Gesellschafterfremdfinanzierung bei unbeschränkt Steuerpflichtigen § 8a KStG
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Hamburg
Kovač
2006
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Steuerlehre in Forschung und Praxis
20 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Tags: |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis_______________________________________________________________
Inhaltsverzeichnis
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS...................................................................................................xm
ABBILDUNGSVERZEICHNIS....................................................................................................XVH
VERZEICHNIS DES ABGEKÜRZT ZITIERTEN SCHRIFTTUMS......................................XK
1 EINLEITUNG.............................................................................................................................1
1.1 NOTWENDIGKEIT EINER BEGRENZUNG DER GESELLSCHAFTERPREMDnNANZIERUNG............1
1.1.1 Vorteile der Gesellschafierfremdfinanzienmg................................................................1
1.1.2 Rechtsentwicldung...........................................................................................................3
1.1.3 Die Struktur des § Sa KStG.............................................................................................6
1.1.4 Das Verhältnis von § Sa KStG und §8 Abs. 3
1.2 Eingrenzung des Themas......................................................................................................8
2 FREMDFINANZIERUNG DURCH DEN ANTEDLSEIGNER...........................................11
2.1 Der Grundtatbestand des § 8a Abs. 1 Satz 1 KStG......................................................
2.1.1 Anteilseigner i. S. d. § Sa KStG.....................................................................................11
2.1.1.1 Der Begriff des Anteilseigners...............................................................................11
2.1.1.2 Wesentliche Beteiligung........................................................................................13
2.1.1.2.1 Der Grundtatbestand der wesentlichen Beteiligung.........................................13
2.1.1.2.2 Die Zusammeurechnung von Beteiligungen.................................................... 14
2.1.1.2.2.1 Zusammenrechnung aufgrund einer Personenvereinigung.........................14
2.1.1.2.2.2 Zusanunenreclinung aufgrund Beherrschung..............................................16
2.1.1.2.3 Beherrschender Einfluss statt wesentlicher Beteiligung...................................18
2.1.1,2.4 Zurechnung der verdeckten Gewinnausschüttung und zeitliche
Berücksichtigung der wesentlichen Beteiligung..............................................19
2.1.1.3 Ergebnis.................................................................................................................20
2.7.2 Vergiitungenfilr Fremdkapital i. S. d. § 8a KStG.........................................................21
2.1.2.1 Der Fremdkapitalbegriff........................................................................................21
2.1.2.1.1 Genussrechte und stille Beteiligungen im Ralimen des § 8a KStG..................21
2.1.2.1,2 Überlassung von Sachen und Rechten im Rahmen des § 8a KStG..................24
2.1.2.1.3 Ausnahme
2.1.2.2 Vergütungen...............................................................................,...........................28
2.1.2.3 Abgrenzung zwischen den Vergütungsformen......................................................29
2.1.2.4 Unverzinsliche Darlehen im Rahmen des § 8a KStG............................................34
2.2
2,2.1 Freigreme......................................................................................................................36
VIH
2,2.2 Steuerunschädliches Fremdkapital
2.2.2.1 Gesellschafterbezogene Ermittlung des
2.2.2.2 Eigenkapital der Kapitalgesellschaft......................................................................42
2.2.2.3 Zeitlicher Bezugspunkt der Ermittlung des anteiligen Eigenkapitals....................44
2.2.2.3.1 Zeitpunkt der Eigenkapitalermittlung bei der Kapitalgesellschaft...................44
2.2.2.3.2 Zeitpunkt der Ermittlung des Anteils des Gesellschafters................................47
2.2.2.4 Auswirkungen von Umwandlungen auf den
2.2.2.5 Mittelbare Beteiligungen bei der Ermittlung des anteiligen Eigenkapitals...........52
2.2.2.6 Anteile an Personengesellschaften im Rahmen der Eigenkapitalermittlung
(replacement rule)..................................................................................................
2.2.2.6.1 Umfang der Zurechnung...................................................................................53
2.2.2.6.2 Einbezugvon Sonder-und Ergänzungsbilanzen..............................................57
2.2.2.6.3 Berücksichtigung mittelbarer Beteiligungen....................................................58
2.2.2.7 Verluste bei der Berechnung des Eigenkapitals.....................................................60
2.2.2.8 Berücksichtigung der Darlehensvergabe innerhalb des
2.2.2.8.1 Auffassung der Finanzverwaltung und der Literatur........................................64
2.2.2.8.2 Eigene Auffassung............................................................................................65
2.2.3 Der Drittvergleich im Rahmen des § 8a KStG..............................................................66
2.2.3.1 Drittvergleich als Leitidee des § 8a KStG.............................................................66
2.2.3.2 Inhalt und Umfang des Drittvergleichs..................................................................68
2.2.3.2.1 Einzubeziehendes Fremdkapital.......................................................................68
2.2.3.2.2 Berücksichtigung der „sonst gleichen Umstände ...........................................68
2.2.3.2.2.1 Auffassung der Finanzverwaltung...............................................................68
2.2.3.2.2.2 Einfluss des vereinbarten Zinssatzes...........................................................71
2.2.3.2.2.3 Berücksichtigung von Sicherheiten im Rahmen des Drittvergleichs..........73
2.2.3.2.2.4 Eigene Auffassung.......................................................................................74
2.2.3.3 Zeitpunkt des Drittvergleichs.................................................................................76
2.2.3.4 Ergebnis.................................................................................................................77
2.2.4 Ausnahmeßr bankübliche Geschäfte...........................................................................78
2.3 Rechtsfolgen von § 8a KStG.............................................................................................80
2.3.1 Rechtsfolgen bei der darlehensnehmenden Kapitalgesellschafl...................................SO
2.3.2 Rechtsfolgen beim Anteilseigner....................................................................................82
2.3.3 § 8a KStG und Refmanzierungsaußvendungen.............................................................86
2.3.4 Rechtsfolgen bei Organschafl........................................................................................90
Inhaltsverzeichnis_________________________________________________________________IX_
3 BREMDFINANZIERUNG DURCH NAHE STEHENDE PERSONEN.............................93
3.1 Der Begriff der nahe stehenden Person.........................................................................93
3.2 Rechtsfolgen bei Dariehensvergabe durch nahe stehende Personen...................95
3.2.1 Zuordnung des Darlehens und der verdeckten Gewinnausschüttung...........................95
3.2.2 Lösungsmöglichkeiten zur Vermeidung der Mehrfachbesteuerung..............................98
3.2.3 Steuerliche Folgen der dargestellten Lösungswege....................................................101
3.2.3.1 Allgemeines.........................................................................................................101
3.2.3.2 Darlehensvergabe durch Schwestergesellschaften..............................................101
3.2.3.3 Darlehensvergabe durch nur mittelbar Beteiligte................................................103
3.2.3.4 Beurteilung der beiden Lösungsvarianten...........................................................104
3.2.4 Rechtsfolgen bei Organschaß......................................................................................108
4 FREMDFINANZIERUNG DURCH RÜCKGRDTSBERECHTIGTE DRITTE...........111
4.1 Ausdehnung des Anwendungsbereichs auf
4.2
4.3 Rechtsfolgen bei der Finanzierung durch RüCKGRiFFSBERECHTiGTii Dritte..........115
4.3.1 Problematik beim Einbesug von Drittdarlehen...........................................................115
4.3.2 Lösungsmöglichkeiten
4.3.2.1 Fiktiver Zinsaurwand beim Anteilseigner...........................................................116
4.3.2.2 Einschränkung durch die Finanzverwaltung........................................................118
4.3.2.2.1 Beschränkung auf back-to-back-Finanzierungen...........................................118
4.3.2.2.2 Art der als Sicherheit dienenden Kapitalforderung........................................119
4.3.2.2.3 Kapitaleinlage haltende Person.......................................................................120
4.3.2.2.4 Zusammenhang zwischen Zinszahlungen an den Dritten und
Vergütungszahlungen an den Anteilseigner...................................................124
4.3.2.2.5 Rechtsfolgen...................................................................................................129
4.4 Kritische Stellungnahme................................................................................................133
4.5 Der Drittvergleich bei rückgriffsbesicherten Darlehen.......................................136
5 tochtergesellschaften als nahe stehende personen......................139
5.1 anwendung des § sakstgaufdieflnanzierungdurch
Tochtergesellschaften...................................................................................................139
5.2 Rechtsfolgen bei der Finanzierung durch Tochtergesellschaften.....................144
5.3 ORGANSCHAFT ALS GESTALTUNGSINSTRUMENT..................................................................146
Inhaltsverzeichnis
i
KAPITALGESELLSCHAFTEN...........................................................................................149
6.1
6.2 Betemgungi. S.D.§8aABS. 2 Satz 2 und § 8a Abs. 4 KStG.......................................151
6.3
6.4 Holdingregelung...............................................................................................................158
6.4.1 Rechtsfolgen gem. § 8a Abs. 4 KStG...........................................................................158
6.4.2 Begriffsbestimmungen..................................................................................................159
6.4.2.1 Holdinggesellschaft i. S. d. § 8a Abs. 4 Satz 1 KStG..........................................159
6.4.2.1.1 Voraussetzungen einer Holding......................................................................159
6.4.2.1.2 Tätigkeitsbezogene Abgrenzung....................................................................161
6.4.2.1.3 Bilanzsummenbezogene Abgrenzung............................................................163
6.4.2.2 Anteilseigner i. S. d. § 8a Abs. 4 Satz 2 KStG....................................................165
6.4.2.3 Nachgeordnete Gesellschaften.............................................................................167
6.4.3 Kritische Stellungnahme..............................................................................................170
6.4.4 Einfluss der Holdingregelung auf die Finanzierungsbeziehungen im Konzern..........170
6.4.4.1 Fremdfinanzierung der Holdinggesellschaft........................................................170
6.4.4.2 Fremdfinanzierung nachgeordneter Gesellschaften.............................................171
6.4.4.2.1 Finanzierung durch Anteilseigner der Holding und diesen gem.
§ 8a Abs. 1 KStG gleichgestellte Personen....................................................171
6.4.4.2.2 Finanzierung durch die Holding.....................................................................173
6.4.4.2.3 Finanzierung durch andere nachgeordnete Gesellschaften.............................175
6.4.5 Konkurrierende Holdinggesellschaften.......................................................................176
6.5 Ergebnis...............................................................................................................................179
7 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS DARLEHENSNEHMER..................................181
7.1 HintergrundderRegelungdes § 8a Abs. 5 KStG........................,...............................181
7.2 Tatbestandsvoraussetzungendes § 8a Abs. 5 KStG..................................................181
7.3 FREMDimfANZffiRUNGDURCHMrrUNTERNEHMERDERPERSONEN-GESELLSCHAFI........... 184
7.4 Rechtsfolgen des § 8a Abs. 5 KStG................................................................................186
7.4.1 Prüfungder Tatbestandsvoraussetzungen einer verdeckten Gewinnausschüttung..... 186
7.4.2 Fiktion der Fremdkapitalüberlassung an die Kapitalgesellschafl..............................188
7.4.3 Stellungnahme und Kritik............................................................................................193
7.4.4 Reichweite der Fiktion des § 8a Abs. 5 KStG..............................................................195
7.4.5 Auswirkungen auf die Gewinnermittlung der Personengesellschaft...........................198
7.4.6 Finanzierung von Personengesellschaften durch rückgriffsberechtigte Dritte...........202
Inhaltsverzeichnis________________________________________________________________Xl_
8 IREMDFINANZIERTE ANTEILSKÄUFE........................................................................207
8.1 Allgemeines........................................................................................................................207
8.1.1 Hintergrund der Regelung des § 8a Abs. 6KSlG........................................................207
8.1.2 Kritische Stellungnahme..............................................................................................205
8.2 Von§ 8a Abs. 6 KStG erfasster Personenkreis...........................................................210
8.2.1 Person des Veräußerers und des Fremdkapitalgebers................................................210
8.2.2 Zeitpunkt der Zugehörigkeit zum Personenkreis des § 8a Abs. 6KStG......................212
8.3 Fremdkahtali. S. d. § 8a Abs. 6 KStG............................................................................213
8.3.1 Beteiligungserwerb als Zweck der Darlehensaufnahme.............................................213
8.3.2 Zusammenhang zwischen Darlehensaufnahme und Beteiligungserwerb....................215
8.3.3 Zeitlicher Umfang des Zusammenhangs......................................................................218
8.4 Personengesellschaften als Erwerber.......................................................................219
8.4.1 Anwendungsbereich des § 8a Abs. 6 Satz 2 und 3 KStG.............................................219
8.4.2 Zeitpunkt der wesentlichen Beteiligung der Kapitalgesellschaft................................221
8.5 Rechtsfolgen des § 8a Abs. 6 KStG................................................................................222
8.6 Ergebnis...............................................................................................................................223
9 BELASTUNGSWIRKÜNGEN EINER UMQUALIFIZIERUNG GEM. § 8a KSTG..... 227
9.1 Grundlagen des Belastungsvergleichs......................................................................227
9.2 llquidrrätseffektebeldauerscholdzinsenund verdeckter
Gewinnausschüttung.......................................................................................................228
9.3 Natürliche Person als Anteilseigner..........................................................................229
9.3.1 Beteiligung und Darlehensforderung im Privatvermögen..........................................229
9.3.1.1 Steuerbelastung auf Unternehmensebene............................................................229
9.3.1.2 Steuerbelastung auf Anteilseignerebene..............................................................230
9.3.1.3 Gesamtbelastung bei Zinsen und bei verdeckter Gewinnausschüttung
i. S. d. § 8a KStG.................................................................................................231
9.3.1.4 Steuereffekte bei einer verdeckten Gewinnausschüttung gem. § 8a KStG.........232
9.3.2 Beteiligung im Betriebsvermögen................................................................................235
9.3.2.1 Rechtsfolgen.........................................................................................................235
9.3.2.2 Voraussetzungen des gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs liegen vor..........236
9.3.2.3 Voraussetzungen des gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs liegen
nicht vor...............................................................................................................241
9.4 Kapitalgesellschaft als Anteilseigner......................................................................245
9.4.1 Steuerbelastung auf Ebene der Tochtergesellschaft....................................................245
9.4.2 Steuerbelastung auf Anteilseignerebene......................................................................245
9.4.3 Steuereffekte bei einer verdeckten Gewinnausschüttung gem. § 8a KStG..................246
XII
9.4.4 Gewerbesteuerliche Sonderbelaslung wegen §8 Nr. 5 GewStG.................................252
9.5 SonstigeEinflussfaktokenaufdie Sxeuerbelastung............................................... 255
9.5.1 Praktische Relevanz der gesetzten Annahmen.............................................................255
9.5.2 Zeitliche Verschiebungen der Stellerbelastung...........................................................255
9.5.3 Einflussvon Verlustsituationen...................................................................................257
9.5.4 Einfluss der körperschaßsteuerlichen Übergangsregelungen....................................258
9.5.5 Beteiligung mehrerer Anteilseigner.............................................................................259
9.5.6 Reßnanzierungsaußvendungen des Anteilseigners......................................................260
9.6 Ergebnis...............................................................................................................................261
11 ZUSAMMENFASSENDE SCHLUSSBETRACHTUNG...................................................263
ANHANG............................................................................................................................................
QUELLENVERZEICHNIS........................................................................................................
|
| adam_txt |
Inhaltsverzeichnis_
Inhaltsverzeichnis
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS.xm
ABBILDUNGSVERZEICHNIS.XVH
VERZEICHNIS DES ABGEKÜRZT ZITIERTEN SCHRIFTTUMS.XK
1 EINLEITUNG.1
1.1 NOTWENDIGKEIT EINER BEGRENZUNG DER GESELLSCHAFTERPREMDnNANZIERUNG.1
1.1.1 Vorteile der Gesellschafierfremdfinanzienmg.1
1.1.2 Rechtsentwicldung.3
1.1.3 Die Struktur des § Sa KStG.6
1.1.4 Das Verhältnis von § Sa KStG und §8 Abs. 3
1.2 Eingrenzung des Themas.8
2 FREMDFINANZIERUNG DURCH DEN ANTEDLSEIGNER.11
2.1 Der Grundtatbestand des § 8a Abs. 1 Satz 1 KStG.
2.1.1 Anteilseigner i. S. d. § Sa KStG.11
2.1.1.1 Der Begriff des Anteilseigners.11
2.1.1.2 Wesentliche Beteiligung.13
2.1.1.2.1 Der Grundtatbestand der wesentlichen Beteiligung.13
2.1.1.2.2 Die Zusammeurechnung von Beteiligungen. 14
2.1.1.2.2.1 Zusammenrechnung aufgrund einer Personenvereinigung.14
2.1.1.2.2.2 Zusanunenreclinung aufgrund Beherrschung.16
2.1.1.2.3 Beherrschender Einfluss statt wesentlicher Beteiligung.18
2.1.1,2.4 Zurechnung der verdeckten Gewinnausschüttung und zeitliche
Berücksichtigung der wesentlichen Beteiligung.19
2.1.1.3 Ergebnis.20
2.7.2 Vergiitungenfilr Fremdkapital i. S. d. § 8a KStG.21
2.1.2.1 Der Fremdkapitalbegriff.21
2.1.2.1.1 Genussrechte und stille Beteiligungen im Ralimen des § 8a KStG.21
2.1.2.1,2 Überlassung von Sachen und Rechten im Rahmen des § 8a KStG.24
2.1.2.1.3 Ausnahme
2.1.2.2 Vergütungen.,.28
2.1.2.3 Abgrenzung zwischen den Vergütungsformen.29
2.1.2.4 Unverzinsliche Darlehen im Rahmen des § 8a KStG.34
2.2
2,2.1 Freigreme.36
VIH
2,2.2 Steuerunschädliches Fremdkapital
2.2.2.1 Gesellschafterbezogene Ermittlung des
2.2.2.2 Eigenkapital der Kapitalgesellschaft.42
2.2.2.3 Zeitlicher Bezugspunkt der Ermittlung des anteiligen Eigenkapitals.44
2.2.2.3.1 Zeitpunkt der Eigenkapitalermittlung bei der Kapitalgesellschaft.44
2.2.2.3.2 Zeitpunkt der Ermittlung des Anteils des Gesellschafters.47
2.2.2.4 Auswirkungen von Umwandlungen auf den
2.2.2.5 Mittelbare Beteiligungen bei der Ermittlung des anteiligen Eigenkapitals.52
2.2.2.6 Anteile an Personengesellschaften im Rahmen der Eigenkapitalermittlung
(replacement rule).
2.2.2.6.1 Umfang der Zurechnung.53
2.2.2.6.2 Einbezugvon Sonder-und Ergänzungsbilanzen.57
2.2.2.6.3 Berücksichtigung mittelbarer Beteiligungen.58
2.2.2.7 Verluste bei der Berechnung des Eigenkapitals.60
2.2.2.8 Berücksichtigung der Darlehensvergabe innerhalb des
2.2.2.8.1 Auffassung der Finanzverwaltung und der Literatur.64
2.2.2.8.2 Eigene Auffassung.65
2.2.3 Der Drittvergleich im Rahmen des § 8a KStG.66
2.2.3.1 Drittvergleich als Leitidee des § 8a KStG.66
2.2.3.2 Inhalt und Umfang des Drittvergleichs.68
2.2.3.2.1 Einzubeziehendes Fremdkapital.68
2.2.3.2.2 Berücksichtigung der „sonst gleichen Umstände".68
2.2.3.2.2.1 Auffassung der Finanzverwaltung.68
2.2.3.2.2.2 Einfluss des vereinbarten Zinssatzes.71
2.2.3.2.2.3 Berücksichtigung von Sicherheiten im Rahmen des Drittvergleichs.73
2.2.3.2.2.4 Eigene Auffassung.74
2.2.3.3 Zeitpunkt des Drittvergleichs.76
2.2.3.4 Ergebnis.77
2.2.4 Ausnahmeßr bankübliche Geschäfte.78
2.3 Rechtsfolgen von § 8a KStG.80
2.3.1 Rechtsfolgen bei der darlehensnehmenden Kapitalgesellschafl.SO
2.3.2 Rechtsfolgen beim Anteilseigner.82
2.3.3 § 8a KStG und Refmanzierungsaußvendungen.86
2.3.4 Rechtsfolgen bei Organschafl.90
Inhaltsverzeichnis_IX_
3 BREMDFINANZIERUNG DURCH NAHE STEHENDE PERSONEN.93
3.1 Der Begriff der nahe stehenden Person.93
3.2 Rechtsfolgen bei Dariehensvergabe durch nahe stehende Personen.95
3.2.1 Zuordnung des Darlehens und der verdeckten Gewinnausschüttung.95
3.2.2 Lösungsmöglichkeiten zur Vermeidung der Mehrfachbesteuerung.98
3.2.3 Steuerliche Folgen der dargestellten Lösungswege.101
3.2.3.1 Allgemeines.101
3.2.3.2 Darlehensvergabe durch Schwestergesellschaften.101
3.2.3.3 Darlehensvergabe durch nur mittelbar Beteiligte.103
3.2.3.4 Beurteilung der beiden Lösungsvarianten.104
3.2.4 Rechtsfolgen bei Organschaß.108
4 FREMDFINANZIERUNG DURCH RÜCKGRDTSBERECHTIGTE DRITTE.111
4.1 Ausdehnung des Anwendungsbereichs auf
4.2
4.3 Rechtsfolgen bei der Finanzierung durch RüCKGRiFFSBERECHTiGTii Dritte.115
4.3.1 Problematik beim Einbesug von Drittdarlehen.115
4.3.2 Lösungsmöglichkeiten
4.3.2.1 Fiktiver Zinsaurwand beim Anteilseigner.116
4.3.2.2 Einschränkung durch die Finanzverwaltung.118
4.3.2.2.1 Beschränkung auf back-to-back-Finanzierungen.118
4.3.2.2.2 Art der als Sicherheit dienenden Kapitalforderung.119
4.3.2.2.3 Kapitaleinlage haltende Person.120
4.3.2.2.4 Zusammenhang zwischen Zinszahlungen an den Dritten und
Vergütungszahlungen an den Anteilseigner.124
4.3.2.2.5 Rechtsfolgen.129
4.4 Kritische Stellungnahme.133
4.5 Der Drittvergleich bei rückgriffsbesicherten Darlehen.136
5 tochtergesellschaften als nahe stehende personen.139
5.1 anwendung des § sakstgaufdieflnanzierungdurch
Tochtergesellschaften.139
5.2 Rechtsfolgen bei der Finanzierung durch Tochtergesellschaften.144
5.3 ORGANSCHAFT ALS GESTALTUNGSINSTRUMENT.146
Inhaltsverzeichnis
i
KAPITALGESELLSCHAFTEN.149
6.1
6.2 Betemgungi. S.D.§8aABS. 2 Satz 2 und § 8a Abs. 4 KStG.151
6.3
6.4 Holdingregelung.158
6.4.1 Rechtsfolgen gem. § 8a Abs. 4 KStG.158
6.4.2 Begriffsbestimmungen.159
6.4.2.1 Holdinggesellschaft i. S. d. § 8a Abs. 4 Satz 1 KStG.159
6.4.2.1.1 Voraussetzungen einer Holding.159
6.4.2.1.2 Tätigkeitsbezogene Abgrenzung.161
6.4.2.1.3 Bilanzsummenbezogene Abgrenzung.163
6.4.2.2 Anteilseigner i. S. d. § 8a Abs. 4 Satz 2 KStG.165
6.4.2.3 Nachgeordnete Gesellschaften.167
6.4.3 Kritische Stellungnahme.170
6.4.4 Einfluss der Holdingregelung auf die Finanzierungsbeziehungen im Konzern.170
6.4.4.1 Fremdfinanzierung der Holdinggesellschaft.170
6.4.4.2 Fremdfinanzierung nachgeordneter Gesellschaften.171
6.4.4.2.1 Finanzierung durch Anteilseigner der Holding und diesen gem.
§ 8a Abs. 1 KStG gleichgestellte Personen.171
6.4.4.2.2 Finanzierung durch die Holding.173
6.4.4.2.3 Finanzierung durch andere nachgeordnete Gesellschaften.175
6.4.5 Konkurrierende Holdinggesellschaften.176
6.5 Ergebnis.179
7 PERSONENGESELLSCHAFTEN ALS DARLEHENSNEHMER.181
7.1 HintergrundderRegelungdes § 8a Abs. 5 KStG.,.181
7.2 Tatbestandsvoraussetzungendes § 8a Abs. 5 KStG.181
7.3 FREMDimfANZffiRUNGDURCHMrrUNTERNEHMERDERPERSONEN-GESELLSCHAFI. 184
7.4 Rechtsfolgen des § 8a Abs. 5 KStG.186
7.4.1 Prüfungder Tatbestandsvoraussetzungen einer verdeckten Gewinnausschüttung. 186
7.4.2 Fiktion der Fremdkapitalüberlassung an die Kapitalgesellschafl.188
7.4.3 Stellungnahme und Kritik.193
7.4.4 Reichweite der Fiktion des § 8a Abs. 5 KStG.195
7.4.5 Auswirkungen auf die Gewinnermittlung der Personengesellschaft.198
7.4.6 Finanzierung von Personengesellschaften durch rückgriffsberechtigte Dritte.202
Inhaltsverzeichnis_Xl_
8 IREMDFINANZIERTE ANTEILSKÄUFE.207
8.1 Allgemeines.207
8.1.1 Hintergrund der Regelung des § 8a Abs. 6KSlG.207
8.1.2 Kritische Stellungnahme.205
8.2 Von§ 8a Abs. 6 KStG erfasster Personenkreis.210
8.2.1 Person des Veräußerers und des Fremdkapitalgebers.210
8.2.2 Zeitpunkt der Zugehörigkeit zum Personenkreis des § 8a Abs. 6KStG.212
8.3 Fremdkahtali. S. d. § 8a Abs. 6 KStG.213
8.3.1 Beteiligungserwerb als Zweck der Darlehensaufnahme.213
8.3.2 Zusammenhang zwischen Darlehensaufnahme und Beteiligungserwerb.215
8.3.3 Zeitlicher Umfang des Zusammenhangs.218
8.4 Personengesellschaften als Erwerber.219
8.4.1 Anwendungsbereich des § 8a Abs. 6 Satz 2 und 3 KStG.219
8.4.2 Zeitpunkt der wesentlichen Beteiligung der Kapitalgesellschaft.221
8.5 Rechtsfolgen des § 8a Abs. 6 KStG.222
8.6 Ergebnis.223
9 BELASTUNGSWIRKÜNGEN EINER UMQUALIFIZIERUNG GEM. § 8a KSTG. 227
9.1 Grundlagen des Belastungsvergleichs.227
9.2 llquidrrätseffektebeldauerscholdzinsenund verdeckter
Gewinnausschüttung.228
9.3 Natürliche Person als Anteilseigner.229
9.3.1 Beteiligung und Darlehensforderung im Privatvermögen.229
9.3.1.1 Steuerbelastung auf Unternehmensebene.229
9.3.1.2 Steuerbelastung auf Anteilseignerebene.230
9.3.1.3 Gesamtbelastung bei Zinsen und bei verdeckter Gewinnausschüttung
i. S. d. § 8a KStG.231
9.3.1.4 Steuereffekte bei einer verdeckten Gewinnausschüttung gem. § 8a KStG.232
9.3.2 Beteiligung im Betriebsvermögen.235
9.3.2.1 Rechtsfolgen.235
9.3.2.2 Voraussetzungen des gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs liegen vor.236
9.3.2.3 Voraussetzungen des gewerbesteuerlichen Schachtelprivilegs liegen
nicht vor.241
9.4 Kapitalgesellschaft als Anteilseigner.245
9.4.1 Steuerbelastung auf Ebene der Tochtergesellschaft.245
9.4.2 Steuerbelastung auf Anteilseignerebene.245
9.4.3 Steuereffekte bei einer verdeckten Gewinnausschüttung gem. § 8a KStG.246
XII
9.4.4 Gewerbesteuerliche Sonderbelaslung wegen §8 Nr. 5 GewStG.252
9.5 SonstigeEinflussfaktokenaufdie Sxeuerbelastung. 255
9.5.1 Praktische Relevanz der gesetzten Annahmen.255
9.5.2 Zeitliche Verschiebungen der Stellerbelastung.255
9.5.3 Einflussvon Verlustsituationen.257
9.5.4 Einfluss der körperschaßsteuerlichen Übergangsregelungen.258
9.5.5 Beteiligung mehrerer Anteilseigner.259
9.5.6 Reßnanzierungsaußvendungen des Anteilseigners.260
9.6 Ergebnis.261
11 ZUSAMMENFASSENDE SCHLUSSBETRACHTUNG.263
ANHANG.
QUELLENVERZEICHNIS. |
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