Die verunglückte Organschaft im Körperschaftsteuerrecht
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Bremen
Salzwasser-Verl.
2007
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Abkürzungsverzeichnis ^
A. Einleitung 8
I.
Vorbemerkung °
II.
Grundlagen
1. Die Organschaft 9
a) Bedeutung der Organschaft
b) Der Organträger 1 1
c) Die Organgesellschaft 12
d) Rechtsfolgen 13
2. Die verunglückte Organschaft I3
a) Begriff 13
b) Folgen 14
aa) Folgen bei Gewinnabführung 15
(1) Verdeckte Gewinnausschüttung 15
(2) Finanzierung der verdeckten Gewinnausschüttung 15
bb) Folgen bei Verlustübernahme 1
B. Ausgewählte Problembereiche der verunglückten Organschaft 18
I.
Der Gewinnabführangsvertrag 18
1. Allgemeines 18
2. Rechtsnatur 19
3. Zivürechtliche Wirksamkeit I9
a) AG
als Organgesellschaft 20
b) GmbH als Organgesellschaft 21
4. Abfindungs- und Ausglekhsregelungen 23
5. Beginn des Gewinnabführungsvertrages 25
6. Zwischenergebnis 26
II.
Die tatsächliche Durchführung des Gewinnabf ührungsvertrages 26
1. Umfang der Ergebnisübernahme 27
a) Umfang der Ergebnisübemahme nach Handelsrecht 27
b) Zusätzliche steuerrechtliche Vorschriften 29
2. Begleichung des Verlustübernahmeanspruches 30
a) Die Kapitalerhaltungsvorschriften 32
b) Novation 34
II
aa)
Begriff 34
bb)
Novation beim Gewinnabf ührungsvertrag 35
cc) Novation bei der Organgesellschaft in der Krise 36
dd) Novation und Kapitalerhaltungsvorschriften 37
(1) Das Urteil des Bundesgerichtshofes vom 24.11.2003 37
(2) Auswirkungen auf die Novation 39
ее)
Zwischenergebnis 40
c) Aufrechnung 40
aa) Begriff 40
bb) Aufrechnung beim Gewinnabführungsvertrag 41
(1) Einrede des Vorliegens eigenkapitalersetzender Darlehen 41
(2) Verbot der Aufrechnung 42
(a) Begründung des Oberlandesgerichtes 42
(b) Reaktionen 43
(c) Stellungnahme 46
cc) Zwischenergebnis 49
d)
Cash-Pooling
49
aa)
Begriff 49
bb) Zulässigkeit des
Cash-Pooling
51
cc)
Cash-Pooling
bei der Verlustübernahmeverpflichtung 52
3. Vorvertraglicher Verlustvortrag der Organgesellschaft 53
a) Folgen der Nichtbeachtung des § 301 AktG 54
b) Nachträgliche Heilungsmöglichkeiten 54
aa) Handelsrecht 54
bb) Steuerrecht 55
cc) Zwischenergebnis 56
4. Bemessung der Ausgleichszahlungen an Minderheitsaktionäre 56
a) Aktienrechtliche Vorgaben 57
b) Andere Ausgestaltungen 57
c) Zwischenergebnis 59
5. Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte Einlagen 59
a) Verdeckte Gewinnausschüttungen 60
aa) Verdeckte Gewinnausschüttungen als vorweggenommene
Gewinnabführung 60
bb) Ausnahmen 61
b) Verdeckte Einlagen 62
HI
III. Die Eingliederungsvoraussetzungen
62
1.
Probleme
bei der Voraussetzung der finanziellen Eingliederung
63
a) Die finanzielle Eingliederung
63
aa) Mehrheit der Stimmrechte
63
bb) Mittelbare Beteiligung
64
cc) Zeitliche Voraussetzung
66
b) Verunglückte finanzielle Eingliederung
67
2. Der Wegfall der wirtschaftlichen und organisatorischen Eingliederung und
dessen Auswirkungen
68
a) Historische Entwicklung
68
b) Einstellung der gewerblichen Tätigkeit
69
aa) Grundfall
69
bb) Grenzfälle
70
(1) Kein formloser Auflösungsbeschluss
71
(2) Kein Erfordernis einer Erwerbsgesellschaft
71
cc) Zwischenergebnis
73
IV.
Vorzeitige Beendigung des Gewinnabführungsvertrages
73
1. Zivilrecht
74
a) Kündigung aus wichtigem Grund nach § 297 AktG
74
b) Aufhebung nach § 296 AktG
75
c) Beendigung kraft Gesetzes nach § 307 AktG
75
2. Steuerrecht
76
a) Grundsätzliches
76
b) Gestaltungsüberlegungen
78
V.
Ausblick
80
1. Die Rechtssache Marks & Spencer
80
a) Sachverhalt
80
b) Entscheidung
81
2. Mögliche Auswirkungen auf die deutsche Organschaft
82
C. Fazit
85
D.
English Summary
87
E.
Literaturverzeichnis
89
F.
Rechtsquellenverzeichnîs
97
I.
Rechtsprechung
97
II.
BMF-Schreiben, Richtlinien
99
Ш.
Sonstige Rechtsquellen
10O
IV
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