Das Verhältnis von Entnahme/Einlage zur Anschaffung/Veräußerung im Einkommensteuerrecht
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Köln
<<O.>> Schmidt
2003
|
| Schriftenreihe: | Steuerfragen der Wirtschaft
17 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsfibersicht
Seite
y
Vorwort.......................................................................................................
XI
Inhaltsverzeichnis.......................................................................................
Abkürzungsverzeichnis...........................................................................XXI
Literaturverzeichnis.............................................................................XXVII
[ J ¦***.» JUVummi^........................................... 1
1. Kapitel: Grundlagen..............................................................
Einleitung und Gang der Untersuchung..........................................
..................................................7
.................................7
A. Der Begriff der Anschaffung...........................................................
B. Der Begriff der Veräußerung............................................................zo
C. Die Entnahme..................................................................................
D. Die Einlage......................................................................................
E. Untersuchung des Verhältnisses beider Begriffspaare.......................61
2. Kapitel: Entnahme und Einlage im System der
steuerlichen Abschreibung des § 7 EStG
A. Die AfA im Bereich der Oberschußeinkünfte nach einer ^
Entnahme.........................................................................................
B. Die A£A im Anschluß an eine Einlage............................................
3. Kapitel: Das VerhMtnis von Anschaffung und Entnahme
im Rahmen der Eigenhdmßrdermig nach § 10e EStG und
§8EigZulG.....................................................................................
A. Die Förderung gem. § lOe EStG nach emer Entnahme 126
B. D»F*denB«iu^dOTE^a4ehnzBgg
Anschluß an eine Entnahme...........................................................
vn
Inhaltsübersicht
4. Kapitel: Die Behandlung von Entnahme und Einlage im
§17 EStG........................................................................................141
A. Die Einlage von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft in ein
Betriebsvermögen.......................................................................... v
B. Die Entnahme einer Beteiligung iSv. § 17 EStG aus einem
Betriebsvermögen..........................................................................*
5. Kapitel: Bedeutung und Funktion von Entnahme/Einlage
im Rahmen des § 23 EStG..............................................................lö
A. Das Verhältnis von Entnahme und Anschaffung.............................*e
192
B. Das Verhältnis von Einlage und Veräußerung.................................
6. Kapitel: Das Verhältnis von Entnahme und Veräußerung
sowie Einlage und Anschaffung im Rahmen des § 6b EStG .
und bei der Rücklage für Ersatzbeschaffung................................
A. Die Behandlung von Entnahme und Einlage im § 6b EStG............*
B. Die Behandlung von Entnahme und Einlage bei der Rücklage
für Ersatzbeschaffung....................................................................
C. Zusammenfassung..........................................................................
7. Kapitel: Entnahme und Einlage in der Systematik der
Abbruchkostenrechtsprechung......................................................
22?
A. Die einkommensteuerliche Behandlung von Abbruchkosten..........
B. Zulässigkeit einer Übertragung der Rechtsgrundsätze zum
Erwerb in Abbruchabsicht auf die Entnahme bzw. Einlage in ^
Abbruchabsicht..............................................................................
8. Kapitel: Anschaffungsnahe Aufwendungen nach ^
Entnahme bzw. Einlage.................................................................. 1
A. Das Institut der «nHHtfrnngstfflhm Aufwendungen.......................
B. Kritik am Institut der anschaffungsnahen Aufwendungen und «¦
neuere Tendenzen in der Rechtsprechung............................
Inhaltsübersicht
C. Übertragbarkeit der Grundsätze des anschaffungsnahen
Aufwandsauf Entnahme/Einlage...................................................276
Zusammenfassung der Ergebnisse.................................................291
Stichwortverzeichnis................................................................................297
DC
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort.......................................................................................................V
Inhaltsübersicht........................................................................................VII
Abkürzungsverzeichnis...........................................................................XXI
Literaturverzeichnis.............................................................................XXVII
Einleitung und Gang der Untersuchung...........................................1
1. Kapitel: Grundlagen......................................................................7
A. Der Begriff der Anschaffung..............................................................7
I- Allgemeiner Sprachgebrauch..............................................................7
n. Handelsrechtlicher AnschaffungsbegrifF............................................8
in. Einkommensteuerlicher Anschaffungsbegriff...................................14
1. Offenes oder einheitliches Begriffsverständnis als
Ausgangspunkt des einkommensteuerlichen
Anschaffungsbegriffs?...............................................................14
2. Ausstrahlungswirkung des handelsrechtlichen
Anschaffungsbegriffs.................................................................15
3. Zentrale Begriffsmerkmale........................................................17
a) Übertragung eines Wirtschaftsguts aus der fremden
in die eigene wirtschaftliche Verfügungsmacht...................17
b) Entgeltlichkeit....................................................................20
c) Willensgetragene Erwerbshandlung....................................25
d) Zweigliedrigkeit des Anschaffungsbegriffs.........................26
4. Ergebnis....................................................................................28
B. Der Begriff der Veräußerung............................................................28
I- Allgemeiner Sprachgebrauch............................................................29
n. Handelsrechtlicher Veräußerungsbegriff - Abgrenzung zum
Veräußerungsbegriff des BGB..........................................................30
DI. EinkommensteueTlicher Veräußerungsbegriff...................................32
1. Übertragung eines Wirtschaftsguts aus der eigenen in
eine fremde wirtschaftliche Verfügungsmacht...........................32
2. Entgehücnkeit...........................................................................33
3. Willensgetragene Veräußerungshandlung..................................35
4. Zweigliedrigkeit des Veräußenmgsbegriffs................................36
XI
Inhaltsverzeichnis
5. Ergebnis....................................................................................37
C. Die Entnahme..................................................................................37
I. RegftlimgS7iiSflnnnM*nhang................................................................37
n. Wesensmerkmale des Entnahmevorgangs.........................................3t
in. Telos der Entnahmeregelung............................................................45
1. Die Abgrenzungs- und Neutralisierungsfunktion der
Entnahme..................................................................................45
2. Die Entnahme als Ersatzrealisationstatbestand..........................
D. Die Einlage......................................................................................55
I. Regelungszusammenhang................................................................^
II. Wesensmerkmale des Einlagevorgangs.............................................$5
HI. Telos der Einlageregelung................................................................Sl
E. Untersuchung des Verhältnisses beider Begriffspaare.......................61
1. Unterscheidungskriterien.................................................................^
1. Übertragung der wirtschaftlichen Verfugungsmacht..................
2. Personenverschiedenheit...........................................................^
3. Entgeltlichkeit.................... Z ZZZZ................................W
n. Die Gleichsetzung beider Vorgangsarten als Rechtsproblem.............#
1. Entwicklungstendenzen in der Rechtsprechung des BFH...........»
2. Meinungsspektrum in der Literatur............................................
3. Verstoß einer Gleichsetzung gegen die Wortsinngrenze.............°*
4. Einfluß der wirtschaftlichen Betrachtungsweise........................
5. Gleichsetzung im Wege der gesetzesimmanenten
Rechtsfortbildung......................................................................
6. Die Problematik des Analogieverbots ................................T
m. Ergebnis.................................. .....................................................»
2. Kapitel: Entnahme and Einlage im System der :
steuerlichen Abschreibung des § 7 EStG........................................
A. Die AfA im Bereich der Überschußeinkünfte nach einer _
Entnahme................. .................B
I °ie Behandlung des Entnahmefalls nach J -
Abscbn. 42aIH EStR 1965.............. .................................5|
D. Stellungnahmen in der Literatur ZIZZZ...............................^1
DI. Das Paradigma der Rechtsprechung von der Entnahme als *
eiaaa »^nschafiuiigsihnlichen %Hgang .....................................
IV Aufnahm«, rf«, r^^uk. j---------haflfoassaiHilicaeii
vn
Inhaltsverzeichnis
V. Überprüfung der Zulässigkeit einer Gleichstellung von
Entnahme und Anschaffung anhand des Telos der AfA-
Regelung..........................................................................................93
1. Telos der AfA-Regelung............................................................94
2. Lückenhaftigkeit in bezug auf die Abschreibung nach
Entnahme..................................................................................96
a) Aufdeckung stiller Reserven als Rückgängigmachung
zu hoher Abschreibungsbeträge..........................................97
b) Aufdeckung stiller Reserven als Realisierung eines
Wertzuwachses...................................................................99
c) Zwischenergebnis: Bestehen einer Regelungslücke...........101
3. Lückenschließung durch sinngemäße Anwendung der zu
den nachträglichen Anschaffungskosten entwickelten
Grundsätze..............................................................................101
a) Die Abschreibung gem. § 71 EStG...................................102
b) Die Abschreibung von Gebäuden gem. §§ 7IV, V
EStG.................................................................................104
4. Ergebnis..................................................................................108
B. Die AfA im Anschluß an eine Einlage............................................109
I. Rechtslage bis zum StEntlG 1999/2000/2002.................................109
II. Auswirkung der Einfügung des § 71,4 EStG durch das
StEntlG 1999/2000/2002................................................................111
III. Eigener Lösungsansatz...................................................................114
1. Bestimmung des Abschreibungspotentials nach Einlage.......... 114
2. Konsequenz für die Abschreibung nach Einlage und die
Auslegung des § 7 L4 EStG.....................................................116
3. Folgeprobleme aus der Abweichung zwischen
Bilanzansatz und Abschreibungsberechnung...........................119
a) Erfolgsneutrale Ausbuchung von Sockelbeträgen.............119
b) Kerne Abschreibung über den positiven Wertansatz
hinaus...............................................................................120
IV. Besonderheiten bei der Bewertungsfreiheit nach § 6II EStG.........120
1. Bedeutung und Funktion des § 6 D EStG.................................120
2. Die Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter
nach Einlage............................................................................121
V Ergebnis.........................................................................................124
xm
Inhaltsverzeichnis
3. Kapitel: Das Verhältnis von Anschaffung und Entnahme
im Rahmen der Eigenheimforderung nach § lOe EStG und
§8EigZulG.....................................................................................125
A Die Förderung gem. § lOe EStG nach einer Entnahme...................126
I. Prinzipielle Zulässigkeit einer Förderung.......................................126
II. Auswirkung der Entnahme auf die Modalitäten der Förderung
nach § Hte EStG............................................................................127
1. Übersicht über den Streitstand.................................................127
a) Uneingeschränkte Gleichstellung von Anschaffung
und Entnahme..................................................................127
b) Partielle Gleichstellung von Entnahme und
Anschaffung.....................................................................127
c) Anknüpfung an die tatsächliche Anschaffung oder
Herstellung.......................................................................129
2. Die Entnahme als ^nschaffungsähnlicher Vorgang für
Zwecke des § lOeEStG?.........................................................I30
a) Gleichstellung in bezug auf den Beginn des
Förderzeitraums....................... ...........................130
b) Gleichstellung in bezug auf die
Bemessungsgrundlage......................................................131
aa) Vergleich mit der Rechtslage bei der
Vorgängerregelung des § 7b EStG............................131
bb) Systematisches Verhältnis zwischen der
steuerlichen Abschreibung nach § 7 EStG und
der Eigenheimförderung nach § lOe EStG................132
cc) Die Verweisung des § lOe 1,5 EStG auf den
§ 6b VI EStG ........ I37
c) Ergebnis.............................. ............... .....................13?
B. Die Förderung nach dem Eigenheimzulagengesetz im
Anschluß an eine Enth...........................13S
141
^ ..........1«
...................................................................m
xrv
Inhaltsverzeichnis
1. Entstehung des § 61 Nr.5 Satz 1,2.HS litb EStG....................144
2. Bewertimg der geltenden Regelungssystematik.......................147
II. Die Einlage bei einem unter die Anschaffungskosten
abgesunkenen Teilwert...................................................................148
1. Lösungsansätze in Literatur und Rechtsprechung....................150
2. Änderung der Ausgangslage durch die Einführung des
§ 17IL4 EStG.........................................................................152
a) Rückwirkende Beurteilung der Einlagebewertung............ 153
b) Anwendung des § 1711,4 EStG zum Zeitpunkt der
Veräußerung/Teilwertabschreibung...................................154
c) Anwendung des § 1711,4 EStG auf den
Einlagezeitpunkt...............................................................156
aa) Ideologische Extension des § 61 Nr.5 Satz 1,
2.HS litb EStG nur bei Vorliegen der
Voraussetzungen des § 17 n,4 EStG.........................156
bb) Alternative: Behandlung der Einlage als
Veräußerung iSv. § 171 EStG...................................156
cc) Untersuchung der Interessenlage für eine
Anwendung des § 17 0,4 EStG auf den
Einlagezeitpunkt......................................................159
dd) Ergebnis...................................................................160
B. Die Entnahme einer Beteiligung iSv. § 17 EStG aus einem
Betriebsvermögen..........................................................................161
5. Kapitel: Bedeutung und Funktion von Entnahme/Einlage
im Rahmen des § 23 EStG..............................................................165
A. Das Verhältnis von Fjituflhmp und Anschaffung.............................165
I Ausgangslage in der Fassung des § 23 EStG 1997..........................165
1. Behandlung der Entnahme in der Rechtsprechung...................165
2. Literaturansicht.......................................................................167
3. Beurteilung der zum §23 EStG 1997 vertretenen
Rechtsauffassungen.................................................................168
a) Die Entwicklung der Besteuerung von
Spekulationsgewinnen im EStG........................................168
aa) Preußisches Einkommensteuergesetz vom
24.6.1891.................................................................168
bb) Reichseinkommensteuergesetz vom 29.3.1920.........171
cc) Reichseinkommensteüergesetz vom 10.8.1925.........173
dd) Reichseinkommensteuergesetz vom 16.10.1934.......174
XV
InhahsverzGichiiis
ee) Identifizierung des Spekulationsgeschäfts im
EStG1997...............................................................174
b) Systematische Verortung der
Spekulationsgewinnbesteuerung....................................... I
c) Folgen für die Anknüpfung der Spekulationsfrist im
Fall der Entnahme............................................................ ^
d) Berechnung des Veräußerungsgewinns iSv. §23 m,l
EStG nach einer Entnahme...............................................l0
DL Änderung der Rechtslage durch das StEntlG 1999/2000/2002........1«
1. Gleichstellung von Entnahme und Anschaffung......................1
2. § 23 1,2 EStG n.F. als Systembruch oder Ausdruck eines
Systemwechsels?.....................................................................^
a) Verzicht des §23 EStG auf den Begriff des
„Spekulationsgeschäfts ...................................................1j~
b) Verlängerung der Spekulationsfristen................................187
c) Systemkonformität des § 23 1,2 EStG n.F. vor dem
Hintergrund des Einkünftedualismus................................1B
d) Benachteiligung der (zwischenzeitlichen)
betrieblichen Nutzung von Wirtschaftsgütern................... *|
3. Ergebnis..................................................................................19Z
B. Das Verhältnis von Einlage und Veräußerung.................................
I. Das Verhältnis von Einlage und Veräußerung im
§23EStGa.F..
D. Änderung der Rechtslage durch das StEntlG
1999/2000/2002?....................................................................
HI. Gesetzliche Regelung des Einlagefalls durch das
StBereinG 1999......................................................................
1. Gesetzliche Ausgestaltung der Einlageregelung................
2. Unterschiede zur Entnahmeregelung des
§ 231,2 EStG n.F..............................................................
3. Das Verhältnis der Einlagebesteuenmg zur späteren
Entnahme des Wirtschaftsguts..........................................
6. Kapitel: Das Verhältnis von Entnahme und Veräußerung
sowie Einlage und Anschaffung im Rahmen des § 6b EStG
«nd bei der Rücklage für Ersatzbeschaffang
A. We Behandlung von Entnahme und Einlage im § 6b EStG.....
I. Rcgehmgsgehaltdes§6bEStG ............
.192
Inhaltsverzeichnis
1. Standpunkt der Rechtsprechung..............................................204
2. In der Literatur vertretene Ansichten.......................................205
3. Überprüfung anhand des Gesetzestelos...................................207
aa) § 6b EStG in seiner Ausprägung als
Fiskalzwecknonn.....................................................208
bb) § 6b EStG in seiner Ausprägung als
Sozialzwecknorm.....................................................211
cc) Zwischenergebnis....................................................212
dd) Wirtschaftliche Betrachtung.....................................213
ee) Rechtsmethodische Konsequenz..............................215
III. Das Verhältnis von Einlage und Anschaffung.................................216
1. Rechtsprechungs-und Literaturauffassung..............................216
2) Zulässigkeit einer Gleichsetzung von Einlage und
Anschaffung............................................................................217
3) Zulässigkeit einer Anknüpfung an die tatsächliche
Anschaffung/Herstellung.........................................................220
B. Die Behandlung von Entnahme und Einlage bei der Rücklage
für Ersatzbeschaffung....................................................................222
I. Dogmatische Verortung der Gewümeutralisierung in den
Fällen des R 35 EStR.....................................................................222
II. Die Behandlung von Fnfnalnnc und Einlage in
Rechtsprechung und Literatur........................................................223
III. Stellungnahme...............................................................................225
C. Zusammenfassung..........................................................................225
7. Kapitel: Entnahmt» und Einlage in der Systematik der
Abbruchkostenrechtsprechung......................................................227
A. Die einkommensteuerliche Behandlung von Abbruchkosten..........227
I Die Abbruchkosten in der Rechtsprechung des BFH......................228
1. Die Rechtslage vor dem Beschluß des Großen Senats
vom 12.6.1978........................................................................228
a) Die Rechtsprechung des RFH...........................................228
b) Die Abkehr von der Wertopfertheorie in der
Rechtsprechung des BFH.................................................230
2. Die wichtigsten Änderungen durch den Beschluß des
Großen Senats vom 12.6.1978.................................................233
3. Entwicklung der Rechtsprechung nach dem Beschluß
vom 12.6.1978........................................................................236
XVB
II. Grundpositionen in der Literatur....................................................237
1. Aktivierung in Abhängigkeit von der nachfolgenden
Herstellung eines neuen Wirtschaftsguts..................................231
2. Aktivierung beim Grund und Boden........................................231
3. Sofortige Abziehbarkeit des Restbuchwerts und der
Abbruchkosten........................................................................^
III. Bilanzrechtskonformität der Aktivierung im Falle des
„Erwerbs in Abbruchabsicht .........................................................**
1. Verstoß gegen den Grundsatz der Einzelbewertung.................240
2. Unvereinbarkeit mit dem Anschaffungs-/
Herstellungskostenbegriff........................................................^*
a) Aktivierung bei den Anschaffungskosten des Grund
und Bodens......................................................................w
b) Aktivierung bei den Herstellungskosten des neuen
Gebäudes..........................................................................^
3. Verstoß gegen das Anschaffungswertprinzip............................
IV Resümee........................................................................................w
B. Zulässigkeit einer Übertragung der Rechtsgrundsätze zum
Erwerb in Abbruchabsicht auf die Entnahme bzw. Einlage in
Abbruchabsicht..............................................................................**
I. Standpunkt der Rechtsprechung.....................................................
1. Die Rechtsprechung des I. Senats zur Einlage in ^
Abbruchabsicht.......................................................................
2. Die Rechtsprechung des VIII. Senats zur Einlage in
Abbruchabsicht.......................................................................
3. Finanzgerichtliche Rechtsprechung zur Entnahme in ^
Abbruchabsicht.......................................................................Zei
n. Strehstand in der Literatur..............................................................
HI. Vergleich der Interessenlage zwischen Erwerb und -^
Entnahme/Einlage in Abbruchabsicht.............................................
1 Vergleichbarkeit hinsichtlich des die Aktivierung ^
rechtfertigenden Finalzusammenhangs....................................
a) Finaler Anschaffungs-bzw. »61
Herstellungskostenbegriff der Rechtsprechung.................
b) Finale Auslegung des Anschaffungs- bzw. ~a
Herstellungskostenbegriffs in der Literatur.......................2ß
c) Veraalassnngsorienticite Auslegung ................................ja
d) Stellungnahme..................................................................
in ¦¦ M
Abbrnchabsicht
Inhaltsverzeichnis
2. Systemkonformität..................................................................267
3. Ergebnis..................................................................................267
8. Kapitel: Anschaffungsnahe Aufwendungen nach
Entnahme bzw. Einlage..................................................................269
A. Das Institut der anschaffungsnahen Aufwendungen.......................269
B. Kritik am Institut der anschaffungsnahen Aufwendungen und
neuere Tendenzen in der Rechtsprechung.......................................273
C. Übertragbarkeit der Grundsätze des anschaffungsnahen
Aufwandsauf Entnahme/Einlage...................................................276
I. Gleichbehandlung mit dem Erwerber eines instandgesetzten
Gebäudes.......................................................................................276
II. Verbot der Doppelaktivierung........................................................277
III. Ausschluß einer doppelten Verlustberücksichtigung.......................278
1. Ausschluß der aAfA - Sofortabzug der Aufwendungen
für die Schadensbeseitigung....................................................279
2. Zulässigkeit der aAfA/Teirwertabschreibung -
Aktivierung der Reparaturaufwendungen................................280
3. Erörterung des Meinungsstreits...............................................281
a) Auslegung des Merkmals „ursprünglicher Zustand ..........282
aa) Grammatische Auslegung.........................................282
bb) Historische Auslegung.............................................283
cc) Systematische Auslegung.........................................283
dd) Ideologische Auslegung..........................................284
ee) Auslegungsergebnis.................................................287
b) Konsequenz für den Entnahmefall....................................287
c) Konsequenz für den Einlagefall........................................288
IV. Vermutungswirkung innerhalb eines engen zehlichen
Zusammenhangs mit der Anschaffung............................................288
V. Ergebnis.........................................................................................289
Zusammenfassung der Ergebnisse.................................................291
Stichwortverzeichnis................................................................................297
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