Bilanzsteuerrecht und Buchführung
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| Hauptverfasser: | , , |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
2007
|
| Ausgabe: | 11., neu bearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Finanz und Steuern
1 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis Klappentext |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 11. Auflage ................................................................
V
Abkürzungsverzeichnis............................................................ XXVII
Teil
A Buchführungs-
und Aufzeichnungspflichten
1 Einführung ............................................................................. 1
1.1 Begriffsbezeichnungen.................................................................. 1
1.2 Buchführung als Zweig des betrieblichen Rechnungswesens............................. 1
2 Allgemeine Buchführungspflicht nach Handelsrecht.....................................2
2.1 Gesetzliche Grundlagen................................................................. 2
2.2 Zur Buchführung verpflichtete Personen, Beginn und Beendigung
der Buchführungspflicht................................................................ 3
3 Steuerliche Buchführungspflicht.........................................................5
3.1 Buchführungspflicht nach § 140
АО
.....................................................5
3.2 Besondere Buchführungspflicht nach § 141 Abs. 1
АО
................................... 5
3.3 Beginn und Wegfall der Buchführungspflicht...........................................7
4 Sonstige Aufzeichnungspflichten........................................................8
4.1 Außersteuerliche Aufzeichnungspflichten...............................................8
4.2 Steuerliche Aufzeichnungspflichten....................................................11
5 Inhalt der Buchführungspflicht.........................................................13
5.1 Handelsrechtliche Vorschriften zur Erstellung der Buchführung
und des Jahresabschlusses..............................................................13
5.2 Ergänzende steuerrechtliche Vorschriften...............................................14
6 Handelsrechtliche und steuerliche Aufbewahrungspflichten.............................15
7 Bewilligung von Erleichterungen.......................................................16
8 Verletzung von Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten und ihre Folgen............16
9 Unterschiede bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 und § 5 EStG.......................17
Teil
В
Technik der doppelten Buchführung
1 Grundlagen der Buchführung..........................................................19
1.1 Inventur...............................................................................19
1.2 Inventar...............................................................................19
1.3 Inventurerleichterungen...............................................................19
1.3.1 Festwert...............................................................................20
1.3.2 Gruppenbewertung....................................................................21
1.3.3 Stichprobeninventur...............<·...................................................21
1.3.4 Permanente Inventur..................................................................21
1.3.5 Zeitverschobene Inventur..............................................................22
1.3.6 Buchmäßige Bestandsaufnahme für Anlagevermögen...................................23
1.4 Bilanz.................................................................................23
1.5 Abschluss..............................................................................24
1.6 Gewinn- und Verlustrechnung.........................................................24
2 Funktion der doppelten Buchführung..................................................26
2.1 Sachkonten............................................................................26
2.1.1 Bestandskonten........................................................................26
2.1.2 Erfolgskonten.........................................................................27
2.1.3 Gewinn- und Verlustkonto.............................................................27
2.1.4 Privatkonten...........................................................................27
VIII Inhaltsverzeichnis
2.1.5
Schema
für den Abschluss der Sachkonten.............................................. 28
2.1.6 Buchungssatz.......................................................................... 28
2.2 Personenkonten.......................................................................28
2.3 Anlagekonten.......................................................................... 29
3 Organisation der Buchführung.........................................................29
3.1 Buchführungssysteme................................................................. 29
3.2 Methoden und Organisationsformen der doppelten Buchführung.......................29
3.2.1 Übertragungsbuchführung............................................................. 30
3.2.2 Amerikanisches Journal................................................................ 30
3.2.3 Durchschreibebuchführung............................................................ 30
3.2.4 EDV-Buchführung.....................................................................31
3.2.4.1 Externe EDV-Buchführung.......................................................31
3.2.4.2 Interne EDV-Buchführung........................................................ 32
3.2.5 Offene-Posten-Buchhaltung............................................................ 33
3.3 Kassenbuchführung....................................................................34
3.4 Hauptabschlussübersicht...............................................................36
3.5 Selbstständige Buchungskreise.........................................................37
3.5.1 Filialbuchführung..................................................................... 38
3.5.2 Devisenbuchführung...................................................................40
3.5.3 Geheimbuchführung...................................................................40
Teil
С
Begriff des Gewinns, Gewinn- und Verlustrechnung
und steuerliche Gewinnermittlungsarten
1 Allgemeines...........................................................................41
1.1 Handelsrechtlicher Gewinnbegriff......................................................41
1.2 Steuerlicher Gewinnbegriff............................................................41
1.3 Gewinnermittlungszeitraum und Geschäftsjahr bzw. Wirtschaftsjahr...................42
1.4 Bedeutung des Gewinns für die Besteuerung...........................................43
2 Gewinn- und Verlustrechnung als Bestandteil des Jahresabschlusses....................44
2.1 Gewinn- und Verlustrechnung.........................................................44
2.1.1 Begriff, Bedeutung und Inhalt.........................................................44
2.1.2 Form und Gliederung.................................................................44
2.1.3 Bedeutung für die Besteuerung........................................................45
2.2 Handelsrechtliche und betriebswirtschaftliche Erträge/Aufwendungen..................45
2.3 Steuerliche Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben..................................46
2.3.1 Betriebseinnahmen....................................................................46
2.3.2 Abgrenzung zu außerbetrieblichen Einnahmen.........................................47
2.3.3 Steuerfreie Betriebseinnahmen.........................................................47
2.3.4 Betriebsausgaben......................................................................48
2.3.5 Abgrenzung zu anderen Aufwendungen...............................................49
2.3.6 Arten der Betriebsausgaben............................................................51
2.3.6.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben............................................51
2.3.6.2 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben......................................51
2.3.6.3 Nicht abzugsfähige und beschränkt abzugsfähige Betriebsausgaben
nach § 4 Abs. 5 EStG.............................................................53
2.3.6.4 Aufzeichnungspflicht für nicht abzugsfähige und beschränkt abzugsfähige
Betriebsausgaben................................................................. 57
2.3.6.5 Betriebsausgaben, die mit steuerfreien Betriebseinnahmen wirtschaftlich
zusammenhängen................................................................ 57
2.3.6.6 Besondere Regelung für den Abzug von Schuldzinsen als Betriebsausgaben
nach §4 Abs. 4
a
EStG............................................................57
3 Gewinnermittlungsarten...............................................................58
3.1 Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG.......................58
Inhaltsverzeichnis
IX
3.1.1 Personenkreis..........................................................................58
3.1.2 Begriff des Betriebsvermögens.........................................................58
3.1.3 Ausscheiden nichtberrieblicher Vorgänge...............................................59
3.1.3.1 Definition Entnahmen...........................................................60
3.1.3.2 Definition Einlagen..............................................................60
3.1.4 Bilanz nach § 4 Abs. 1 EStG............................................................61
3.2 Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 5 EStG..............................62
3.2.1 Personenkreis..........................................................................62
3.2.2 Bilanz nach § 5 EStG...................................................................63
3.3 Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG.......64
3.3.1 Begriff.................................................................................64
3.3.2 Berechtigter Personenkreis.............................................................65
3.3.3 Unterschiede zum Bestandsvergleich...................................................66
3.3.4 Betriebseinnahmen....................................................................67
3.3.5 Betriebsausgaben......................................................................68
3.3.5.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben............................................68
3.3.5.2 Erwerb von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens.................68
3.3.5.3 Erwerb von nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens
und bestimmten anderen Wirtschaftsgütern......................................70
3.3.5.4 Erwerb von immateriellen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens...............71
3.3.5.5 Erwerb von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens.............................72
3.3.6 Behandlung der Einlagen und Entnahmen.............................................72
3.3.7 Besonderheiten bei der Überschussrechnung............................................74
3.3.7.1 Reine Geldbewegungen...........................................................74
3.3.7.2 Anzahlungen, Vorauszahlungen, Teilzahlungen und Abschlagszahlungen,
Vorschüsse.......................................................................74
3.3.7.3 Abfindungen.....................................................................74
3.3.7.4 Damnum.........................................................................74
3.3.7.5 Schwund durch Diebstahl, Verderb u.Ä...........................................75
3.3.7.6 Erlass von Forderungen und Schulden............................................75
3.3.7.7 Veräußerung und Aufgabe eines Betriebs.........................................76
3.3.8 Aufzeichnungspflichten................................................................76
3.4 Gewinnermittlung nach Durchschnittsätzen............................................77
3.5 Gewinnermittlung durch Schätzung....................................................77
3.6 Wechsel der Gewinnermittlungsart.....................................................77
3.6.1 Wechsel von der Überschussrechnung zum Bestandsvergleich...........................78
3.6.2 Wechsel vom Bestandsvergleich zur Überschussrechnung...............................79
Teil
D
Wirtschaftsgut
1 Begriff des Wirtschaftsguts.............................................................80
2 Zurechnung............................................................................80
3 Anteile an einem Wirtschaftsgut.......................................................82
Teil
E
Abgrenzung des Betriebsvermögens vom Privatvermögen
1 Grundsätze............................................................................83
1.1 Notwendiges Betriebsvermögen........................................................84
1.1.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen.................84
1.1.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen...........................86
1.1.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Betriebsvermögen.............................86
1.2 Gewfflkürtes Betriebsvermögen........................................................86
1.2.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als gewfflkürtes Betriebsvermögen.................87
1.2.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als gewfflkürtes Betriebsvermögen...........................88
Inhaltsverzeichnis
1.2.3 Folgen der Einordnung als gewillkürtes Betriebsvermögen.............................89
1.3 Notwendiges Privatvermögen.......................................................... 89
1.3.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen...................89
1.3.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen.............................90
1.3.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Privatvermögen...............................90
2 Grundstücke im Betriebsvermögen..................................................... 91
2.1 Grund und Boden..................................................................... 91
2.2 Gebäude............................................................................... 91
2.2.1 Eigenbetrieblich genutzter Gebäudeteil................................................ 92
2.2.2 Fremdbetrieblich genutzter Gebäudeteil............................................... 93
2.2.3 Zu fremden Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil...................................... 93
2.2.4 Zu eigenen Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil...................................... 94
3 Forderungen und Verbindlichkeiten.................................................... 94
3.1 Forderungen.......................................................................... 94
3.2 Verbindlichkeiten...................................................................... 95
3.2.1 Tilgung einer Schuld..................................................................98
3.2.2 Abfindungszahlung an weichende Miterben...........................................101
3.2.3 Zahlungen bei vorweggenommener Erbfolge..........................................102
3.2.4 Zahlungen anlässlich des Zugewinnausgleichs.........................................104
Teil
F
Einlagen und Entnahmen
1 Einlagen..............................................................................105
1.1 Bewertung der Einlagen..............................................................107
1.2 Abschreibung von eingelegten Wirtschaftsgütern......................................110
1.3 Abgrenzungen zu steuerfreien Einnahmen, Privateinlagen.............................110
2 Entnahmen...........................................................................111
2.1 Begriff................................................................................111
2.1.1 Entnahme von Wirtschaftsgütern.....................................................115
2.1.2 Entnahme von Nutzungen und Leistungen............................................116
2.1.3 Entnahmen in Fällen des § 12 EStG...................................................116
2.2 Bewertung der Entnahmen...........................................................121
2.3 Sachspenden..........................................................................122
2.4 Umsatzsteuer.........................................................................122
2.5 Abgrenzung zu nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben................................123
3 Sonderfälle von Einlagen, Entnahmen.................................................123
3.1 Pkw-Nutzung........................................................................123
3.1.1 Private Nutzung eines betrieblichen Pkw..............................................123
3.1.2 Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte........................................124
3.1.3 Betriebliche Nutzung eines privaten Pkw..............................................125
3.1.4 Unfälle mit betrieblichen Pkw auf privaten Fahrten...................................126
3.1.5 Unfälle mit privaten Pkw auf betrieblichen Fahrten...................................127
3.2 Gebäudenutzung.....................................................................127
3.3 Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4
a EStG
.............................................128
Teil
G Bilanzierungs-
und Bewertungsgrundsätze
1 Unterscheidung zwischen Bilanzierung und Bewertung................................132
2 Handelsrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)...................132
2.1 Allgemeines..........................................................................132
2.2 Anwendungsbereich..................................................................133
3 Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Bewertung................134
3.
ł
Bilanzwahrheit, Bilanzklarheit und Verrechnungsverbot...............................134
3.2 Vollständigkeit.......................................................................135
Inhaltsverzeichnis
XI
3.3 Bilanzenidentität und Bilanzenkontinuität............................................136
3.4 Going-Concern-Prinzip................................................................138
3.5 Stichtagsprinzip......................................................................138
3.6 Einzelbewertung......................................................................138
3.7 Vorsichtsprinzip, Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip...........................138
3.8 Periodenabgrenzung (Abgrenzungsprinzip)............................................140
4 Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz..................140
4.1 Personenkreis, Begriff und Inhalt.....................................................140
4.2 Anwendung bei Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechten...........................141
4.2.1 Bilanzierungswahlrechte..............................................................141
4.2.2 Bewertungswahlrechte................................................................142
4.3 Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes..........................................143
4.4 Sonderregelung für Bewertungseinheiten zur Absicherung von
finanzwirtschaftlichen Risiken........................................................143
4.4.1 Begriff und Bedeutung der Absicherung von finanzwirtschaftlichen Risiken............143
4.4.2 Handelsrechtliche Behandlung als Bewertungseinheit..................................144
4.4.3 Anwendung der handelsrechtlichen Behandlung auch für die steuerliche
Gewinnermittlung....................................................................144
4.4.3.1 Absicherung von Wechselkursrisiken............................................144
4.4.3.2 Einschränkung des Verbots der Drohverlustrückstellung.........................146
5 Konkrete handelsrechtliche und steuerliche Bilanzierungsgrundsätze (Überblick).......147
5.1 Bilanzierungsfahigkeit (Bilanzierungsgebote)..........................................147
5.2 Bilanzierungswahlrechte..............................................................149
5.3 Bilanzierungsverbote..................................................................151
5.4 Bilanzierungshilfen...................................................................152
5.5 Tabellarische Übersicht...............................................................155
6 Anwendung der Bewertungsgrundsätze (Bewertungsmaßstäbe).......................156
6.1 Allgemeines..........................................................................156
6.2 Bewertung von Vermögensgegenständen bzw. Besitzposten............................158
6.2.1 Handelsrechtliche Bewertung.........................................................158
6.2.1.1 Erstmaliger Bilanzansatz........................................................159
6.2.1.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag..............................161
6.2.2 Bewertung bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG................................163
6.2.2.1 Erstmaliger Bilanzansatz___■....................................................164
6.2.2.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag..............................165
6.2.3 Definition »voraussichtlich dauernde Wertminderung«................................168
6.3 Einzelfalle zur Bewertung.............................................................169
6.3.1 Bewertung bei Gewinnermittlung nach § 5 EStG......................................169
6.3.1.1 Einschränkung durch den steuerlichen Bewertungsvorbehalt.....................169
6.3.1.2 Wertansatz bei steuerlichen Bewertungswahlrechten.............................170
6.3.1.3 Falscher Wertansatz in der Handelsbilanz........................................170
6.3.2 Bewertung der abnutzbaren Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter
des Anlagevermögens.................................................................171
6.3.3 Bewertung der nicht abnutzbaren Vermögensgegenstände
bzw. Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens...........................................175
6.3.4 Bewertung der Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens... 177
6.3.5 Bewertung der Verbindlichkeiten......................................................179
7 Bewertungsvereinfachungsmethoden.................................................179
7.1 Gruppenbewertung bzw. Durchschnittsbewertung.....................................180
7.1.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände.......................................181
7.1.2 Ermittlung des gewogenen Durchschnittswerts........................................182
7.1.3 Ermittlung des Werts bei der reinen Gruppenbewertung von Gegenständen
des beweglichen Anlagevermögens und Schulden......................................184
XII Inhaltsverzeichnis
7.2 Sammelbewertung nach einem Verbrauchsfolge- oder Veräußerungsfolgeverfahren.....184
7.2.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände.......................................184
7.2.2 Einzelne Methoden und ihre steuerliche Anwendbarkeit...............................185
7.2.2.1 Fifo-Methode
(first in - first out)
................................................185
7.2.2.2 Lifo-Methode (last in -
first out)
.................................................185
7.2.2.2.1 Methoden der Lifo-Bewertung...................................................186
7.2.2.2.2 Besonderheit bei Absinken des Bestandes auf Null-Menge........................188
7.2.2.2.3 Ansatz eines niedrigeren handelsrechtlichen Werts bzw. eines niedrigeren
steuerlichen Teilwerts...........................................................188
7.2.2.2.4 Wechsel der Bewertungsmethode................................................188
7.2.2.3 Hifo-Methode
(highest in - first out)
............................................189
7.2.2.4 Andere Verbrauchsfolgemethoden...............................................189
7.3 Festwertbewertung...................................................................189
7.3.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände.......................................189
7.3.2 Voraussetzungen .....................................................................190
7.3.3 Ermittlung des Festwerts.............................................................191
7.3.3.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe..................................................191
7.3.3.2 Gegenstände des Sachanlagevermögens..........................................192
7.3.3.2.1 Erstmalige Ermittlung..........................................................192
7.3.3.2.2 Überprüfung und Änderung des Festwerts.......................................194
7.3.4 Behandlung der Ersatzbeschaffungen und Veräußerungen von Gegenständen
aus einem Festwertbestand............................................................195
7.3.5 Übergang vom Festwert zur Einzelbewertung.........................................195
Teil
H
Handelsrechtliche und steuerliche Bewertungsmaßstäbe
1 Bedeutung der Anschaffungs- und Herstellungskosten................................196
2 Anschaffungskosten..................................................................197
2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung......................................................197
2.2 Umfang..............................................................................198
2.2.1 Zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen................................198
2.2.1.1 Kaufpreis als Grundlage für die Ermittlung......................................198
2.2.1.2 Aufwendungen für die Schaffung der Betriebsbereitschaft
und andere Anschaffungsnebenkosten...........................................200
2.2.2 Nicht zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen..........................201
2.2.3 Kaufpreisminderungen...............................................................202
2.2.4 Behandlung der Vorsteuer............................................................202
2.2.4.1 In vollem Umfang
abzugsfáhige
Vorsteuer.......................................202
2.2.4.2 In vollem Umfang nicht abzugsfähige Vorsteuer.................................203
2.2.4.3 Nur teilweise
abzugsfáhige
Vorsteuer............................................204
2.2.4.4 Schema zur steuerlichen Behandlung der Vorsteuer bei Anschaffungen...........206
2.2.4.5 Änderung der Aufteilung der Vorsteuer mit Wirkung für die Vergangenheit
im Erstjahr.....................................................................207
2.2.4.6 Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15
a UStG
.............................209
2.3 Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten......................................209
2.3.1 Nachträgliche Anschaffungskosten....................................................209
2.3.2 Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten....................................210
2.4 Aufteilung eines Gesamtkaufpreises...................................................211
3 Herstellungskosten und ihre Ermittlung...............................................211
3.1 Handelsrechtliche und steuerliche Bedeutung.........................................211
3.2 Handelsrechtliche Definition..........................................................212
3.2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung......................................................212
3.2.2 Bestandteile..........................................................................213
Inhaltsverzeichnis XIII
3.2.2.1 Herstellungskostenermittlung durch Kosten- und Leistungsrechnung............213
3.2.2.2 Kostenbestandteile im Einzelnen................................................216
3.2.2.2.1 Materialeinzelkosten............................................................216
3.2.2.2.2 Fertigungseinzelkosten..........................................................217
3.2.2.2.3 Sondereinzelkosten..............................................................217
3.2.2.2.4 Materialgemeinkosten...........................................................218
3.2.2.2.5 Fertigungsgemeinkosten........................................................218
3.2.2.2.6 Beschränkung der notwendigen Material- und Fertigungsgemeinkosten..........219
3.2.2.2.7 Wertverzehr des Anlagevermögens...............................................220
3.2.2.2.8 Verwaltungskosten..............................................................221
3.2.2.2.9 Vertriebskosten..................................................................222
3.2.2.3 Ausübung des handelsrechtlichen Wahlrechts....................................222
3.3 Steuerrechtliche Definition............................................................222
3.3.1 Begriffsbestimmung des
R
6.3 EStR...................................................222
3.3.2 Bestandteile..........................................................................223
3.3.3 Besonderheiten...................................................................___225
3.3.4 Gegenüberstellung der handelsrechtlichen und steuerlichen Herstellungskosten........225
3.4 Steuerliche Herstellungskosten bei Grundstücken .....................................226
3.5 Steuerliche Herstellungskosten bei Gebäuden..........................................227
3.5.1 Begriff................................................................................227
3.5.2 Herstellungskostenbestandteile bei Neuerrichtung eines Gebäudes.....................227
3.5.2.1 Eigentliche Bauaufwendungen...................................................227
3.5.2.2 Baunebenkosten.................................................................228
3.5.2.3 Aufwendungen, die die Errichtung des Gebäudes ermöglichen...................228
3.5.2.4 Aufwendungen, die die Nutzung des Gebäudes ermöglichen.....................229
3.5.3 Abgrenzung bei Instandsetzung und Modernisierung von Gebäuden...................229
3.5.3.1 Grundsätze nach BFH-Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen............229
3.5.3.2 Gesetzlich geregelte Fiktion der Herstellungskosten bei Instandsetzung
und Modernisierung von Gebäuden.............................................231
3.6 Zeitliche Abgrenzung der Herstellungskosten.........................................232
3.7 Nachträgliche Herstellungskosten.....................................................233
3.8 Abgrenzung zum Erhaltungsaufwand.................................................233
3.9 Technik der Ermittlung der Herstellungskosten.......................................234
3.9.1 Ergebnisse der Kosten- und Leistungsrechnung als Grundlage.........................234
3.9.2 Abweichungen von den Ergebnissen der Kosten- und Leistungsrechnung..............236
3.9.3 Buchtechnische Abwicklung bei Gesamtkostenverfahren...............................238
3.9.4 Darstellung der Herstellungskosten im Rahmen der GuV-Rechnung
nach dem Gesamt- und Umsatzkostenverfahren des § 275 HGB........................238
3.10
Retrograde
Ermittlung................................................................241
3.11 Ermittlung der Wiederherstellungskosten für eine außerplanmäßige Abschreibung — 241
4 Ansatz eines niedrigeren Werts .......................................................241
4.1 Handelsrechtlicher Börsen- oder Marktpreis oder beizulegender Wert..................241
4.2 Steuerlicher Teilwert..................................................................242
4.2.1 Begriff des Teilwerts..................................................................242
4.2.2 Bedeutung des Teilwerts..............................................................243
4.2.3 Ermittlung des Teilwerts..............................................................244
4.2.3.1 Merkmal Betriebsveräußerung, anteiliger Betrag.................................244
4.2.3.2 Grenzwerte für den Teilwert.....................................................244
4.2.3.3 Teilwertvermutungen...........................................................246
4.2.3.4 Widerlegung der Teilwertvermutung............................................247
4.2.3.4.1 Teilwertabschreibung wegen Fehlmaßnahmen...................................247
4.2.3.4.2 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der Wiederbeschaffungskosten.............248
4.2.3.4.3 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der erzielbaren Verkaufspreise bei Waren... 249
I
XIV Inhaltsverzeichnis
4.2.4 Maßgebender Zeitpunkt für einen Teilwertansatz.....................................251
4.2.5 Weitere Einzelfälle....................................................................252
4.2.5.1 Einfluss der Ertragslage auf die Höhe des Teilwerts..............................252
4.2.5.2 Teilwertabschreibung bei halbfertigen (unfertigen) Erzeugnissen.................252
4.2.5.3 Teilwert bei Beteiligungen......................................................254
4.2.6 Buchmäßige Behandlung einer Teilwertabschreibung.................................255
Teil
I
Besondere Anschaffungsvorgänge
1 Erwerb gegen Renten- oder Ratenzahlungen..........................................256
1.1 Begriff der Renten und Raten.........................................................256
1.2 Zahlung einer Kaufpreis- bzw. Veräußerungsrente.....................................257
1.2.1 Erwerb bzw. Veräußerung eines Betriebs oder Teilbetriebs............................. 257
1.2.1.1 Behandlung beim Erwerber.....................................................257
1.2.1.2 Behandlung beim Veräußerer....................................................258
1.2.2 Erwerb bzw. Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens..........259
1.2.2.1 Behandlung beim Erwerber.....................................................259
1.2.2.2 Behandlung beim Veräußerer....................................................259
1.2.3 Auswirkung von Wertsicherungsklauseln..............................................260
1.2.4 Vorzeitiger Wegfall der Rentenlast beim Rentenverpflichteten.........................261
1.3 Ratenzahlungen......................................................................261
1.3.1 Behandlung beim Erwerber...........................................................261
1.3.2 Behandlung beim Veräußerer.........................................................264
1.3.2.1 Veräußerung eines Betriebs......................................................264
1.3.2.2 Veräußerung eines Teilbetriebs oder einzelner Wirtschaftsgüter
des Betriebsvermögens..........................................................264
2 Erwerb durch Tausch .................................................................264
2.1 Allgemeine Grundsätze...............................................................264
2.2 Tausch gleichwertiger Wirtschaftsgüter...............................................266
2.3 Tausch mit Zuzahlung (Baraufgabe)...................................................267
2.4 Tausch mit Zuzahlung und verdecktem Preisnachlass.................................270
2.5 Sonderfalle...........................................................................273
3 Mietkauf und Leasing.................................................................275
3.1 Kauf nach Miete......................................................................276
3.2 Mietkaufverträge.....................................................................277
3.3 Leasingverträge.......................................................................281
3.3.1 Erscheinungsformen..................................................................281
3.3.2 Leasing beweglicher Wirtschaftsgüter und Vollamortisation (»Full-pay-out-Verträge«).. 283
3.3.2.1 Definition und Abgrenzung.....................................................283
3.3.2.2 Zurechnung des Leasing-Gegenstands...........................................284
3.3.2.3 Buch- und bilanzmäßige Behandlung des Leasing-Gegenstands
und der Zahlungen.............................................................287
3.3.3 Leasing beweglicher Wirtschaftsgüter und Teilamortisation (»Non-pay-out-Leasing«)... 290
3.3.4 Leasing unbeweglicher Wirtschaftsgüter (Immobilien-Leasing).........................290
4 Übertragung stiller Reserven..........................................................290
4.1 Entstehung und Aufdeckung stiller Reserven..........................................290
4.2 Vermeidung der sofortigen Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven............291
5 Erhalt von Zuschüssen................................................................293
5.1 Definition............................................................................293
5.2 Steuerliche Behandlung der Kapitalzuschüsse.........................................294
5.2.1 Behandlung beim Zuschussempfänger................................................294
5.2.2 Besonderheiten der Behandlung beim Zuschussempfänger.............................295
5.2.3 Behandlung beim Zuschussgeber......................................................296
5.3 Steuerliche Behandlung der Ertragszuschüsse.........................................296
Inhaltsverzeichnis
XV
6 Schwund..............................................................................297
6.1 Allgemeine Grundsätze...............................................................297
6.2 Besonderheiten beim Vorratsvermögen................................................298
7 Erwerb von Grundstücken im Zwangsversteigerungsverfahren.........................298
7.1 Begriffsbestimmungen................................................................298
7.2 Zusammensetzung der Anschaffungskosten...........................................301
7.3 Sonderfall: Ersteigerung durch den Hypothekengläubiger.............................301
8 Unentgeltlicher Erwerb (fiktive Anschaffungskosten)...................................305
8.1 Begriffsbestimmung und Abgrenzung.................................................305
8.2 Erwerb im betrieblichen Bereich......................................................306
8.2.1 (Voll) entgeltlicher Erwerb............................................................306
8.2.2 Teilentgeltlicher und unentgeltlicher Erwerb..........................................307
8.3 Übertragung einzelner Vermögensgegenstände aus einem fremden Betriebsvermögen.. 309
8.3.1 Übertragung in ein Betriebsvermögen außer in den Fällen der Einlage.................309
8.3.2 Übertragung aus privatem Anlass.....................................................311
8.4 Übertragung einzelner Vermögensgegenstände aus einem fremden Privatvermögen___313
Teil
J
Abschreibungen
1 Allgemeine Grundsätze...............................................................315
1.1 Definition............................................................................315
1.2 Rechtsgrundlagen für die Abschreibung...............................................315
1.3 Abschreibungsfähige Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter...................317
1.4 Abschreibungsberechtigte Personen...................................................318
1.5 Bemessungsgrundlage für die Abschreibung...........................................318
1.6 Buchmäßige Formen der Abschreibung................................................319
2 Absetzung für Abnutzung - Af
A
-.....................................................320
2.1 Begriff und Bedeutung................................................................320
2.2 Zwang zur AfA.......................................................................320
2.3 Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer..................................................321
2.4 Bemessungsgrundlage für die AfA.....................................................322
2.4.1 Grundsatz............................................................................322
2.4.2 Einlage von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens
in das Betriebsvermögen..............................................................322
2.4.3 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten.................................323
2.5 Beginn und Ende der AfA.............................................................324
2.5.1 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung........................................325
2.5.2 AfA beim Ausscheiden eines Wirtschaftsguts...........................................326
2.6 Die einzelnen AfA-Methoden..........................................................326
2.6.1 Lineare AfA...........................................................................327
2.6.2 Leistungs-AfA.........................................................................327
2.6.3 Degressive AfA........................................................................328
2.6.4 Wechsel der AfA-Methode.............................................................329
2.7 AfA und Teilwertabschreibung........................................................330
3 AfA für Gebäude, Gebäudeteile und Außenanlagen....................................330
3.1 Begriff des Gebäudes und der selbstständigen Gebäudeteile............................331
3.2 Lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG......................................................331
3.2.1 Höhere AfA für Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen.............................331
3.2.2 AfA für andere Gebäude..............................................................332
3.2.3 AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer............................................332
3.2.4 Lineare AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Jahr des Ausscheidens
aus dem Betriebsvermögen............................................................333
3.3 Degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG...................................................334
3.3.1 Allgemeine Voraussetzungen für die Anwendung......................................334
XVI
Inhaltsverzeichnis
3.3.2 Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG)................335
3.3.3 Andere Gebäude (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG).........................................335
3.3.4 Gebäude und Gebäudeteile, die Wohnzwecken dienen
(§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 Buchst,
a, b
und
c EStG)
........................................336
3.3.5 Wahl und Wechsel der AfA-Methode bei Gebäuden....................................337
3.3.6 Degressive AfA im Jahr der Fertigstellung oder des Erwerbs und bei Ausscheiden.........337
3.4 Gebäude-AfA nach Einlage oder Nutzungsänderung...................................337
3.4.1 Änderung der AfA-Bemessungsgrundlage.............................................338
3.4.2 Auswirkungen auf die AfA-Methode..................................................338
3.5 Nachträgliche Herstellungsarbeiten...................................................341
3.5.1 Änderung der AfA-Bemessungsgrundlage.............................................342
3.5.2 AfA bei Entstehung eines neuen Gebäudes oder selbstständigen Gebäudeteils..........343
3.6 Gebäude-AfA nach einer Teilwertabschreibung........................................345
4 Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (AfaA) ... 346
4.1 Begriff................................................................................346
4.2 Zwang oder Wahlrecht für AfaA und Zeitpunkt der Vornahme.........................347
4.3 Abgrenzung zur Teilwertabschreibung................................................347
4.4 Anwendung der AfaA.................................................................348
5 Absetzung für Substanzverringerung (AfS)............................................350
6 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen.....................................351
6.1 Gemeinsame Vorschriften nach § 7a EStG.............................................351
6.2 Förderung kleiner und mittlerer Betriebe nach § 7
g EStG
.............................354
6.2.1 Sonderabschreibung nach § 7
g
Abs. 1 und 2 EStG.....................................354
6.2.1.1 Voraussetzungen der Sonderabschreibung nach § 7
g
Abs. 1 EStG................354
6.2.1.1.1 Berechtigter Personenkreis......................................................355
6.2.1.1.2 Begünstigte Betriebe............................................................355
6.2.1.1.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter....................................................355
6.2.1.1.4 Bildung einer Ansparrücklage...................................................356
6.2.1.2 Durchführung der Sonder- und der Restabschreibung............................356
6.2.1.3 Besonderheiten.................................................................358
6.2.2 Ansparabschreibung nach § 7
g
Abs. 3 bis 6 EStG......................................358
6.2.2.1 Ansparabschreibung durch Bildung einer gewinnmindemden Rücklage..........358
6.2.2.2 Voraussetzungen................................................................359
6.2.2.3 Auflösung der Ansparrücklage...................................................360
6.2.2.4 Weitere Einzelfragen zur Fortführung und Auflösung der Rücklage..............361
6.2.3 Ansparabschreibung für Existenzgründer (§ 7
g
Abs. 7 EStG)...........................362
7 Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG).........................362
7.1 Begriff................................................................................3 62
7.2 Berechtigter Personenkreis............................................................363
7.3 Materiell rechtliche Voraussetzungen..................................................363
7.4 Formelle Voraussetzungen............................................................364
7.5 Buchmäßige Behandlung.............................................................364
7.6 Besonderheiten.......................................................................365
Teil
К
Bilanzierung bestimmter Aktivposten
1 Grundstücke..........................................................................366
1.1 Grund und Boden, Gebäude..........................................................366
1.1. l Kaufpreisaufteilung bei Erwerb von bebauten Grundstücken..........................366
1.1.2 Teihverrabschreibungen von Grundstücken...........................................367
1.1.3 Abgrenzung Teilwertabschreibung und AfaA..........................................367
1.2 Abbruch von Gebäuden und Außenanlagen...........................................368
1.3 Gebäude auf fremdem Grund und Boden.............................................371
1.3.1 Handelsrechtliche Behandlung........................................................371
Inhaltsverzeichnis
XVII
1.3.2 Steuerliche Behandlung...............................................................372
1.3.3 Gebäude im bürgerlich-rechtlichen Eigentum des Mieters oder Pächters................372
1.3.4 Gebäude im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters oder Pächters......................373
1.3.5 Bauaufwendungen wurden nicht vom Mieter oder Pächter getragen (Drittaufwand)___375
1.4 Mietereinbauten und Mieterumbauten................................................376
1.4.1 Begriff................................................................................376
1.4.2 Scheinbestandteile....................................................................376
1.4.3 Betriebsvorrichtungen................................................................377
1.4.4 Sonstige Mietereinbauten im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters...................377
1.4.5 Besonderer betrieblicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang....................378
1.4.6 Nutzungs- und Funktionszusammenhang zum Gebäude...............................380
2 Immaterielle Wirtschaftsgüter.........................................................380
2.1 Begriff................................................................................380
2.2 Entgeltlicher Erwerb immaterieller Wirtschaftsgüter...................................381
2.3 Einlagen immaterieller Wirtschaftsgüter...............................................384
2.4 Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter..........................................384
2.5 Besonderheiten beim Firmenwert (Geschäftswert)......................................385
2.6 Besonderheiten bei Nutzungsrechten, insbesondere beim Nießbrauch..................388
3 Wertpapiere und Beteiligungen.......................................................389
3.1 Wertpapiere..........................................................................389
3.1.1 Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen.................................................389
3.1.2 Anschaffungskosten...................................................................390
3.1.3 Teilwert..............................................................................390
3.1.4 Einzelbewertung......................................................................392
3.1.5 Wertpapiere im Girosammeidepot.....................................................392
3.1.6 Berichtigungsaktien...................................................................393
3.1.7 Junge Aktien..........................................................................394
3.2 Beteiligungen.........................................................................396
3.2.1 Begriff................................................................................396
3.2.2 Bewertung............................................................................397
4 Forderungen..........................................................................398
4.1 Uneinbringliche Forderungen.........................................................398
4.1.1 Zeitpunkt der Uneinbringlichkeit und Wertaufhellung................................399
4.1.2 Umsatzsteuer.........................................................................399
4.1.3 Buchmäßige Behandlung des Forderungsausfalls......................................400
4.1.4 Nachträglicher Eingang einer abgeschriebenen Forderung.............................400
4.2 Zweifelhafte Forderungen.............................................................401
4.3 Weitere Wertminderungen............................................................401
4.4 Wertberichtigungen...................................................................401
4.4.1 Einzelwertberichtigung...............................................................402
4.4.2 Pauschalwertberichtigungen..........................................................403
4.4.2.1 Ausfallrisiko....................................................................404
4.4.2.2 Skonti und sonstige Erlösschmälerungen........................................404
4.4.2.3 Zinsverlust......................................................................404
4.4.2.4 Einziehungsrisiko...............................................................405
4.5 Wertberichtigung und Umsatzsteuer..................................................405
4.6 Buchungsprobleme...................................................................406
4.6.1 Zweifelhafte Forderungen.............................................................406
4.6.2 Wertberichtigung.....................................................................406
5 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten.................................................409
5.1 Begriff Rechnungsabgrenzung........................................................409
5.2 Ausgaben vor dem Bilanzstichtag.....................................................410
5.3 Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag............................410
XVIII
Inhaltsverzeichnis
5.4 Abgrenzung für Zölle und Verbrauchsteuern..........................................411
5.5 Abgrenzung für Umsatzsteuer auf Anzahlungen.......................................412
5.6 Buchmäßige Behandlung der aktiven
RAP
.............................................412
б
Geleistete Anzahlungen...............................................................413
Teil
L
Bilanzierung bestimmter Passivposten
1 Grundsätze zur Bewertung von Verbindlichkeiten.....................................414
2 Darlehensverbindlichkeiten...........................................................414
2.1 Normalverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten.......................................414
2.1.1
Disagio
und andere Finanzierungskosten..............................................415
2.1.2 Sofort abziehbare Finanzierungskosten................................................417
2.2 Niedrig- und unverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten..............................418
3 Valutaverbindlichkeiten...............................................................418
4 Erhaltene Anzahlungen...............................................................419
5 Rückstellungen.......................................................................420
5.1 Begriff und Bedeutung...............................................................420
5.2 Rechtliche Grundlagen................................................................421
5.3 Wertbeeinflussung und Wertaufhellung...............................................422
5.4 Bewertung von Rückstellungen.......................................................423
5.4.1 Handelsrechtliche Bewertung.........................................................423
5.4.2 Steuerliche Bewertung................................................................423
5.4.2.1 Die Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
a EStG
............................423
5.4.2.2 Die Vorschrift des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
b EStG
............................424
5.4.2.3 Die Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
c EStG
............................424
5.4.2.4 Die Vorschrift des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
d EStG
............................424
5.4.2.5 Die Vorschrift des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
e EStG
............................425
5.5 Einzelfälle............................................................................426
5.5.1 Gewerbesteuerrückstellung...........................................................426
5.5.2 Garantierückstellungen...............................................................431
5.5.3 Jahresabschlusskosten.................................................................432
5.5.4 Prozessrisiko und Prozesskosten......................................................433
5.5.5 Aufwendungen aus Arbeitsverhältnissen..............................................435
5.5.6 Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften.......................................438
5.5.7 Unterlassene Instandhaltungsaufwendungen..........................................441
5.5.8 Rückstellung für Pachtanlagenerneuerung (Pachterneuerungsrücksrellung)............442
5.5.9 Haftungsrisiken (Eventualverbindlichkeiten)..........................................444
5.5.10 Verbindlichkeiten gegenüber Handelsvertretern.......................................446
5.6 Auflösung von Rückstellungen........................................................447
5.7 Buchmäßige Behandlung der Rückstellungen.........................................448
5.8 Nachholung von Rückstellungen......................................................449
6 Pensionsrückstellungen...............................................................450
6.1 Allgemeines..........................................................................450
6.2 Voraussetzungen.....................................................................450
6.3 Zeitpunkt der Bildung................................................................450
6.4 Höhe der Rückstellung...............................................................451
6.5 Auflösung der Rückstellung...........................................................453
6.6 Sonderfalle...........................................................................454
6.7 Rückdeckungsversicherung...........................................................455
7 Passive Rechnungsabgrenzungsposten................................................456
7.1 Einnahmen vor dem Bilanzstichtag...................................................456
7.2 Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag...............................456
8 Rücklagen............................................................................458
9 Steuerfreie Rücklagen................................................................458
Inhaltsverzeichnis
XIX
9.1 Rücklage für Ersatzbeschaffung nach
R
6.6 EStR.......................................459
9.1.1 Allgemeines..........................................................................459
9.1.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme............................................459
9.1.2.1 Ausscheiden eines Wirtschaftsguts aus dem Betriebsvermögen....................459
9.1.2.2 Ausscheidensgründe.............................................................459
9.1.2.3 Leistung einer Entschädigung von dritter Seite...................................460
9.1.2.4 Anschaffung oder Herstellung eines Ersatzwirtschaftsguts........................462
9.1.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen................................462
9.1.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven........................462
9.1.3.2 Übertragung der stillen Reserven auf ein Ersatzwirtschaftsgut....................463
9.1.3.3 Bildung einer Rücklage für Ersatzbeschaffung...................................464
9.1.4 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven.........................465
9.1.5 Besonderheiten.......................................................................466
9.1.6 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG...............................................469
9.2 Rücklage für Reinvestitionen nach § 6
b EStG
..........................................469
9.2.1 Allgemeines ..........................................................................469
9.2.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme............................................469
9.2.2.1 Veräußerung von Wirtschaftsgütern.............................................470
9.2.2.2 Begünstigte Wirtschaftsgüter und Dauer der Zugehörigkeit
zum inländischen Betriebsvermögen.............................................470
9.2.2.3 Ermittlung der übertragungsfähigen stillen Reserven............................472
9.2.2.4 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven nur auf bestimmte
Wirtschaftsgüter zulässig........................................................473
9.2.2.5 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften..............................474
9.2.2.6 Buchtechnische Behandlung.....................................................475
9.2.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen................................476
9.2.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven........................476
9.2.3.2 Übertragung auf ein im selben oder im vorangegangenen Wirtschaftsjahr
angeschafftes Wirtschaftsgut.....................................................477
9.2.3.3 Bildung einer Rücklage nach § 6
b EStG
.........................................479
9.2.3.4 Auflösimg der steuerfreien Rücklage ohne Übertragung..........................479
9.2.4 Abschreibung nach Übertragung der Rücklage.........................................480
9.2.5 Übertragungsmöglichkeiten auf verschiedene Betriebe.................................481
9.2.6 Besonderheiten.......................................................................483
9.2.6.1 Übertragungsmöglichkeiten bei Erweiterung, Ausbau und Umbau von Gebäuden... 483
9.2.6.2 Bildung einer steuerfreien Rücklage bei einer Betriebsveräußerung...............484
9.2.7 Übersicht über Unterschiede zwischen
R
6.6 EStR und § 6
b EStG
......................485
9.3 Andere steuerfreie Rücklagen.........................................................486
9.3.1 Zuschussrücklage.....................................................................486
9.3.2 Ansparrücklage.......................................................................486
9.3.3 Rücklage nach § 52 Abs. 16 EStG......................................................487
10 Wertberichtigungen...................................................................487
10.1 Wertberichtigungen zu Anlagevermögen..............................................488
10.2 Wertberichtigungen auf Forderungen.................................................488
10.3 Wertberichtigungskonto..............................................................488
Teil
M
Besonderheiten bei bestimmten Gewinn- und Verlust-Posten
1 Umsatzerlöse und aktivierte Eigenleistungen..........................................489
1.1 Umsatzerlöse.........................................................................489
1.2 Gewinnverwirklichung bei Umsatzerlösen.............................................489
1.2.1 Kaufverträge..........................................................................489
1.2.2 Leistungen............................................................................490
1.2.3 Besonderheiten in der Bauwirtschaft..................................................490
XX
Inhaltsverzeichnis
1.2.4 Provisionsansprüche von Handelsvertretern...........................................492
1.3 Aktivierte Eigenleistungen............................................................492
2 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren............493
2.1 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe....................................493
2.2 Aufwendungen für bezogene Waren (Wareneinsatz)...................................493
2.2.1 Buchmäßige Behandlung der Waren..................................................494
2.2.2 Auswirkungen von Fehlbuchungen bei Waren.........................................495
2.2.3 Auswirkung von Anschaffungspreisminderungen......................................496
3 Löhne und Gehälter...................................................................497
3.1 Lohnbuchhaltung - Finanzbuchhaltung...............................................498
3.2 Buchung von Lohnzahlungen.........................................................498
3.2.1 Lohnzahlung ohne Besonderheiten....................................................498
3.2.2 Vermögenswirksame Leistungen......................................................499
3.2.3 Abschlagszahlungen..................................................................500
3.2.4 Vorschüsse - Arbeitgeberdarlehen.....................................................501
3.2.5 Sachbezüge...........................................................................502
4 Provisionsaufwand und -ertrag durch Kommissionsgeschäfte..........................504
4.1 Allgemeines..........................................................................504
4.2 Einkaufskommission .................................................................504
4.3 Verkaufskommission...................................................,..............507
5 Erträge aus Wertpapieren und Beteiligungen..........................................511
5.1 Erträge aus festverzinslichen Wertpapieren (Rentenpapieren)..........................511
5.2 Erträge aus Dividendenpapieren......................................................514
5.3 Beteiligungserträge...................................................................515
6 Diskontaufwand und -ertrag sowie Finanzkosten bei Wechselgeschäften...............516
6.1 Allgemeines..........................................................................516
6.2 Gezogener Wechsel...................................................................517
6.2.1 Verwertungsmöglichkeiten............................................................517
6.2.2 Wechsel und Umsatzsteuer...........................................................518
6.2.3 Rechnungsabgrenzung bei Wechseldiskontierung.....................................520
6.2.4 Wechselprolongation.................................................................520
6.2.5 Wechselprotest.......................................................................521
Teil N Bilanzberichtigung und Bilanzänderung sowie
Berichtigungstechnik und Mehr- und Wenigerrechnung
1 Grundsätze der Bilanzberichtigung....................................................523
1.1 Begriff................................................................................523
1.1.1 Abgrenzung Handelsbilanz und Steuerbilanz..........................................524
1.1.2 Nachträglich fehlerhafte Steuerbilanz aufgrund Änderung der Rechtsprechung........524
1.2 Abgrenzung verschiedenartiger Fehler................................................525
1.3 Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs und Bilanzberichtigung......................526
1.4 Verfahrensrechtliche Grundsätze für eine Bilanzberichtigung..........................527
1.4.1 Pflicht zur Bilanzberichtigung........................................................527
1.4.2 Steuerfestsetzungen sind noch nicht durchgeführt.....................................527
1.4.3 Bilanzberichtigung bereits bestandskräftiger Steuerfestsetzungen......................527
1.4.3.1 Steuerfestsetzung kann nach
АО
noch geändert werden..........................527
1.4.3.2 Steuerfestsetzung kann nach
АО
nicht mehr geändert werden....................527
1.4.3.2.1 Fehlergruppe 1: Ein Fehler hat sich steuerlich noch nicht ausgewirkt.............528
1.4.3.2.2 Fehlergruppe 2: Ein Fehler hat sich steuerlich ausgewirkt........................530
1.4.3.2.3 Fehlergruppe 3: Durchbrechung des Bilanzenzusammenhangs...................535
1.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr vorgenommene
Bilanzberichtigung...................................................................536
Inhaltsverzeichnis
XXI
2 Grundsätze der Bilanzänderung.......................................................536
2.1 Begriff und allgemeine Voraussetzungen..............................................537
2.2 Steuerrechtliche Voraussetzungen.....................................................538
2.3 Bindung der Steuerbilanz an die Handelsbilanz.......................................540
2.4 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr vorgenommene
Bilanzänderung.......................................................................541
3 Technik der Bilanzberichtigung und Bilanzänderung...................................541
4 Gewinnberichtigung im Rahmen der Mehr- und Wenigerrechnung (MWR)..............542
4.1 Begriff................................................................................542
4.2 Verschiedene Methoden der MWR.....................................................543
4.3 Technik der MWR....................................................................543
4.3.1 Technik der Bilanz-Methode..........................................................543
4.3.1.1 Getrennte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichtigung.........544
4.3.1.2 Integrierte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichtigung.........546
4.3.2 Technik der GuV-Methode............................................................547
4.3.2.1 Gegenüberstellung der bisherigen und richtigen Gewinnauswirkung.............547
4.3.2.2 Integrierte GuV-Posten-Berichtigung und Gewinnberichtigung...................548
4.3.3 Parallele Anwendung beider Methoden?...............................................548
4.3.4 Verwendung eines amtlichen Vordrucks...............................................548
4.4 Hinweise zur Bearbeitung von Klausuren und Prüfungsarbeiten.......................551
Teil
О
Betriebseröffnung, Betriebserwerb, Betriebsübertragung,
Betriebsaufgabe
1 Betriebseröffnung....................................................................552
2 Betriebserwerb.......................................................................552
2.1 Entgeltlicher Betriebserwerb..........................................................552
2.2 Unentgeltlicher Betriebserwerb........................................................552
2.3 Teilentgeltlicher Betriebserwerb.......................................................553
3 Betriebsübertragung und Betriebsaufgabe............................................556
3.1 Entgeltliche Betriebsübertragung......................................................556
3.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung...................................................557
3.3 Betriebsaufgabe.......................................................................557
3.4 Betriebsverpachtung und Betriebsunterbrechung......................................559
3.5 Weitere Fälle der Betriebsübertragung.................................................560
3.6 Forderungen und Schulden nach Betriebsveräußerung und -aufgäbe...................561
Teil
Ρ
Verträge unter Verwandten
1 Arbeitsverträge mit Ehegatten........................................................563
1.1 Bürgerlich-rechtlich wirksame Vereinbarung..........................................563
1.2 Durchführung wie unter fremden Dritten (steuerlicher Fremdvergleich)................563
1-3 Angemessenheit der Vergütungen.....................................................564
2 Arbeitsverträge mit Kindern...........................................................565
3 Andere Verträge unter nahen Angehörigen............................................566
3.1 Gesellschaftsverträge..................................................................566
3.2 Pachtverträge.........................................................................567
3.3 Schenkungs- und Darlehensverträge...................................................567
3.4 Nutzungsüberlassungsverträge........................................................569
XXII Inhaltsverzeichnis
Teil Q Besonderheiten bei Personengesellschaften
1 Begriff der Mitunternehmerschaft.....................................................570
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht.........................................................570
1.2 Mitunternehmerinitiative und Mitunternehmerrisiko .................................570
1.3 Keine Identität Gesellschafter und Mitunternehmer...................................571
1.4 Mitunternehmerschaft nur am Gewerbebetrieb möglich...............................572
1.5 Einzelne Gesellschaftsformen.........................................................572
1.5.1 Offene Handelsgesellschaft (OHG).....................................................572
1.5.2 Kommanditgesellschaft (KG)..........................................................573
1.5.3 Gewerblich tätige BGB-Gesellschaft (GbR).............................................573
1.5.4 Atypisch stille Gesellschaft............................................................573
1.5.5 Atypisch stille Unterbeteiligung.......................................................575
1.5.6 Gütergemeinschaft....................................................................575
1.5.7 Erbengemeinschaft...................................................................576
1.5.8 Betriebsaufspaltung...................................................................576
1.5.9 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung............................................578
1.5.10 Schwesterpersonengesellschaften......................................................579
2 Besonderheiten im Rahmen der steuerlichen Gewinnermittlung.......................580
2.1 Unterschiede bei der Gewinnermitdung gegenüber Einzelbetrieben...................580
2.1.1 Kapitalkonten........................................................................580
2.1.2 Privatkonten..........................................................................581
2.1.3 Sonder- und Ergänzungsbilanzen.....................................................581
2.1.4 Auswirkungen der Mitunternehmerschaft.............................................581
2.2 Umfang des Betriebsvermögens von Personengesellschaften...........................582
2.2.1 Gesamthandsvermögen...............................................................582
2.2.2 Sonderbetriebsvermögen...........................................,..................583
2.2.2.1 Begriff..........................................................................583
2.2.2.2 Sonderbetriebsvermögen
1
.......................................................583
2.2.2.3 Sonderbetriebsvermögen
II
......................................................585
2.3 Buchmäßige Behandlung des Sonderbetriebsvermögens...............................586
2.3.1 Laufende Geschäftsvorfälle im Sonderbetriebsvermögen...............................586
2.3.2 Sonderbetriebsvermögen und Gewinnfeststellung.....................................588
2.4 Gewinnrealisierung bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern.......................589
2.4.1 Übertragung von Sonderbetriebsvermögen............................................589
2.4.1.1 Entgeltliche Veräußerung an Dritte oder an Mitunternehmer....................589
2.4.1.2 Unentgeltliche oder teilentgeltliche Übertragung an Mitunternehmer............590
2.4.1.3 Übertragung in das Gesamthandsvermögen......................................590
2.4.1.3.1 Entgeltliche Veräußerung an die Personengesellschaft............................590
2.4.1.3.2 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten........................591
2.4.1.4 Entnahme in das Privatvermögen................................................594
2.4.2 Übertragung von Gesamthandsvermögen..............................................594
2.4.2.1 Übertragung in ein Sonderbetriebsvermögen....................................595
2.4.2.2 Übertragung in einen anderen Betrieb eines Mitunternehmers...................596
2.4.2.3 Übertragung in das Privatvermögen.............................................596
2.4.3 Übertragung von Privatvermögen ins Betriebsvermögen...............................597
2.4.3.1 Einlage ins Sonderbetriebsvermögen.............................................597
2.4.3.2 Einbringung in das Gesamthandvermögen.......................................597
2.4.4 Übertragung von anderem Betriebsvermögen ins Gesamthandvermögen...............598
2.4.5 Vermögensübertragung und Umsatzsteuer............................................598
2.4.6 Sperrfrist bei Buchwertfortführung nach § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG........................599
2.5 Vergütungen der Personengesellschaften an ihre Mitunternehmer oder
umgekehrt für besondere Leistungen..................................................599
2.5.1 Vergütungen an Mitunternehmer.....................................................599
Inhaltsverzeichnis XXIII
2.5.1.1 Vergütungen für Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft............................600
2.5.1.2 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen......................................603
2.5.1.3 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern.........................603
2.5.1.4 Vergütungen für Lieferungen durch Mitunternehmer............................603
2.5.2 Leistungen der Personengesellschaft an ihre Mitunternehmer.........................603
2.6 Behandlung der Sonderbetriebsausgaben..............................................604
2.7 Übertragung stiller Reserven zwischen Mitunternehmer und Personengesellschaft......605
2.7.1 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschafter auf Gesellschaft..........................605
2.7.2 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschaft auf Gesellschafter..........................606
2.8 Verlustberücksichtigung bei Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto
(§ 15
a EStG)
..........................................................................606
3 Verteilung von Gewinn und Verlust und buchmäßige Behandlung.....................607
4 Behandlung der Beteiligung eines Mitunternehmers im Betriebsvermögen
seines Einzelbetriebs..................................................................611
5 Besonderheiten bei der Gründung von Personengesellschaften........................612
5.1 Bargründung.........................................................................612
5.2 Sachgründung........................................................................612
5.3 Fälle des § 24 UmwStG................................... ............................613
5.3.1 Ansatz des gemeinen Werts...........................................................615
5.3.2 Buchwertfortführung.................................................................615
5.3.3 Ansatz eines Zwischenwerts...........................................................620
5.4 Gründung von Personengesellschaften und Umsatzsteuer..............................621
6 Besonderheiten beim Eintritt oder Ausscheiden eines Mitunternehmers................621
6.1 Aufnahme eines weiteren Mitunternehmers...........................................621
6.2 Gesellschafterwechsel.................................................................621
6.2.1 Kaufpreis über Buchwert..............................................................621
6.2.2 Personenbezogene Steuervorschriften..................................................622
6.2.3 Kaufpreis unter Buchwert.............................................................624
6.3 Ausscheiden eines Mitunternehmers aus einer Personengesellschaft....................624
6.3.1 Handelsrechtliche (zivilrechtliche) Folgen.............................................625
6.3.2 Ertragsteuerliche Folgen..............................................................625
6.3.2.1 Abfindung über Buchwert.......................................................626
6.3.2.2 Abfindung an lästige Gesellschafter..............................................628
6.3.2.3 Abfindung unter Buchwert......................................................629
6.3.2.4 Sachwertabfindung..............................................................631
6.3.2.4.1 Erfolgswirksame Sachwertabfindung............................................631
6.3.2.4.2 Erfolgsneutrale Sachwertabfindung..............................................633
6.3.2.5 Privat beeinflusste Abfindungen.................................................633
6.3.2.6 Ausscheiden eines Gesellschafters und Umsatzsteuer.............................634
7 Realteilung...........................................................................634
7.1 Begriff................................................................................634
7.2 Steuerliche Folgen....................................................................634
7.2.1 Zuteilung von Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen............................635
7.2.1.1 Einfache Buchwertfortfühmng..................................................635
7.2.1.2 Kapitalkontenangleichung.......................................................636
7.2.1.3 Spitzenausgleich................................................................637
7.2.2 Zuteilung von Einzelwirtschaftsgütern................................................638
8 Besonderheiten bei der GmbH &
Co KG
................................................639
8.1 Betriebsvermögen der GmbH &
Co KG
................................................639
8.2 Gewinnverteilung bei der GmbH &
Co KG
............................................640
8.2.1 Vertragliche Gewinnverteilung........................................................640
8.2.2 Erträge aus Sonderbetriebsvermögen..................................................640
8.2.3 Verdeckte Gewinnausschüttung.......................................................641
XXIV Inhaltsverzeichnis
8.3 Tätigkeitsvergütung für Geschäftsführer..............................................641
8.3.1 Kommanditist als Geschäftsführer ....................................................641
8.3.2 Fremder Geschäftsführer..............................................................642
8.3.3 Geschäftsführer und »doppelstöckige« GmbH &
Co KG
...............................642
8.3.4 Tätigkeitsvergütung und Umsatzsteuer...............................................643
9 Besonderheiten bei der typischen stillen Gesellschaft..................................643
9.1 Behandlung der stillen Einlage beim Betriebsinhaber..................................643
9.2 Behandlung beim stillen Gesellschafter................................................643
9.3 Stille Beteiligung und Gewerbesteuer.................................................644
10 Besondere Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften für bestimmte
Personengesellschaften...............................................................645
Teil
R
Besonderheiten beim Abschluss von Kapitalgesellschaften
1 Grundlegende Unterschiede zur Personengesellschaft.................................647
1.1 Kapitalkonten........................................................................647
1.2 Personensteuern......................................................................649
1.2.1 Personensteuern als Aufwand.........................................................649
1.2.2 Körperschaftsteuerrückstellung.......................................................650
1.2.3 Steuernachzahlungen und -erstattungen..............................................650
2 Besondere Gliederungsvorschriften für Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung___651
2.1 Die Bilanzgliederung nach § 266 HGB................................................651
2.2 Die Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach § 275 HGB....................651
2.3 Der Anhang..........................................................................652
2.4 Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften.......................................653
2.4.1 Größenklassen........................................................................653
2.4.2 Verkürzte Bilanz......................................................................654
3 Besondere Bewertungs- und Bilanzierungsvorschriften................................654
3.1 Sonderposten mit Rücklageanteil .....................................................654
3.1.1 Inhalt des Postens....................................................................654
3.1.2 Buchungsprobleme bei Sonderposten mit Rücklageanteil..............................655
3.2 Steuerabgrenzung gemäß § 274 HGB (latente Steuern).................................657
3.2.1 Passive (passivische) Steuerabgrenzung................................................658
3.2.2 Aktive (aktivische) Steuerabgrenzung..................................................659
3.2.3 Saldierung der latenten Steuern.......................................................660
3.3 Besondere Bewertungsvorschriften....................................................660
3.3.1 Abschreibungen......................................................................660
3.3.2 Wertaufholungsgebot.................................................................661
4 Konzemabschluss.....................................................................661
5 Genossenschaften....................................................................661
6 Steuerbilanz und steuerliche Ausgleichsposten........................................662
6.1 Steuerbilanz..........................................................................662
6.2 Steuerliche Ausgleichsposten »Mehrkapital« und »Minderkapital«.....................662
6.3 Verdeckte Gewinnausschüttungen.....................................................664
7 Buchung der Gewinnverwendung.....................................................664
8 Rechnungslegung nach IFRS..........................................................665
Teil
S
Komplexe Übungsfälle
Übungsfall 1: Wechsel von der Gewinnermittlung durch Überschussrechnung
zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich...............666
Übungsfall 2: Wechsel von der Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich
zur Gewinnermittlung durch Überschussrechnung......................668
Übungsfall 3: Ermittlung der Herstellungskosten Firma Schuster......................670
Inhaltsverzeichnis
XXV
Übungsfall 4: Ermittlung der Herstellungskosten für halbfertige und
fertige Erzeugnisse.....................................................671
Übungsfal! 5: Ermittlung der Herstellungskosten für ein Bürogebäude................672
Übungsfall 6: Gesamtkostenverfahren.................................................673
Übungsfall 7: Veräußerung eines ganzen Betriebs.....................................674
Übungsfall 8: Veräußerung eines einzelnen Wirtschaftsguts...........................675
Übungsfall 9: Full-pay-out-Leasing....................................................676
Übungsfall 10: Abbruch Lagerhalle....................................................676
Übungsfall 11: Gebäudebrand........................................................677
Übungsfall 12: Bilanzberichtigung.· Bewertung Warenbestände........................677
Übungsfall 13: Bilanzberichtigung: Gewerbesteuer-Rückstellung......................678
Übungsfall 14: Bilanzberichtigung: Rücklage für Ersatzbeschaffung...................678
Übungsfall 15: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen.........................680
Übungsfall 16: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen.........................681
Teil
Τ
Lösungen zu den komplexen Übungsfällen
Lösung zu Übungsfall 1: Wechsel von der Gewinnermittlung
durch Überschussrechnung zur Gewinnermittlung
durch Betriebsvermögensvergleich...........................684
Lösung zu Übungsfall 2: Wechsel von der Gewinnermittlung
durch Betriebsvermögensvergleich zur Gewinnermittlung
durch Überschussrechnung..................................686
Lösung zu Übungsfall 3: Ermittlung der Herstellungskosten Firma Schuster...........688
Lösung zu Übungsfall 4: Ermittlung der Herstellungskosten für halbfertige
und fertige Erzeugnisse......................................689
Lösung zu Übungsfall 5: Ermittlung der Herstellungskosten für ein Bürogebäude.....692
Lösung zu Übungsfall 6: Gesamtkostenverfahren......................................693
Lösung zu Übungsfall 7: Veräußerung eines ganzen Betriebs..........................697
Lösung zu Übungsfall 8: Veräußerung eines einzelnen Wirtschaftsguts................699
Lösung zu Übungsfall 9: Full-pay-out-Leasing.........................................701
Lösung zu Übungsfall 10: Abbruch Lagerhalle.........................................704
Lösung zu Übungsfall 11: Gebäudebrand.............................................706
Lösung zu Übungsfall 12: Bilanzberichtigung: Bewertung Warenbestände.............706
Lösung zu Übungsfall 13: Bilanzberichtigung: Gewerbesteuer- Rückstellung...........708
Lösung zu Übungsfall 14: Bilanzberichtigung: Rücklage für Ersatzbeschaffung........709
Lösung zu Übungsfall 15: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen...............711
Lösung zu Übungsfall 16: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen...............713
Literaturverzeichnis...................................................................717
Stichwortregister......................................................................719
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sewie die einschlägige Fachliteratur.
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VII
Inhaltsverzeichnis
Vorwort zur 11. Auflage .
V
Abkürzungsverzeichnis. XXVII
Teil
A Buchführungs-
und Aufzeichnungspflichten
1 Einführung . 1
1.1 Begriffsbezeichnungen. 1
1.2 Buchführung als Zweig des betrieblichen Rechnungswesens. 1
2 Allgemeine Buchführungspflicht nach Handelsrecht.2
2.1 Gesetzliche Grundlagen. 2
2.2 Zur Buchführung verpflichtete Personen, Beginn und Beendigung
der Buchführungspflicht. 3
3 Steuerliche Buchführungspflicht.5
3.1 Buchführungspflicht nach § 140
АО
.5
3.2 Besondere Buchführungspflicht nach § 141 Abs. 1
АО
. 5
3.3 Beginn und Wegfall der Buchführungspflicht.7
4 Sonstige Aufzeichnungspflichten.8
4.1 Außersteuerliche Aufzeichnungspflichten.8
4.2 Steuerliche Aufzeichnungspflichten.11
5 Inhalt der Buchführungspflicht.13
5.1 Handelsrechtliche Vorschriften zur Erstellung der Buchführung
und des Jahresabschlusses.13
5.2 Ergänzende steuerrechtliche Vorschriften.14
6 Handelsrechtliche und steuerliche Aufbewahrungspflichten.15
7 Bewilligung von Erleichterungen.16
8 Verletzung von Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten und ihre Folgen.16
9 Unterschiede bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 und § 5 EStG.17
Teil
В
Technik der doppelten Buchführung
1 Grundlagen der Buchführung.19
1.1 Inventur.19
1.2 Inventar.19
1.3 Inventurerleichterungen.19
1.3.1 Festwert.20
1.3.2 Gruppenbewertung.21
1.3.3 Stichprobeninventur.<·.21
1.3.4 Permanente Inventur.21
1.3.5 Zeitverschobene Inventur.22
1.3.6 Buchmäßige Bestandsaufnahme für Anlagevermögen.23
1.4 Bilanz.23
1.5 Abschluss.24
1.6 Gewinn- und Verlustrechnung.24
2 Funktion der doppelten Buchführung.26
2.1 Sachkonten.26
2.1.1 Bestandskonten.26
2.1.2 Erfolgskonten.27
2.1.3 Gewinn- und Verlustkonto.27
2.1.4 Privatkonten.27
VIII Inhaltsverzeichnis
2.1.5
Schema
für den Abschluss der Sachkonten. 28
2.1.6 Buchungssatz. 28
2.2 Personenkonten.28
2.3 Anlagekonten. 29
3 Organisation der Buchführung.29
3.1 Buchführungssysteme. 29
3.2 Methoden und Organisationsformen der doppelten Buchführung.29
3.2.1 Übertragungsbuchführung. 30
3.2.2 Amerikanisches Journal. 30
3.2.3 Durchschreibebuchführung. 30
3.2.4 EDV-Buchführung.31
3.2.4.1 Externe EDV-Buchführung.31
3.2.4.2 Interne EDV-Buchführung. 32
3.2.5 Offene-Posten-Buchhaltung. 33
3.3 Kassenbuchführung.34
3.4 Hauptabschlussübersicht.36
3.5 Selbstständige Buchungskreise.37
3.5.1 Filialbuchführung. 38
3.5.2 Devisenbuchführung.40
3.5.3 Geheimbuchführung.40
Teil
С
Begriff des Gewinns, Gewinn- und Verlustrechnung
und steuerliche Gewinnermittlungsarten
1 Allgemeines.41
1.1 Handelsrechtlicher Gewinnbegriff.41
1.2 Steuerlicher Gewinnbegriff.41
1.3 Gewinnermittlungszeitraum und Geschäftsjahr bzw. Wirtschaftsjahr.42
1.4 Bedeutung des Gewinns für die Besteuerung.43
2 Gewinn- und Verlustrechnung als Bestandteil des Jahresabschlusses.44
2.1 Gewinn- und Verlustrechnung.44
2.1.1 Begriff, Bedeutung und Inhalt.44
2.1.2 Form und Gliederung.44
2.1.3 Bedeutung für die Besteuerung.45
2.2 Handelsrechtliche und betriebswirtschaftliche Erträge/Aufwendungen.45
2.3 Steuerliche Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben.46
2.3.1 Betriebseinnahmen.46
2.3.2 Abgrenzung zu außerbetrieblichen Einnahmen.47
2.3.3 Steuerfreie Betriebseinnahmen.47
2.3.4 Betriebsausgaben.48
2.3.5 Abgrenzung zu anderen Aufwendungen.49
2.3.6 Arten der Betriebsausgaben.51
2.3.6.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben.51
2.3.6.2 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben.51
2.3.6.3 Nicht abzugsfähige und beschränkt abzugsfähige Betriebsausgaben
nach § 4 Abs. 5 EStG.53
2.3.6.4 Aufzeichnungspflicht für nicht abzugsfähige und beschränkt abzugsfähige
Betriebsausgaben. 57
2.3.6.5 Betriebsausgaben, die mit steuerfreien Betriebseinnahmen wirtschaftlich
zusammenhängen. 57
2.3.6.6 Besondere Regelung für den Abzug von Schuldzinsen als Betriebsausgaben
nach §4 Abs. 4
a
EStG.57
3 Gewinnermittlungsarten.58
3.1 Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG.58
Inhaltsverzeichnis
IX
3.1.1 Personenkreis.58
3.1.2 Begriff des Betriebsvermögens.58
3.1.3 Ausscheiden nichtberrieblicher Vorgänge.59
3.1.3.1 Definition Entnahmen.60
3.1.3.2 Definition Einlagen.60
3.1.4 Bilanz nach § 4 Abs. 1 EStG.61
3.2 Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 5 EStG.62
3.2.1 Personenkreis.62
3.2.2 Bilanz nach § 5 EStG.63
3.3 Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG.64
3.3.1 Begriff.64
3.3.2 Berechtigter Personenkreis.65
3.3.3 Unterschiede zum Bestandsvergleich.66
3.3.4 Betriebseinnahmen.67
3.3.5 Betriebsausgaben.68
3.3.5.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben.68
3.3.5.2 Erwerb von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens.68
3.3.5.3 Erwerb von nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens
und bestimmten anderen Wirtschaftsgütern.70
3.3.5.4 Erwerb von immateriellen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens.71
3.3.5.5 Erwerb von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens.72
3.3.6 Behandlung der Einlagen und Entnahmen.72
3.3.7 Besonderheiten bei der Überschussrechnung.74
3.3.7.1 Reine Geldbewegungen.74
3.3.7.2 Anzahlungen, Vorauszahlungen, Teilzahlungen und Abschlagszahlungen,
Vorschüsse.74
3.3.7.3 Abfindungen.74
3.3.7.4 Damnum.74
3.3.7.5 Schwund durch Diebstahl, Verderb u.Ä.75
3.3.7.6 Erlass von Forderungen und Schulden.75
3.3.7.7 Veräußerung und Aufgabe eines Betriebs.76
3.3.8 Aufzeichnungspflichten.76
3.4 Gewinnermittlung nach Durchschnittsätzen.77
3.5 Gewinnermittlung durch Schätzung.77
3.6 Wechsel der Gewinnermittlungsart.77
3.6.1 Wechsel von der Überschussrechnung zum Bestandsvergleich.78
3.6.2 Wechsel vom Bestandsvergleich zur Überschussrechnung.79
Teil
D
Wirtschaftsgut
1 Begriff des Wirtschaftsguts.80
2 Zurechnung.80
3 Anteile an einem Wirtschaftsgut.82
Teil
E
Abgrenzung des Betriebsvermögens vom Privatvermögen
1 Grundsätze.83
1.1 Notwendiges Betriebsvermögen.84
1.1.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen.84
1.1.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen.86
1.1.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Betriebsvermögen.86
1.2 Gewfflkürtes Betriebsvermögen.86
1.2.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als gewfflkürtes Betriebsvermögen.87
1.2.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als gewfflkürtes Betriebsvermögen.88
Inhaltsverzeichnis
1.2.3 Folgen der Einordnung als gewillkürtes Betriebsvermögen.89
1.3 Notwendiges Privatvermögen. 89
1.3.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen.89
1.3.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen.90
1.3.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Privatvermögen.90
2 Grundstücke im Betriebsvermögen. 91
2.1 Grund und Boden. 91
2.2 Gebäude. 91
2.2.1 Eigenbetrieblich genutzter Gebäudeteil. 92
2.2.2 Fremdbetrieblich genutzter Gebäudeteil. 93
2.2.3 Zu fremden Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil. 93
2.2.4 Zu eigenen Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil. 94
3 Forderungen und Verbindlichkeiten. 94
3.1 Forderungen. 94
3.2 Verbindlichkeiten. 95
3.2.1 Tilgung einer Schuld.98
3.2.2 Abfindungszahlung an weichende Miterben.101
3.2.3 Zahlungen bei vorweggenommener Erbfolge.102
3.2.4 Zahlungen anlässlich des Zugewinnausgleichs.104
Teil
F
Einlagen und Entnahmen
1 Einlagen.105
1.1 Bewertung der Einlagen.107
1.2 Abschreibung von eingelegten Wirtschaftsgütern.110
1.3 Abgrenzungen zu steuerfreien Einnahmen, Privateinlagen.110
2 Entnahmen.111
2.1 Begriff.111
2.1.1 Entnahme von Wirtschaftsgütern.115
2.1.2 Entnahme von Nutzungen und Leistungen.116
2.1.3 Entnahmen in Fällen des § 12 EStG.116
2.2 Bewertung der Entnahmen.121
2.3 Sachspenden.122
2.4 Umsatzsteuer.122
2.5 Abgrenzung zu nicht abzugsfähigen Betriebsausgaben.123
3 Sonderfälle von Einlagen, Entnahmen.123
3.1 Pkw-Nutzung.123
3.1.1 Private Nutzung eines betrieblichen Pkw.123
3.1.2 Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte.124
3.1.3 Betriebliche Nutzung eines privaten Pkw.125
3.1.4 Unfälle mit betrieblichen Pkw auf privaten Fahrten.126
3.1.5 Unfälle mit privaten Pkw auf betrieblichen Fahrten.127
3.2 Gebäudenutzung.127
3.3 Schuldzinsenabzug nach § 4 Abs. 4
a EStG
.128
Teil
G Bilanzierungs-
und Bewertungsgrundsätze
1 Unterscheidung zwischen Bilanzierung und Bewertung.132
2 Handelsrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB).132
2.1 Allgemeines.132
2.2 Anwendungsbereich.133
3 Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Bewertung.134
3.
ł
Bilanzwahrheit, Bilanzklarheit und Verrechnungsverbot.134
3.2 Vollständigkeit.135
Inhaltsverzeichnis
XI
3.3 Bilanzenidentität und Bilanzenkontinuität.136
3.4 Going-Concern-Prinzip.138
3.5 Stichtagsprinzip.138
3.6 Einzelbewertung.138
3.7 Vorsichtsprinzip, Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip.138
3.8 Periodenabgrenzung (Abgrenzungsprinzip).140
4 Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz.140
4.1 Personenkreis, Begriff und Inhalt.140
4.2 Anwendung bei Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechten.141
4.2.1 Bilanzierungswahlrechte.141
4.2.2 Bewertungswahlrechte.142
4.3 Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes.143
4.4 Sonderregelung für Bewertungseinheiten zur Absicherung von
finanzwirtschaftlichen Risiken.143
4.4.1 Begriff und Bedeutung der Absicherung von finanzwirtschaftlichen Risiken.143
4.4.2 Handelsrechtliche Behandlung als Bewertungseinheit.144
4.4.3 Anwendung der handelsrechtlichen Behandlung auch für die steuerliche
Gewinnermittlung.144
4.4.3.1 Absicherung von Wechselkursrisiken.144
4.4.3.2 Einschränkung des Verbots der Drohverlustrückstellung.146
5 Konkrete handelsrechtliche und steuerliche Bilanzierungsgrundsätze (Überblick).147
5.1 Bilanzierungsfahigkeit (Bilanzierungsgebote).147
5.2 Bilanzierungswahlrechte.149
5.3 Bilanzierungsverbote.151
5.4 Bilanzierungshilfen.152
5.5 Tabellarische Übersicht.155
6 Anwendung der Bewertungsgrundsätze (Bewertungsmaßstäbe).156
6.1 Allgemeines.156
6.2 Bewertung von Vermögensgegenständen bzw. Besitzposten.158
6.2.1 Handelsrechtliche Bewertung.158
6.2.1.1 Erstmaliger Bilanzansatz.159
6.2.1.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag.161
6.2.2 Bewertung bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG.163
6.2.2.1 Erstmaliger Bilanzansatz_■.164
6.2.2.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag.165
6.2.3 Definition »voraussichtlich dauernde Wertminderung«.168
6.3 Einzelfalle zur Bewertung.169
6.3.1 Bewertung bei Gewinnermittlung nach § 5 EStG.169
6.3.1.1 Einschränkung durch den steuerlichen Bewertungsvorbehalt.169
6.3.1.2 Wertansatz bei steuerlichen Bewertungswahlrechten.170
6.3.1.3 Falscher Wertansatz in der Handelsbilanz.170
6.3.2 Bewertung der abnutzbaren Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter
des Anlagevermögens.171
6.3.3 Bewertung der nicht abnutzbaren Vermögensgegenstände
bzw. Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens.175
6.3.4 Bewertung der Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens. 177
6.3.5 Bewertung der Verbindlichkeiten.179
7 Bewertungsvereinfachungsmethoden.179
7.1 Gruppenbewertung bzw. Durchschnittsbewertung.180
7.1.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände.181
7.1.2 Ermittlung des gewogenen Durchschnittswerts.182
7.1.3 Ermittlung des Werts bei der reinen Gruppenbewertung von Gegenständen
des beweglichen Anlagevermögens und Schulden.184
XII Inhaltsverzeichnis
7.2 Sammelbewertung nach einem Verbrauchsfolge- oder Veräußerungsfolgeverfahren.184
7.2.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände.184
7.2.2 Einzelne Methoden und ihre steuerliche Anwendbarkeit.185
7.2.2.1 Fifo-Methode
(first in - first out)
.185
7.2.2.2 Lifo-Methode (last in -
first out)
.185
7.2.2.2.1 Methoden der Lifo-Bewertung.186
7.2.2.2.2 Besonderheit bei Absinken des Bestandes auf Null-Menge.188
7.2.2.2.3 Ansatz eines niedrigeren handelsrechtlichen Werts bzw. eines niedrigeren
steuerlichen Teilwerts.188
7.2.2.2.4 Wechsel der Bewertungsmethode.188
7.2.2.3 Hifo-Methode
(highest in - first out)
.189
7.2.2.4 Andere Verbrauchsfolgemethoden.189
7.3 Festwertbewertung.189
7.3.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände.189
7.3.2 Voraussetzungen .190
7.3.3 Ermittlung des Festwerts.191
7.3.3.1 Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe.191
7.3.3.2 Gegenstände des Sachanlagevermögens.192
7.3.3.2.1 Erstmalige Ermittlung.192
7.3.3.2.2 Überprüfung und Änderung des Festwerts.194
7.3.4 Behandlung der Ersatzbeschaffungen und Veräußerungen von Gegenständen
aus einem Festwertbestand.195
7.3.5 Übergang vom Festwert zur Einzelbewertung.195
Teil
H
Handelsrechtliche und steuerliche Bewertungsmaßstäbe
1 Bedeutung der Anschaffungs- und Herstellungskosten.196
2 Anschaffungskosten.197
2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung.197
2.2 Umfang.198
2.2.1 Zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen.198
2.2.1.1 Kaufpreis als Grundlage für die Ermittlung.198
2.2.1.2 Aufwendungen für die Schaffung der Betriebsbereitschaft
und andere Anschaffungsnebenkosten.200
2.2.2 Nicht zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen.201
2.2.3 Kaufpreisminderungen.202
2.2.4 Behandlung der Vorsteuer.202
2.2.4.1 In vollem Umfang
abzugsfáhige
Vorsteuer.202
2.2.4.2 In vollem Umfang nicht abzugsfähige Vorsteuer.203
2.2.4.3 Nur teilweise
abzugsfáhige
Vorsteuer.204
2.2.4.4 Schema zur steuerlichen Behandlung der Vorsteuer bei Anschaffungen.206
2.2.4.5 Änderung der Aufteilung der Vorsteuer mit Wirkung für die Vergangenheit
im Erstjahr.207
2.2.4.6 Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15
a UStG
.209
2.3 Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten.209
2.3.1 Nachträgliche Anschaffungskosten.209
2.3.2 Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten.210
2.4 Aufteilung eines Gesamtkaufpreises.211
3 Herstellungskosten und ihre Ermittlung.211
3.1 Handelsrechtliche und steuerliche Bedeutung.211
3.2 Handelsrechtliche Definition.212
3.2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung.212
3.2.2 Bestandteile.213
Inhaltsverzeichnis XIII
3.2.2.1 Herstellungskostenermittlung durch Kosten- und Leistungsrechnung.213
3.2.2.2 Kostenbestandteile im Einzelnen.216
3.2.2.2.1 Materialeinzelkosten.216
3.2.2.2.2 Fertigungseinzelkosten.217
3.2.2.2.3 Sondereinzelkosten.217
3.2.2.2.4 Materialgemeinkosten.218
3.2.2.2.5 Fertigungsgemeinkosten.218
3.2.2.2.6 Beschränkung der notwendigen Material- und Fertigungsgemeinkosten.219
3.2.2.2.7 Wertverzehr des Anlagevermögens.220
3.2.2.2.8 Verwaltungskosten.221
3.2.2.2.9 Vertriebskosten.222
3.2.2.3 Ausübung des handelsrechtlichen Wahlrechts.222
3.3 Steuerrechtliche Definition.222
3.3.1 Begriffsbestimmung des
R
6.3 EStR.222
3.3.2 Bestandteile.223
3.3.3 Besonderheiten._225
3.3.4 Gegenüberstellung der handelsrechtlichen und steuerlichen Herstellungskosten.225
3.4 Steuerliche Herstellungskosten bei Grundstücken .226
3.5 Steuerliche Herstellungskosten bei Gebäuden.227
3.5.1 Begriff.227
3.5.2 Herstellungskostenbestandteile bei Neuerrichtung eines Gebäudes.227
3.5.2.1 Eigentliche Bauaufwendungen.227
3.5.2.2 Baunebenkosten.228
3.5.2.3 Aufwendungen, die die Errichtung des Gebäudes ermöglichen.228
3.5.2.4 Aufwendungen, die die Nutzung des Gebäudes ermöglichen.229
3.5.3 Abgrenzung bei Instandsetzung und Modernisierung von Gebäuden.229
3.5.3.1 Grundsätze nach BFH-Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen.229
3.5.3.2 Gesetzlich geregelte Fiktion der Herstellungskosten bei Instandsetzung
und Modernisierung von Gebäuden.231
3.6 Zeitliche Abgrenzung der Herstellungskosten.232
3.7 Nachträgliche Herstellungskosten.233
3.8 Abgrenzung zum Erhaltungsaufwand.233
3.9 Technik der Ermittlung der Herstellungskosten.234
3.9.1 Ergebnisse der Kosten- und Leistungsrechnung als Grundlage.234
3.9.2 Abweichungen von den Ergebnissen der Kosten- und Leistungsrechnung.236
3.9.3 Buchtechnische Abwicklung bei Gesamtkostenverfahren.238
3.9.4 Darstellung der Herstellungskosten im Rahmen der GuV-Rechnung
nach dem Gesamt- und Umsatzkostenverfahren des § 275 HGB.238
3.10
Retrograde
Ermittlung.241
3.11 Ermittlung der Wiederherstellungskosten für eine außerplanmäßige Abschreibung — 241
4 Ansatz eines niedrigeren Werts .241
4.1 Handelsrechtlicher Börsen- oder Marktpreis oder beizulegender Wert.241
4.2 Steuerlicher Teilwert.242
4.2.1 Begriff des Teilwerts.242
4.2.2 Bedeutung des Teilwerts.243
4.2.3 Ermittlung des Teilwerts.244
4.2.3.1 Merkmal Betriebsveräußerung, anteiliger Betrag.244
4.2.3.2 Grenzwerte für den Teilwert.244
4.2.3.3 Teilwertvermutungen.246
4.2.3.4 Widerlegung der Teilwertvermutung.247
4.2.3.4.1 Teilwertabschreibung wegen Fehlmaßnahmen.247
4.2.3.4.2 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der Wiederbeschaffungskosten.248
4.2.3.4.3 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der erzielbaren Verkaufspreise bei Waren. 249
I
XIV Inhaltsverzeichnis
4.2.4 Maßgebender Zeitpunkt für einen Teilwertansatz.251
4.2.5 Weitere Einzelfälle.252
4.2.5.1 Einfluss der Ertragslage auf die Höhe des Teilwerts.252
4.2.5.2 Teilwertabschreibung bei halbfertigen (unfertigen) Erzeugnissen.252
4.2.5.3 Teilwert bei Beteiligungen.254
4.2.6 Buchmäßige Behandlung einer Teilwertabschreibung.255
Teil
I
Besondere Anschaffungsvorgänge
1 Erwerb gegen Renten- oder Ratenzahlungen.256
1.1 Begriff der Renten und Raten.256
1.2 Zahlung einer Kaufpreis- bzw. Veräußerungsrente.257
1.2.1 Erwerb bzw. Veräußerung eines Betriebs oder Teilbetriebs. 257
1.2.1.1 Behandlung beim Erwerber.257
1.2.1.2 Behandlung beim Veräußerer.258
1.2.2 Erwerb bzw. Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens.259
1.2.2.1 Behandlung beim Erwerber.259
1.2.2.2 Behandlung beim Veräußerer.259
1.2.3 Auswirkung von Wertsicherungsklauseln.260
1.2.4 Vorzeitiger Wegfall der Rentenlast beim Rentenverpflichteten.261
1.3 Ratenzahlungen.261
1.3.1 Behandlung beim Erwerber.261
1.3.2 Behandlung beim Veräußerer.264
1.3.2.1 Veräußerung eines Betriebs.264
1.3.2.2 Veräußerung eines Teilbetriebs oder einzelner Wirtschaftsgüter
des Betriebsvermögens.264
2 Erwerb durch Tausch .264
2.1 Allgemeine Grundsätze.264
2.2 Tausch gleichwertiger Wirtschaftsgüter.266
2.3 Tausch mit Zuzahlung (Baraufgabe).267
2.4 Tausch mit Zuzahlung und verdecktem Preisnachlass.270
2.5 Sonderfalle.273
3 Mietkauf und Leasing.275
3.1 Kauf nach Miete.276
3.2 Mietkaufverträge.277
3.3 Leasingverträge.281
3.3.1 Erscheinungsformen.281
3.3.2 Leasing beweglicher Wirtschaftsgüter und Vollamortisation (»Full-pay-out-Verträge«). 283
3.3.2.1 Definition und Abgrenzung.283
3.3.2.2 Zurechnung des Leasing-Gegenstands.284
3.3.2.3 Buch- und bilanzmäßige Behandlung des Leasing-Gegenstands
und der Zahlungen.287
3.3.3 Leasing beweglicher Wirtschaftsgüter und Teilamortisation (»Non-pay-out-Leasing«). 290
3.3.4 Leasing unbeweglicher Wirtschaftsgüter (Immobilien-Leasing).290
4 Übertragung stiller Reserven.290
4.1 Entstehung und Aufdeckung stiller Reserven.290
4.2 Vermeidung der sofortigen Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven.291
5 Erhalt von Zuschüssen.293
5.1 Definition.293
5.2 Steuerliche Behandlung der Kapitalzuschüsse.294
5.2.1 Behandlung beim Zuschussempfänger.294
5.2.2 Besonderheiten der Behandlung beim Zuschussempfänger.295
5.2.3 Behandlung beim Zuschussgeber.296
5.3 Steuerliche Behandlung der Ertragszuschüsse.296
Inhaltsverzeichnis
XV
6 Schwund.297
6.1 Allgemeine Grundsätze.297
6.2 Besonderheiten beim Vorratsvermögen.298
7 Erwerb von Grundstücken im Zwangsversteigerungsverfahren.298
7.1 Begriffsbestimmungen.298
7.2 Zusammensetzung der Anschaffungskosten.301
7.3 Sonderfall: Ersteigerung durch den Hypothekengläubiger.301
8 Unentgeltlicher Erwerb (fiktive Anschaffungskosten).305
8.1 Begriffsbestimmung und Abgrenzung.305
8.2 Erwerb im betrieblichen Bereich.306
8.2.1 (Voll) entgeltlicher Erwerb.306
8.2.2 Teilentgeltlicher und unentgeltlicher Erwerb.307
8.3 Übertragung einzelner Vermögensgegenstände aus einem fremden Betriebsvermögen. 309
8.3.1 Übertragung in ein Betriebsvermögen außer in den Fällen der Einlage.309
8.3.2 Übertragung aus privatem Anlass.311
8.4 Übertragung einzelner Vermögensgegenstände aus einem fremden Privatvermögen_313
Teil
J
Abschreibungen
1 Allgemeine Grundsätze.315
1.1 Definition.315
1.2 Rechtsgrundlagen für die Abschreibung.315
1.3 Abschreibungsfähige Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter.317
1.4 Abschreibungsberechtigte Personen.318
1.5 Bemessungsgrundlage für die Abschreibung.318
1.6 Buchmäßige Formen der Abschreibung.319
2 Absetzung für Abnutzung - Af
A
-.320
2.1 Begriff und Bedeutung.320
2.2 Zwang zur AfA.320
2.3 Betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer.321
2.4 Bemessungsgrundlage für die AfA.322
2.4.1 Grundsatz.322
2.4.2 Einlage von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens
in das Betriebsvermögen.322
2.4.3 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten.323
2.5 Beginn und Ende der AfA.324
2.5.1 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung.325
2.5.2 AfA beim Ausscheiden eines Wirtschaftsguts.326
2.6 Die einzelnen AfA-Methoden.326
2.6.1 Lineare AfA.327
2.6.2 Leistungs-AfA.327
2.6.3 Degressive AfA.328
2.6.4 Wechsel der AfA-Methode.329
2.7 AfA und Teilwertabschreibung.330
3 AfA für Gebäude, Gebäudeteile und Außenanlagen.330
3.1 Begriff des Gebäudes und der selbstständigen Gebäudeteile.331
3.2 Lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG.331
3.2.1 Höhere AfA für Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen.331
3.2.2 AfA für andere Gebäude.332
3.2.3 AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer.332
3.2.4 Lineare AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Jahr des Ausscheidens
aus dem Betriebsvermögen.333
3.3 Degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG.334
3.3.1 Allgemeine Voraussetzungen für die Anwendung.334
XVI
Inhaltsverzeichnis
3.3.2 Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG).335
3.3.3 Andere Gebäude (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG).335
3.3.4 Gebäude und Gebäudeteile, die Wohnzwecken dienen
(§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3 Buchst,
a, b
und
c EStG)
.336
3.3.5 Wahl und Wechsel der AfA-Methode bei Gebäuden.337
3.3.6 Degressive AfA im Jahr der Fertigstellung oder des Erwerbs und bei Ausscheiden.337
3.4 Gebäude-AfA nach Einlage oder Nutzungsänderung.337
3.4.1 Änderung der AfA-Bemessungsgrundlage.338
3.4.2 Auswirkungen auf die AfA-Methode.338
3.5 Nachträgliche Herstellungsarbeiten.341
3.5.1 Änderung der AfA-Bemessungsgrundlage.342
3.5.2 AfA bei Entstehung eines neuen Gebäudes oder selbstständigen Gebäudeteils.343
3.6 Gebäude-AfA nach einer Teilwertabschreibung.345
4 Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaftliche Abnutzung (AfaA) . 346
4.1 Begriff.346
4.2 Zwang oder Wahlrecht für AfaA und Zeitpunkt der Vornahme.347
4.3 Abgrenzung zur Teilwertabschreibung.347
4.4 Anwendung der AfaA.348
5 Absetzung für Substanzverringerung (AfS).350
6 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen.351
6.1 Gemeinsame Vorschriften nach § 7a EStG.351
6.2 Förderung kleiner und mittlerer Betriebe nach § 7
g EStG
.354
6.2.1 Sonderabschreibung nach § 7
g
Abs. 1 und 2 EStG.354
6.2.1.1 Voraussetzungen der Sonderabschreibung nach § 7
g
Abs. 1 EStG.354
6.2.1.1.1 Berechtigter Personenkreis.355
6.2.1.1.2 Begünstigte Betriebe.355
6.2.1.1.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter.355
6.2.1.1.4 Bildung einer Ansparrücklage.356
6.2.1.2 Durchführung der Sonder- und der Restabschreibung.356
6.2.1.3 Besonderheiten.358
6.2.2 Ansparabschreibung nach § 7
g
Abs. 3 bis 6 EStG.358
6.2.2.1 Ansparabschreibung durch Bildung einer gewinnmindemden Rücklage.358
6.2.2.2 Voraussetzungen.359
6.2.2.3 Auflösung der Ansparrücklage.360
6.2.2.4 Weitere Einzelfragen zur Fortführung und Auflösung der Rücklage.361
6.2.3 Ansparabschreibung für Existenzgründer (§ 7
g
Abs. 7 EStG).362
7 Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG).362
7.1 Begriff.3 62
7.2 Berechtigter Personenkreis.363
7.3 Materiell rechtliche Voraussetzungen.363
7.4 Formelle Voraussetzungen.364
7.5 Buchmäßige Behandlung.364
7.6 Besonderheiten.365
Teil
К
Bilanzierung bestimmter Aktivposten
1 Grundstücke.366
1.1 Grund und Boden, Gebäude.366
1.1. l Kaufpreisaufteilung bei Erwerb von bebauten Grundstücken.366
1.1.2 Teihverrabschreibungen von Grundstücken.367
1.1.3 Abgrenzung Teilwertabschreibung und AfaA.367
1.2 Abbruch von Gebäuden und Außenanlagen.368
1.3 Gebäude auf fremdem Grund und Boden.371
1.3.1 Handelsrechtliche Behandlung.371
Inhaltsverzeichnis
XVII
1.3.2 Steuerliche Behandlung.372
1.3.3 Gebäude im bürgerlich-rechtlichen Eigentum des Mieters oder Pächters.372
1.3.4 Gebäude im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters oder Pächters.373
1.3.5 Bauaufwendungen wurden nicht vom Mieter oder Pächter getragen (Drittaufwand)_375
1.4 Mietereinbauten und Mieterumbauten.376
1.4.1 Begriff.376
1.4.2 Scheinbestandteile.376
1.4.3 Betriebsvorrichtungen.377
1.4.4 Sonstige Mietereinbauten im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters.377
1.4.5 Besonderer betrieblicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang.378
1.4.6 Nutzungs- und Funktionszusammenhang zum Gebäude.380
2 Immaterielle Wirtschaftsgüter.380
2.1 Begriff.380
2.2 Entgeltlicher Erwerb immaterieller Wirtschaftsgüter.381
2.3 Einlagen immaterieller Wirtschaftsgüter.384
2.4 Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter.384
2.5 Besonderheiten beim Firmenwert (Geschäftswert).385
2.6 Besonderheiten bei Nutzungsrechten, insbesondere beim Nießbrauch.388
3 Wertpapiere und Beteiligungen.389
3.1 Wertpapiere.389
3.1.1 Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen.389
3.1.2 Anschaffungskosten.390
3.1.3 Teilwert.390
3.1.4 Einzelbewertung.392
3.1.5 Wertpapiere im Girosammeidepot.392
3.1.6 Berichtigungsaktien.393
3.1.7 Junge Aktien.394
3.2 Beteiligungen.396
3.2.1 Begriff.396
3.2.2 Bewertung.397
4 Forderungen.398
4.1 Uneinbringliche Forderungen.398
4.1.1 Zeitpunkt der Uneinbringlichkeit und Wertaufhellung.399
4.1.2 Umsatzsteuer.399
4.1.3 Buchmäßige Behandlung des Forderungsausfalls.400
4.1.4 Nachträglicher Eingang einer abgeschriebenen Forderung.400
4.2 Zweifelhafte Forderungen.401
4.3 Weitere Wertminderungen.401
4.4 Wertberichtigungen.401
4.4.1 Einzelwertberichtigung.402
4.4.2 Pauschalwertberichtigungen.403
4.4.2.1 Ausfallrisiko.404
4.4.2.2 Skonti und sonstige Erlösschmälerungen.404
4.4.2.3 Zinsverlust.404
4.4.2.4 Einziehungsrisiko.405
4.5 Wertberichtigung und Umsatzsteuer.405
4.6 Buchungsprobleme.406
4.6.1 Zweifelhafte Forderungen.406
4.6.2 Wertberichtigung.406
5 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten.409
5.1 Begriff Rechnungsabgrenzung.409
5.2 Ausgaben vor dem Bilanzstichtag.410
5.3 Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag.410
XVIII
Inhaltsverzeichnis
5.4 Abgrenzung für Zölle und Verbrauchsteuern.411
5.5 Abgrenzung für Umsatzsteuer auf Anzahlungen.412
5.6 Buchmäßige Behandlung der aktiven
RAP
.412
б
Geleistete Anzahlungen.413
Teil
L
Bilanzierung bestimmter Passivposten
1 Grundsätze zur Bewertung von Verbindlichkeiten.414
2 Darlehensverbindlichkeiten.414
2.1 Normalverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten.414
2.1.1
Disagio
und andere Finanzierungskosten.415
2.1.2 Sofort abziehbare Finanzierungskosten.417
2.2 Niedrig- und unverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten.418
3 Valutaverbindlichkeiten.418
4 Erhaltene Anzahlungen.419
5 Rückstellungen.420
5.1 Begriff und Bedeutung.420
5.2 Rechtliche Grundlagen.421
5.3 Wertbeeinflussung und Wertaufhellung.422
5.4 Bewertung von Rückstellungen.423
5.4.1 Handelsrechtliche Bewertung.423
5.4.2 Steuerliche Bewertung.423
5.4.2.1 Die Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
a EStG
.423
5.4.2.2 Die Vorschrift des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
b EStG
.424
5.4.2.3 Die Regelung des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
c EStG
.424
5.4.2.4 Die Vorschrift des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
d EStG
.424
5.4.2.5 Die Vorschrift des § 6 Abs. 1 Nr. 3
a
Buchstabe
e EStG
.425
5.5 Einzelfälle.426
5.5.1 Gewerbesteuerrückstellung.426
5.5.2 Garantierückstellungen.431
5.5.3 Jahresabschlusskosten.432
5.5.4 Prozessrisiko und Prozesskosten.433
5.5.5 Aufwendungen aus Arbeitsverhältnissen.435
5.5.6 Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften.438
5.5.7 Unterlassene Instandhaltungsaufwendungen.441
5.5.8 Rückstellung für Pachtanlagenerneuerung (Pachterneuerungsrücksrellung).442
5.5.9 Haftungsrisiken (Eventualverbindlichkeiten).444
5.5.10 Verbindlichkeiten gegenüber Handelsvertretern.446
5.6 Auflösung von Rückstellungen.447
5.7 Buchmäßige Behandlung der Rückstellungen.448
5.8 Nachholung von Rückstellungen.449
6 Pensionsrückstellungen.450
6.1 Allgemeines.450
6.2 Voraussetzungen.450
6.3 Zeitpunkt der Bildung.450
6.4 Höhe der Rückstellung.451
6.5 Auflösung der Rückstellung.453
6.6 Sonderfalle.454
6.7 Rückdeckungsversicherung.455
7 Passive Rechnungsabgrenzungsposten.456
7.1 Einnahmen vor dem Bilanzstichtag.456
7.2 Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag.456
8 Rücklagen.458
9 Steuerfreie Rücklagen.458
Inhaltsverzeichnis
XIX
9.1 Rücklage für Ersatzbeschaffung nach
R
6.6 EStR.459
9.1.1 Allgemeines.459
9.1.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme.459
9.1.2.1 Ausscheiden eines Wirtschaftsguts aus dem Betriebsvermögen.459
9.1.2.2 Ausscheidensgründe.459
9.1.2.3 Leistung einer Entschädigung von dritter Seite.460
9.1.2.4 Anschaffung oder Herstellung eines Ersatzwirtschaftsguts.462
9.1.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen.462
9.1.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven.462
9.1.3.2 Übertragung der stillen Reserven auf ein Ersatzwirtschaftsgut.463
9.1.3.3 Bildung einer Rücklage für Ersatzbeschaffung.464
9.1.4 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven.465
9.1.5 Besonderheiten.466
9.1.6 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG.469
9.2 Rücklage für Reinvestitionen nach § 6
b EStG
.469
9.2.1 Allgemeines .469
9.2.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme.469
9.2.2.1 Veräußerung von Wirtschaftsgütern.470
9.2.2.2 Begünstigte Wirtschaftsgüter und Dauer der Zugehörigkeit
zum inländischen Betriebsvermögen.470
9.2.2.3 Ermittlung der übertragungsfähigen stillen Reserven.472
9.2.2.4 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven nur auf bestimmte
Wirtschaftsgüter zulässig.473
9.2.2.5 Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften.474
9.2.2.6 Buchtechnische Behandlung.475
9.2.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen.476
9.2.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven.476
9.2.3.2 Übertragung auf ein im selben oder im vorangegangenen Wirtschaftsjahr
angeschafftes Wirtschaftsgut.477
9.2.3.3 Bildung einer Rücklage nach § 6
b EStG
.479
9.2.3.4 Auflösimg der steuerfreien Rücklage ohne Übertragung.479
9.2.4 Abschreibung nach Übertragung der Rücklage.480
9.2.5 Übertragungsmöglichkeiten auf verschiedene Betriebe.481
9.2.6 Besonderheiten.483
9.2.6.1 Übertragungsmöglichkeiten bei Erweiterung, Ausbau und Umbau von Gebäuden. 483
9.2.6.2 Bildung einer steuerfreien Rücklage bei einer Betriebsveräußerung.484
9.2.7 Übersicht über Unterschiede zwischen
R
6.6 EStR und § 6
b EStG
.485
9.3 Andere steuerfreie Rücklagen.486
9.3.1 Zuschussrücklage.486
9.3.2 Ansparrücklage.486
9.3.3 Rücklage nach § 52 Abs. 16 EStG.487
10 Wertberichtigungen.487
10.1 Wertberichtigungen zu Anlagevermögen.488
10.2 Wertberichtigungen auf Forderungen.488
10.3 Wertberichtigungskonto.488
Teil
M
Besonderheiten bei bestimmten Gewinn- und Verlust-Posten
1 Umsatzerlöse und aktivierte Eigenleistungen.489
1.1 Umsatzerlöse.489
1.2 Gewinnverwirklichung bei Umsatzerlösen.489
1.2.1 Kaufverträge.489
1.2.2 Leistungen.490
1.2.3 Besonderheiten in der Bauwirtschaft.490
XX
Inhaltsverzeichnis
1.2.4 Provisionsansprüche von Handelsvertretern.492
1.3 Aktivierte Eigenleistungen.492
2 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und für bezogene Waren.493
2.1 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe.493
2.2 Aufwendungen für bezogene Waren (Wareneinsatz).493
2.2.1 Buchmäßige Behandlung der Waren.494
2.2.2 Auswirkungen von Fehlbuchungen bei Waren.495
2.2.3 Auswirkung von Anschaffungspreisminderungen.496
3 Löhne und Gehälter.497
3.1 Lohnbuchhaltung - Finanzbuchhaltung.498
3.2 Buchung von Lohnzahlungen.498
3.2.1 Lohnzahlung ohne Besonderheiten.498
3.2.2 Vermögenswirksame Leistungen.499
3.2.3 Abschlagszahlungen.500
3.2.4 Vorschüsse - Arbeitgeberdarlehen.501
3.2.5 Sachbezüge.502
4 Provisionsaufwand und -ertrag durch Kommissionsgeschäfte.504
4.1 Allgemeines.504
4.2 Einkaufskommission .504
4.3 Verkaufskommission.,.507
5 Erträge aus Wertpapieren und Beteiligungen.511
5.1 Erträge aus festverzinslichen Wertpapieren (Rentenpapieren).511
5.2 Erträge aus Dividendenpapieren.514
5.3 Beteiligungserträge.515
6 Diskontaufwand und -ertrag sowie Finanzkosten bei Wechselgeschäften.516
6.1 Allgemeines.516
6.2 Gezogener Wechsel.517
6.2.1 Verwertungsmöglichkeiten.517
6.2.2 Wechsel und Umsatzsteuer.518
6.2.3 Rechnungsabgrenzung bei Wechseldiskontierung.520
6.2.4 Wechselprolongation.520
6.2.5 Wechselprotest.521
Teil N Bilanzberichtigung und Bilanzänderung sowie
Berichtigungstechnik und Mehr- und Wenigerrechnung
1 Grundsätze der Bilanzberichtigung.523
1.1 Begriff.523
1.1.1 Abgrenzung Handelsbilanz und Steuerbilanz.524
1.1.2 Nachträglich fehlerhafte Steuerbilanz aufgrund Änderung der Rechtsprechung.524
1.2 Abgrenzung verschiedenartiger Fehler.525
1.3 Grundsatz des Bilanzenzusammenhangs und Bilanzberichtigung.526
1.4 Verfahrensrechtliche Grundsätze für eine Bilanzberichtigung.527
1.4.1 Pflicht zur Bilanzberichtigung.527
1.4.2 Steuerfestsetzungen sind noch nicht durchgeführt.527
1.4.3 Bilanzberichtigung bereits bestandskräftiger Steuerfestsetzungen.527
1.4.3.1 Steuerfestsetzung kann nach
АО
noch geändert werden.527
1.4.3.2 Steuerfestsetzung kann nach
АО
nicht mehr geändert werden.527
1.4.3.2.1 Fehlergruppe 1: Ein Fehler hat sich steuerlich noch nicht ausgewirkt.528
1.4.3.2.2 Fehlergruppe 2: Ein Fehler hat sich steuerlich ausgewirkt.530
1.4.3.2.3 Fehlergruppe 3: Durchbrechung des Bilanzenzusammenhangs.535
1.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr vorgenommene
Bilanzberichtigung.536
Inhaltsverzeichnis
XXI
2 Grundsätze der Bilanzänderung.536
2.1 Begriff und allgemeine Voraussetzungen.537
2.2 Steuerrechtliche Voraussetzungen.538
2.3 Bindung der Steuerbilanz an die Handelsbilanz.540
2.4 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr vorgenommene
Bilanzänderung.541
3 Technik der Bilanzberichtigung und Bilanzänderung.541
4 Gewinnberichtigung im Rahmen der Mehr- und Wenigerrechnung (MWR).542
4.1 Begriff.542
4.2 Verschiedene Methoden der MWR.543
4.3 Technik der MWR.543
4.3.1 Technik der Bilanz-Methode.543
4.3.1.1 Getrennte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichtigung.544
4.3.1.2 Integrierte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichtigung.546
4.3.2 Technik der GuV-Methode.547
4.3.2.1 Gegenüberstellung der bisherigen und richtigen Gewinnauswirkung.547
4.3.2.2 Integrierte GuV-Posten-Berichtigung und Gewinnberichtigung.548
4.3.3 Parallele Anwendung beider Methoden?.548
4.3.4 Verwendung eines amtlichen Vordrucks.548
4.4 Hinweise zur Bearbeitung von Klausuren und Prüfungsarbeiten.551
Teil
О
Betriebseröffnung, Betriebserwerb, Betriebsübertragung,
Betriebsaufgabe
1 Betriebseröffnung.552
2 Betriebserwerb.552
2.1 Entgeltlicher Betriebserwerb.552
2.2 Unentgeltlicher Betriebserwerb.552
2.3 Teilentgeltlicher Betriebserwerb.553
3 Betriebsübertragung und Betriebsaufgabe.556
3.1 Entgeltliche Betriebsübertragung.556
3.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung.557
3.3 Betriebsaufgabe.557
3.4 Betriebsverpachtung und Betriebsunterbrechung.559
3.5 Weitere Fälle der Betriebsübertragung.560
3.6 Forderungen und Schulden nach Betriebsveräußerung und -aufgäbe.561
Teil
Ρ
Verträge unter Verwandten
1 Arbeitsverträge mit Ehegatten.563
1.1 Bürgerlich-rechtlich wirksame Vereinbarung.563
1.2 Durchführung wie unter fremden Dritten (steuerlicher Fremdvergleich).563
1-3 Angemessenheit der Vergütungen.564
2 Arbeitsverträge mit Kindern.565
3 Andere Verträge unter nahen Angehörigen.566
3.1 Gesellschaftsverträge.566
3.2 Pachtverträge.567
3.3 Schenkungs- und Darlehensverträge.567
3.4 Nutzungsüberlassungsverträge.569
XXII Inhaltsverzeichnis
Teil Q Besonderheiten bei Personengesellschaften
1 Begriff der Mitunternehmerschaft.570
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht.570
1.2 Mitunternehmerinitiative und Mitunternehmerrisiko .570
1.3 Keine Identität Gesellschafter und Mitunternehmer.571
1.4 Mitunternehmerschaft nur am Gewerbebetrieb möglich.572
1.5 Einzelne Gesellschaftsformen.572
1.5.1 Offene Handelsgesellschaft (OHG).572
1.5.2 Kommanditgesellschaft (KG).573
1.5.3 Gewerblich tätige BGB-Gesellschaft (GbR).573
1.5.4 Atypisch stille Gesellschaft.573
1.5.5 Atypisch stille Unterbeteiligung.575
1.5.6 Gütergemeinschaft.575
1.5.7 Erbengemeinschaft.576
1.5.8 Betriebsaufspaltung.576
1.5.9 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung.578
1.5.10 Schwesterpersonengesellschaften.579
2 Besonderheiten im Rahmen der steuerlichen Gewinnermittlung.580
2.1 Unterschiede bei der Gewinnermitdung gegenüber Einzelbetrieben.580
2.1.1 Kapitalkonten.580
2.1.2 Privatkonten.581
2.1.3 Sonder- und Ergänzungsbilanzen.581
2.1.4 Auswirkungen der Mitunternehmerschaft.581
2.2 Umfang des Betriebsvermögens von Personengesellschaften.582
2.2.1 Gesamthandsvermögen.582
2.2.2 Sonderbetriebsvermögen.,.583
2.2.2.1 Begriff.583
2.2.2.2 Sonderbetriebsvermögen
1
.583
2.2.2.3 Sonderbetriebsvermögen
II
.585
2.3 Buchmäßige Behandlung des Sonderbetriebsvermögens.586
2.3.1 Laufende Geschäftsvorfälle im Sonderbetriebsvermögen.586
2.3.2 Sonderbetriebsvermögen und Gewinnfeststellung.588
2.4 Gewinnrealisierung bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern.589
2.4.1 Übertragung von Sonderbetriebsvermögen.589
2.4.1.1 Entgeltliche Veräußerung an Dritte oder an Mitunternehmer.589
2.4.1.2 Unentgeltliche oder teilentgeltliche Übertragung an Mitunternehmer.590
2.4.1.3 Übertragung in das Gesamthandsvermögen.590
2.4.1.3.1 Entgeltliche Veräußerung an die Personengesellschaft.590
2.4.1.3.2 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten.591
2.4.1.4 Entnahme in das Privatvermögen.594
2.4.2 Übertragung von Gesamthandsvermögen.594
2.4.2.1 Übertragung in ein Sonderbetriebsvermögen.595
2.4.2.2 Übertragung in einen anderen Betrieb eines Mitunternehmers.596
2.4.2.3 Übertragung in das Privatvermögen.596
2.4.3 Übertragung von Privatvermögen ins Betriebsvermögen.597
2.4.3.1 Einlage ins Sonderbetriebsvermögen.597
2.4.3.2 Einbringung in das Gesamthandvermögen.597
2.4.4 Übertragung von anderem Betriebsvermögen ins Gesamthandvermögen.598
2.4.5 Vermögensübertragung und Umsatzsteuer.598
2.4.6 Sperrfrist bei Buchwertfortführung nach § 6 Abs. 5 Satz 3 EStG.599
2.5 Vergütungen der Personengesellschaften an ihre Mitunternehmer oder
umgekehrt für besondere Leistungen.599
2.5.1 Vergütungen an Mitunternehmer.599
Inhaltsverzeichnis XXIII
2.5.1.1 Vergütungen für Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft.600
2.5.1.2 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen.603
2.5.1.3 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern.603
2.5.1.4 Vergütungen für Lieferungen durch Mitunternehmer.603
2.5.2 Leistungen der Personengesellschaft an ihre Mitunternehmer.603
2.6 Behandlung der Sonderbetriebsausgaben.604
2.7 Übertragung stiller Reserven zwischen Mitunternehmer und Personengesellschaft.605
2.7.1 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschafter auf Gesellschaft.605
2.7.2 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschaft auf Gesellschafter.606
2.8 Verlustberücksichtigung bei Kommanditisten mit negativem Kapitalkonto
(§ 15
a EStG)
.606
3 Verteilung von Gewinn und Verlust und buchmäßige Behandlung.607
4 Behandlung der Beteiligung eines Mitunternehmers im Betriebsvermögen
seines Einzelbetriebs.611
5 Besonderheiten bei der Gründung von Personengesellschaften.612
5.1 Bargründung.612
5.2 Sachgründung.612
5.3 Fälle des § 24 UmwStG.'.613
5.3.1 Ansatz des gemeinen Werts.615
5.3.2 Buchwertfortführung.615
5.3.3 Ansatz eines Zwischenwerts.620
5.4 Gründung von Personengesellschaften und Umsatzsteuer.621
6 Besonderheiten beim Eintritt oder Ausscheiden eines Mitunternehmers.621
6.1 Aufnahme eines weiteren Mitunternehmers.621
6.2 Gesellschafterwechsel.621
6.2.1 Kaufpreis über Buchwert.621
6.2.2 Personenbezogene Steuervorschriften.622
6.2.3 Kaufpreis unter Buchwert.624
6.3 Ausscheiden eines Mitunternehmers aus einer Personengesellschaft.624
6.3.1 Handelsrechtliche (zivilrechtliche) Folgen.625
6.3.2 Ertragsteuerliche Folgen.625
6.3.2.1 Abfindung über Buchwert.626
6.3.2.2 Abfindung an lästige Gesellschafter.628
6.3.2.3 Abfindung unter Buchwert.629
6.3.2.4 Sachwertabfindung.631
6.3.2.4.1 Erfolgswirksame Sachwertabfindung.631
6.3.2.4.2 Erfolgsneutrale Sachwertabfindung.633
6.3.2.5 Privat beeinflusste Abfindungen.633
6.3.2.6 Ausscheiden eines Gesellschafters und Umsatzsteuer.634
7 Realteilung.634
7.1 Begriff.634
7.2 Steuerliche Folgen.634
7.2.1 Zuteilung von Teilbetrieben oder Mitunternehmeranteilen.635
7.2.1.1 Einfache Buchwertfortfühmng.635
7.2.1.2 Kapitalkontenangleichung.636
7.2.1.3 Spitzenausgleich.637
7.2.2 Zuteilung von Einzelwirtschaftsgütern.638
8 Besonderheiten bei der GmbH &
Co KG
.639
8.1 Betriebsvermögen der GmbH &
Co KG
.639
8.2 Gewinnverteilung bei der GmbH &
Co KG
.640
8.2.1 Vertragliche Gewinnverteilung.640
8.2.2 Erträge aus Sonderbetriebsvermögen.640
8.2.3 Verdeckte Gewinnausschüttung.641
XXIV Inhaltsverzeichnis
8.3 Tätigkeitsvergütung für Geschäftsführer.641
8.3.1 Kommanditist als Geschäftsführer .641
8.3.2 Fremder Geschäftsführer.642
8.3.3 Geschäftsführer und »doppelstöckige« GmbH &
Co KG
.642
8.3.4 Tätigkeitsvergütung und Umsatzsteuer.643
9 Besonderheiten bei der typischen stillen Gesellschaft.643
9.1 Behandlung der stillen Einlage beim Betriebsinhaber.643
9.2 Behandlung beim stillen Gesellschafter.643
9.3 Stille Beteiligung und Gewerbesteuer.644
10 Besondere Bilanzierungs- und Bewertungsvorschriften für bestimmte
Personengesellschaften.645
Teil
R
Besonderheiten beim Abschluss von Kapitalgesellschaften
1 Grundlegende Unterschiede zur Personengesellschaft.647
1.1 Kapitalkonten.647
1.2 Personensteuern.649
1.2.1 Personensteuern als Aufwand.649
1.2.2 Körperschaftsteuerrückstellung.650
1.2.3 Steuernachzahlungen und -erstattungen.650
2 Besondere Gliederungsvorschriften für Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung_651
2.1 Die Bilanzgliederung nach § 266 HGB.651
2.2 Die Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach § 275 HGB.651
2.3 Der Anhang.652
2.4 Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften.653
2.4.1 Größenklassen.653
2.4.2 Verkürzte Bilanz.654
3 Besondere Bewertungs- und Bilanzierungsvorschriften.654
3.1 Sonderposten mit Rücklageanteil .654
3.1.1 Inhalt des Postens.654
3.1.2 Buchungsprobleme bei Sonderposten mit Rücklageanteil.655
3.2 Steuerabgrenzung gemäß § 274 HGB (latente Steuern).657
3.2.1 Passive (passivische) Steuerabgrenzung.658
3.2.2 Aktive (aktivische) Steuerabgrenzung.659
3.2.3 Saldierung der latenten Steuern.660
3.3 Besondere Bewertungsvorschriften.660
3.3.1 Abschreibungen.660
3.3.2 Wertaufholungsgebot.661
4 Konzemabschluss.661
5 Genossenschaften.661
6 Steuerbilanz und steuerliche Ausgleichsposten.662
6.1 Steuerbilanz.662
6.2 Steuerliche Ausgleichsposten »Mehrkapital« und »Minderkapital«.662
6.3 Verdeckte Gewinnausschüttungen.664
7 Buchung der Gewinnverwendung.664
8 Rechnungslegung nach IFRS.665
Teil
S
Komplexe Übungsfälle
Übungsfall 1: Wechsel von der Gewinnermittlung durch Überschussrechnung
zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich.666
Übungsfall 2: Wechsel von der Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich
zur Gewinnermittlung durch Überschussrechnung.668
Übungsfall 3: Ermittlung der Herstellungskosten Firma Schuster.670
Inhaltsverzeichnis
XXV
Übungsfall 4: Ermittlung der Herstellungskosten für halbfertige und
fertige Erzeugnisse.671
Übungsfal! 5: Ermittlung der Herstellungskosten für ein Bürogebäude.672
Übungsfall 6: Gesamtkostenverfahren.673
Übungsfall 7: Veräußerung eines ganzen Betriebs.674
Übungsfall 8: Veräußerung eines einzelnen Wirtschaftsguts.675
Übungsfall 9: Full-pay-out-Leasing.676
Übungsfall 10: Abbruch Lagerhalle.676
Übungsfall 11: Gebäudebrand.677
Übungsfall 12: Bilanzberichtigung.· Bewertung Warenbestände.677
Übungsfall 13: Bilanzberichtigung: Gewerbesteuer-Rückstellung.678
Übungsfall 14: Bilanzberichtigung: Rücklage für Ersatzbeschaffung.678
Übungsfall 15: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen.680
Übungsfall 16: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen.681
Teil
Τ
Lösungen zu den komplexen Übungsfällen
Lösung zu Übungsfall 1: Wechsel von der Gewinnermittlung
durch Überschussrechnung zur Gewinnermittlung
durch Betriebsvermögensvergleich.684
Lösung zu Übungsfall 2: Wechsel von der Gewinnermittlung
durch Betriebsvermögensvergleich zur Gewinnermittlung
durch Überschussrechnung.686
Lösung zu Übungsfall 3: Ermittlung der Herstellungskosten Firma Schuster.688
Lösung zu Übungsfall 4: Ermittlung der Herstellungskosten für halbfertige
und fertige Erzeugnisse.689
Lösung zu Übungsfall 5: Ermittlung der Herstellungskosten für ein Bürogebäude.692
Lösung zu Übungsfall 6: Gesamtkostenverfahren.693
Lösung zu Übungsfall 7: Veräußerung eines ganzen Betriebs.697
Lösung zu Übungsfall 8: Veräußerung eines einzelnen Wirtschaftsguts.699
Lösung zu Übungsfall 9: Full-pay-out-Leasing.701
Lösung zu Übungsfall 10: Abbruch Lagerhalle.704
Lösung zu Übungsfall 11: Gebäudebrand.706
Lösung zu Übungsfall 12: Bilanzberichtigung: Bewertung Warenbestände.706
Lösung zu Übungsfall 13: Bilanzberichtigung: Gewerbesteuer- Rückstellung.708
Lösung zu Übungsfall 14: Bilanzberichtigung: Rücklage für Ersatzbeschaffung.709
Lösung zu Übungsfall 15: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen.711
Lösung zu Übungsfall 16: Außenprüfung bei einem Einzelunternehmen.713
Literaturverzeichnis.717
Stichwortregister.719
Das voriieg ©rieft Buch
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sewie die einschlägige Fachliteratur. |
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| spelling | Horschitz, Harald 1943- Verfasser (DE-588)108997030 aut Bilanzsteuerrecht und Buchführung von Harald Horschitz ; Walter Groß ; Bernfried Fanck 11., neu bearb. Aufl. Stuttgart Schäffer-Poeschel 2007 XXIX, 729 S. graph. Darst. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Finanz und Steuern 1 Recht Steuer Unternehmen Accounting Law and legislation Germany Business enterprises Taxation Law and legislation Germany Tax accounting Law and legislation Germany Tax accounting Germany Steuerrecht (DE-588)4116614-0 gnd rswk-swf Handelsrecht (DE-588)4023249-9 gnd rswk-swf Buchführung (DE-588)4008619-7 gnd rswk-swf Bilanzsteuerrecht (DE-588)4112756-0 gnd rswk-swf Deutschland Deutschland Bundesrepublik (DE-588)4011889-7 gnd rswk-swf Deutschland (DE-588)4011882-4 gnd rswk-swf (DE-588)4123623-3 Lehrbuch gnd-content Deutschland (DE-588)4011882-4 g Bilanzsteuerrecht (DE-588)4112756-0 s Buchführung (DE-588)4008619-7 s 1\p DE-604 Deutschland Bundesrepublik (DE-588)4011889-7 g 2\p DE-604 Steuerrecht (DE-588)4116614-0 s 3\p DE-604 Handelsrecht (DE-588)4023249-9 s 4\p DE-604 Groß, Walter Verfasser (DE-588)142830291 aut Fanck, Bernfried Verfasser (DE-588)120336472 aut 10. Aufl. u.d.T. Bilanzsteuerrecht und Buchführung Finanz und Steuern 1 (DE-604)BV001887120 1 Digitalisierung UB Regensburg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=015455342&sequence=000003&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis Digitalisierung UB Regensburg application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=015455342&sequence=000004&line_number=0002&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Klappentext 1\p cgwrk 20201028 DE-101 https://d-nb.info/provenance/plan#cgwrk 2\p cgwrk 20201028 DE-101 https://d-nb.info/provenance/plan#cgwrk 3\p cgwrk 20201028 DE-101 https://d-nb.info/provenance/plan#cgwrk 4\p cgwrk 20201028 DE-101 https://d-nb.info/provenance/plan#cgwrk |
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