I Nr. 4a ErbStG -196 -
1. Verletzung der allgemeinen Freizügigkeit -197 -
a) Beeinträchtigung des Schutzbereichs -197-
b) Rechtfertigung der Beeinträchtigung -197 -
2. Verletzung der Art. 39,43 EGV -198 -
3. Verletzung der Kapitalverkehrsfreiheit - 198 -
4. Ergebnis -198 -
-17-
10S
5. Lösungsmöglichkeit "i*°"
VII. Überprüfung des § 13 I Nr. 15 ErbStG "198"
VIII. Überprüfung des § 13 I Nr. 16 ErbStG " 20°"
1 Verletzung des allgemeinen Freizügigkeitsrechts nach Art. 18 I EGV -200 -
a) Verstoß gegen das Diskriminierungsverbot " 20°"
b) Verstoß gegen das Beschränkungsverbot -201-
2. Verletzung des Art. 43 EGV '201"
3. Verletzung der Kapitalverkehrsfreiheit iSv Art. 561 EGV -201'
a) Verstoß gegen das staatsangehörigkeitsbezogene Diskriminierungsverbot -2"'"
b) Verstoß gegen das kapitalanlageortbezogene Diskriminierungsverbot - 2"2 -
4. Ergebnis ~202~
5. Lösungsmöglichkeit -202-
IX. Überprüfung des § 13a I, II iVm IV und des § 19a I, II Nr. 1-3 ErbStG "202"
1. Verstoß gegen Art. 181 EGV "202"
2. Verstoß gegen Art. 43 und 561 EGV "203 '
a) Art. 43 EGV "203 "
b) Art. 561 EGV "203 '
204 -
c) Zwischenergebnis
3. Europarechtskonforme Gestaltung der Nonnen '2^'
X. Überprüfung des § 15 II1 ErbStG '204'
1. Verstoß gegen die Niederlassungsfieiheit der Art. 43 EGV "204 *
9ft4
a) Eingriff in den Schutzbereich "^
aa) Stiftung als Gesellschaft mit Erwerbszweck iSv Art. 48II EGV " 204"
bb) Diskriminierung
b) Rechtfertigung ~205"
2. Verstoß gegen Art. 18 I EGV " 206"
3. Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit -206-
207 -
4. Lösungsmöglichkeit "
XL Überprüfung des § 21 ErbStG "2O7 "
907 -
1. Die Doppelbesteuerung
2. Die unilaterale Vermeidung der Doppel- bzw. Mehrfachbesteuerung durch § 21 ErbStG - 20°"
a) Die Voraussetzung der unbeschränkten Steuerpflicht bzw. die Bezugnahme auf § 2 I Nr. 1
ErbStG -208"
aa) Ausschluss der beschränkten und der erweiterten beschränkten Steuerpflicht aus dem
Anwendungsbereich des § 21 ErbStG '208'
(1) Bzgl. der beschränkten Steuerpflicht "209"
-18-
(2) Bzgl. der erweiterten beschränkten Steuerpflicht - 209 -
bb) Ersatzerbschaftsteuer -210-
(1) Verstoß gegen die Kapitalverkehrsfreiheit iSv Art. 561 EGV - 210 -
(a) Relevanz der Kapitalverkehrsfreiheit - 210 -
(b) Verstoß - 211 -
(2) Verstoß gegen die Niederlassungsfteiheit -211-
(3) Zwischenergebnis -211-
(4) Lösungsansätze -212-
(a) Anrechnung im Wege der Billigkeit iSv §§ 163, 227 AO - 212 -
(b) Rückgriff auf § lOVErbStG -212-
(c) Anwendung des § 21 ErbStG auch im Bereich der Ersatzerbschaftsteuer - 214 -
b) Die Fünf-Jahres-Frist - 214 -
c) Die Voraussetzung des Alislandsvermögens - 215 -
d) Der Anrechnungshöchstbetrag -216-
aa) Verstoß gegen Art. 39, 43, 561EVGV - 216 -
(1) Beschränkung - 216 -
(2) Rechtfertigung -217-
(a) Bzgl. der Art. 39,43 EGV - 217 -
(aa) Doppelte Berücksichtigung der persönlichen Verhältnisse - 217 -
(bb) Steuermindereinnahmen bei voller Berücksichtigung der persönlichen Lage - 218 -
(cc) Kohärenz -218-
(dd) Zwischenergebnis - 218 -
(b) Bzgl. der Kapitalverkehrsfreiheit -218-
(c) Zwischenergebnis -218-
bb) Verstoß gegen das allgemeine Freizügigkeitsrecht iSv Art. 18 I EGV - 218 -
cc) Ergebnis -218-
dd) Lösungsmöglichkeiten -219-
e) § 211 S. 3 ErbStG (per-country-limitation) - 219 -
f) § 21 II ErbStG - 219 -
aa) Der enge Auslandsvermögensbegriff. - 220 -
(1) Problematik -220-
(2) Relevante Regelungen - 220 -
(3) Verstoß gegen die staatsangehörigkeitsbezogenen Diskriminierungsverbote - 221 -
(a) Fall 1 - 221 -
(b) Fall 2 - 221 -
(c) Zwischenergebnis -222-
-19-
(4) Verstoß gegen das kapitalanlageortbezogene Diskriminierungsverbot - 222 -
(5) Rechtfertigung -222-
(6) Ergebnis -222-
bb) Der weite Auslandsvermögensbegriff des § 21II Nr. 2 ErbStG - 222 -
cc) Lösungsansätze - 223 -
(1) Billigkeitsanrechnung bzgl. des engen Auslandsvermögensbegriffs - 223 -
(2) Rückgriff auf § 10 V ErbStG -223 -
(3) Wortgetreue Anwendung des § 121 BewG - 223 -
(4) Begriffsdefinition des Auslandsvermögens durch Bezugnahme auf § 41 AStG - 224 -
g) Probleme des Anrechnungsverfahrens - 224-
aa) Verstoß gegen die Diskriminierungsverbote - 225 -
bb) Verstoß gegen die in den Grundfreiheiten und in Art. 18 EGV enthaltenen
Beschränkungsverbote -225-
cc) Zwischenergebnis -225-
3. Ergebnis zu § 21 ErbStG - 225 -
XII. Gesamtergebnis zum deutschen ErbStG -225-
I. Teil: Europarechtskonformität des DBA-Netzes - 226 -
A. Problematik der ungleichen Bestimmungen in Doppelbesteuerungsabkommen - 226 -
I. Verstoß gegen die in Art. 18 I über Art. 12 I EGV bzw. in den Art. 39 II, 43, 56 I EGV enthaltenen
Diskriminierungsverbote - 226 -
1. Ungleichbehandlung - 226 -
a) Schutzumfang des Art. 12 I EGV - 227 -
b) Art. 39 II, 43,49, 561 und 18 I iVm 12 I EGV - 227 -
aa) Unterschiedliche Reichweite der einzelnen Diskriminierungsverbote? - 228 -
bb) Zwischenergebnis - 229 -
2. Vergleichbare Lage - 229 -
a) Ertragsteuerrecht - 229 -
b) Blick auf die Vermögensteuer - 230 -
aa) Sachverhalt der Rechtssache D -230'
bb) Schlussantrag des Generalanwalts -230-
cc) Entscheidung des EuGH in der Rechtssache D -231"
dd) Stellungnahme - 232 -
(1) Zuteilungsnormen -232-
(2) Materiell-rechtliche Normen - 233 -
(3) Zwischenergebnis - 237 -
-20-
c) Konsequenzen für die erbschaftsteuerlichen DBA - 237 -
II. Ergebnis -238 -
B. Sonderfall: Fehlende DBA - 238 -
I. Doppelbesteuerung mangels DBA - 238 -
1. Nichtbefolgung des Gebots aus Art. 293 zweiter Spiegelstrich EGV - 238 -
2. Verstoß gegen die Diskriminierungsverbote - 239 -
a) Beispielsfälle -239-
aa) Beispielsfall 1 - 239 -
bb) Abwandlung - 240 -
cc) Beispielsfall 2 - 241 -
dd) Abwandlung - 241 -
b) Vorliegen einer Diskriminierung - 241 -
aa) Ungleichbehandlung - 241 -
bb) Vergleichbare Lage - 241 -
c) Ergebnis - 242 -
3. Problem der Doppelbesteuerung -242-
a) Rückgriff auf das OECD-Musterabkommen -242-
b) Anwendung später abgeschlossener DBA -242-
c) Billigkeitsmaßnahmen -243 -
d) Staatshaltung -243-
aa) Haftung der Mitgliedstaaten für Verletzung gemeinschaftsrechtlicher Verpflichtungen
(Francovich-Rechtsprechung) -243 -
bb) Übertragung der Francovich-Rechtsprechung -244-
II. Keine Doppelbesteuerung, aber Vorteil in bestehenden DBA - 245 -
C. Ergebnis -245-
D. Nichteinbeziehung der Schenkungsteuer - 24S -
5. Teil: Zusammenfassung der Ergebnisse - 247 -
Literaturverzeichnis - 251 -
-21- |
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