Betriebsvermögen und Unternehmernachfolge Einkommensteuer und Erbschaft(Schenkung-)steuer beim Übergang von Betriebsvermögen aufgrund Erbfalls, Erbauseinandersetzung und vorweggenommener Erbfolge
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| Späterer Titel: | Gebel, Dieter Betriebsvermögensnachfolge |
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| 1. Verfasser: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Vahlen
1997
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XV
A. Einführung
1. Das Verhältnis von Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer und Ein¬
kommensteuer 1
2. Wirkungszusammenhang zwischen Einkommensteuer und Erb¬
schaft- bzw. Schenkungsteuer beim Betriebsvermögensübergang
durch Erbfall oder vorweggenommene Erbfolge 5
3. Einkommen- und erbschaftsteuerliche Auswirkungen eines dem
Vermögensübergang nachfolgenden Wechsels der Vermögens¬
art 16
4. Einkommensteuer und Erbschaftsteuer beim Übergang eines Mit¬
unternehmeranteils 17
5. Bestand des Betriebsvermögens als Gestaltungsobjekt 18
B. Betriebsvermögen im Erbfall
1. Allgemeines 21
2. Einkommensteuerliche Auswirkungen des Betriebsvermögensüber¬
gangs durch Erbanfall oder Vermächtnis 27
3. Erbschaftsteuerliche Auswirkungen des Betriebsvermögensüber¬
gangs im Erbfall 34
C. Betriebsvermögen in der Erbauseinandersetzung
1. Erbauseinandersetzung und Einkommensteuer 97
2. Erbauseinandersetzung und Erbschaftsteuer 122
D. Übergabe von Betriebsvermögen
im Weg vorweggenommener Erbfolge
1. Allgemeines 141
2. Vorwegnahme der Erbfolge durch Betriebsvermögensübergabe
und Einkommensteuer 144
3. Übergabe von Betriebsvermögen im Weg vorweggenommener
Erbfolge und Schenkungsteuer 171
VII
Inhaltsübersicht
E. Übergang von Mitunternehmeranteilen
1. Allgemeines 207
2. Das Schicksal des Mitunternehmeranteils im Erbfall 218
3. Erwerb von Mitunternehmeranteilen im Weg vorweggenommener
Erbfolge 242
Anhang
1. BMF-Schreiben vom 11.1. 1993 (BStBl. I 1993, 62)
Ertragsteuerliche Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer
Auseinandersetzung 273
2. BMF-Schreiben vom 13. 1. 1993 (BStBl. I 1993, 80) i
Ertragsteuerliche Behandlung der vorweggenommenen Erbfolge.... 299
3. BMF-Schreiben vom 11. 8. 1994 (BStBl. I 1994, 603)
Abzug von Schuldzinsen als Betriebsausgaben oder Werbungsko¬
sten und zur Aufgabe der sog. Sekundärfolgenrechtsprechung
durch den BFH 315
4. BMF-Schreiben vom 11.8. 1994 (BStBl. I 1994, 601)
Realteilung von Personengesellschaften und zur Anwendung des
BFH-Urteils vom 1. 12. 1992 VIII R 57/90 317
5. Gleichlautende Ländererlasse vom 29.11. 1994 (BStBl. I 1994,
905)
Zweifelsfragen bei der Anwendung des Freibetrags gemäß § 13
Abs. 2a ErbStG 319
6. BMF-Schreiben vom 23. 12. 1996 (BStBl. I 1996, 1508)
Einkommensteuerrechtliche Behandlung von wiederkehrenden
Leistungen im Zusammenhang mit der Übertragung von Privat¬
oder Betriebsvermögen 325
Stichwortverzeichnis 339
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XV
A. Einfuhrung
1. Das Verhältnis von Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer und Ein¬
kommensteuer 1
1.1. Vermögenszuwachs als Besteuerungsgegenstand 1
1.2. ErtragsteuerlicheWertansätzeunderbschaft(schenkung-)steuerliche
Bemessungsgrundlage 4
2. Wirkungszusammenhang zwischen Einkommensteuer und
Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer beim Betriebsvermögens¬
übergang durch Erbfall oder vorweggenommene Erbfolge 5
2.1. Übergang der personellen Rechtszuständigkeit und Wechsel der
Vermögensart 5
2.2. Bestand des Betriebsvermögens 7
2.3. Betriebsvermögen und Steuerermäßigung nach § 35 EStG 14
2.4. Wechsel der Vermögensart und Betriebsvermögens-Freibetrag 15
3. Einkommen- und erbschaftsteuerliche Auswirkungen eines
dem Vermögensübergang nachfolgenden Wechsels der Ver¬
mögensart 16
3.1. Bedeutung der Erbauseinandersetzung für Einkommensteuer und
Erbschaftsteuer 16
3.2. Wechsel der Vermögensart und Nachsteuer 17
4. Einkommensteuer und Erbschaftsteuer beim Übergang eines
Mitunternehmeranteils 17
5. Bestand des Betriebsvermögens als Gestaltungsobjekt 18
B. Betriebsvermögen im Erbfall
1. Allgemeines 21
2. Einkommensteuerliche Auswirkungen des Betriebsvermögens¬
übergangs durch Erbanfall oder Vermächtnis 27
2.1. Der Betrieb als Nachlaßbestandteil 27
2.2. Der Betrieb als Vermächtnisgegenstand 31
2.3. Einzelne Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens als Vermächt¬
nisgegenstände 33
2.4. Vermächtnisnießbrauch am Betriebsvermögen 33
3. Erbschaftsteuerliche Auswirkungen des Betriebsvermögens¬
übergangs im Erbfall 34
3.1. Übergang eines Betriebes oder Teilbetriebes durch Erbanfall 34
IX
Inhaltsverzeichnis
3.1.1. Grundsätze der erbschaftsteuerlichen Wertermittlung 34
3.1.1.1. Zweistufige Bestandsidentität 34
3.1.1.2. Funktion und Bedeutung des Reinwertes 36
3.1.2. Durchbrechungen der Bestandsidentität 38
3.1.3. Der Bestand des Betriebsvermögens im einzelnen 49
3.1.3.1. Aktivvermögen 49
3.1.3.2. Passiwermögen 55
3.1.4. Bewertung des Vermögensbestandes 57
3.1.5. Bestand und Bewertung des Betriebsvermögens von nicht
bilanzierenden Steuerpflichtigen 60
3.1.6. Ausschlagung der Erbschaft 62
3.2. Betriebsvermächtnis 63
3.3. Weitergabe einzelner Wirtschaftsgüter aufgrund Vermächtnisses.. 65
3.4. Vermächtnisnießbrauch am Betriebsvermögen 67
3.5. Betriebsvermögens-Freibetrag beim Erwerb von Todes wegen .... 68
3.5.1. Merkmale des Begünstigungstatbestandes 68
3.5.2. Nachsteuerregelung 75
3.6. Bewertungsabschlag für begünstigtes Betriebsvermögen 90
3.7. Steuerstundung beim Erwerb von Betriebsvermögen 92
3.8. Tariflicher Belastungsausgleich für natürliche Personen der Steu¬
erklassen II und III 95
C. Betriebsvermögen in der Erbauseinandersetzung
1. Erbauseinandersetzung und Einkommensteuer 97
1.1. Übergang eines Betriebes durch Erbanfall auf eine Erbenmehr¬
heit 97
1.2. Steuerrelevante Veränderungen vor der Erbauseinanderset¬
zung 100
1.2.1. Ausscheiden eines Miterben durch Verfugung über den
Erbanteil 100
1.2.2. Ausscheiden eines Miterben durch Ausschlagung 102
1.2.3. Erfüllung eines Sachvermächtnisses über Betriebsvermögen
durch die Miterben 103
1.3. Durchfuhrung der Erbauseinandersetzung 105
1.3.1. Grundlagen und Formen der Auseinandersetzung 105
1.3.2. Einkommensteuerliche Konsequenzen der durchgeführten
Erbauseinandersetzung 108
1.3.2.1. Die reine Natural- oder Realteilung 108
1.3.2.2. Natural- oder Realteilung mit Abfindungszahlun¬
gen 113
1.3.2.3. Erbauseinandersetzung durch Veräußerung des
Nachlasses 120
1.3.2.4. Teilauseinandersetzungen 120
2. Erbauseinandersetzung und Erbschaftsteuer 122
2.1. Erbschaftsteuerliche Zuordnung des Erwerbs von Betriebsvermö¬
gen bei mehreren Erwerbern 122
X
Inhaltsverzeichnis
2.1.1. Erwerb durch Erbanfall bei einer Erbenmehrheit 122
2.1.2. Abgrenzung von Teilungsanordnung, Vermächtnis und
Vorausvermächtnis 123
2.1.3. Erbeinsetzung nach Bruchteilen durch Teilungsanord¬
nung 125
2.1.4. Ausschlagung der Erbschaft durch einzelne Miterben 128
2.2. Erbauseinandersetzung und Betriebsvermögens-Freibetrag 129
2.3. Bewertungsabschlag bei einer Erbenmehrheit 139
D. Übergabe von Betriebsvermögen
im Weg vorweggenommener Erbfolge
1. Allgemeines 141
2. Vorwegnahme der Erbfolge durch Betriebsvermögensübergabe
und Einkommensteuer 144
2.1. Vermögensübergabe durch Übertragung eines Betriebes 144
2.1.1. Der Betrieb als Zuwendungsgegenstand 144
2.1.2. Betriebsübergabe unter Ertragsvorbehalt 146
2.1.2.1. Betriebsübertragung unter Nießbrauchsvorbehalt... 146
2.1.2.2. Betriebsübergabe gegen Versorgungsleistungen 149
2.1.2.3. Vertragliche Kombination von Nießbrauchsvor¬
behalt und Versorgungsleistungen 153
2.1.2.4. Sonstige Anforderungen an eine Vermögensüber¬
gabe gegen Versorgungsleistungen 155
2.1.2.5. Qualifizierung der Versorgungsleistungen als Leib¬
rente oder dauernde Last 157
2.1.3. Betriebsübergabe gegen Abstands- oder Ausgleichszahlun¬
gen 158
2.1.3.1. Abstands- und Ausgleichszahlungen als Entgelt 158
2.1.3.2. Ermittlung des Veräußerungsgewinns 160
2.1.3.3. Tarifbegünstigung und Veräußerungsfreibetrag 162
2.1.3.4. Ermittlung der Anschaffungskosten des Betriebs-
übernehmers 163
2.1.3.5. Schuldzinsen sowie Verbleibensfristen und Vor-
besitzzeiten 166
2.2. Vermögensübergabe durch Übertragung einzelner Wirtschaftsgü¬
ter des Betriebsvermögens 167
2.2.1. Unentgeltliche Übertragung 167
2.2.2. Teilentgeltliche Übertragung 168
2.3. Nutzungsrechte an einzelnen Wirtschaftsgütern 170
2.3.1. Vorbehaltene Nutzungsrechte 170
2.3.2. Zugewendete Nutzungsrechte 171
3. Übergabe von Betriebsvermögen im Weg vorweggenommener
Erbfolge und Schenkungsteuer 171
3.1. Betriebsübergabe als freigebige Zuwendung 171
3.1.1. Betriebsübertragung gegen Schuldübernahme 171
XI
Inhaltsverzeichnis
3.1.2. Gemischt-freigebige Zuwendung durch Betriebsübergabe
gegen Versorgungsleistungen und Abstandszahlungen 176
3.1.3. Ausgleichsleistungen an Dritte 178
3.1.4. Wertermittlung bei Betriebsübergabe 183
3.2. Freigebige Zuwendung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebs¬
vermögens 185
3.2.1. Unentgeltliche Übertragung 185
3.2.2. Teilentgeltliche Übertragung 185
3.3. Freigebige Zuwendung von Nutzungsrechten 186
3.3.1. Unternehmensnießbrauch 186
3.3.2. Zuwendungsnießbrauch an Einzelwirtschaftsgütern 189
3.4. Schenkung auf den Todesfall 190
3.5. Vorwegnahme der Nacherbfolge 192
3.6. Betriebsvermögens-Freibetrag und Erwerb im Weg vorwegge¬
nommener Erbfolge 194
3.6.1. Tatbestandliche Voraussetzungen eines begünstigten Er¬
werbs durch lebzeitige Zuwendungen 194
3.6.2. Inanspruchnahme der Steuervergünstigung 200
3.6.3. Kumulierungsverbot 201
3.6.4. Betriebsvermögens-Freibetrag und Schenkung auf den
Todesfall 204
3.6.5. Betriebsvermögens-Freibetrag bei vorweggenommener
Nacherbfolge 205
3.6.6. Erwerb in vorweggenommener Erbfolge und Nachsteuer .. 205
3.7. Bewertungsabschlag und vorweggenommene Erbfolge 206
E. Übergang von Mitunternehmeranteilen
1. Allgemeines 207
1.1. Mitunternehmeranteil als Erwerbs- und Zuwendungsgegenstand . 207
1.2. Aufteilung des Gesellschaftsvermögens zur Ermittlung des Ver¬
kehrswerts und des Steuerwerts der Vermögensbeteiligung 208
1.2.1. Vermögenszuständigkeit bei Gesamthandsvermögen 208
1.2.2. Ermittlung des Werts der Vermögensbeteiligung 209
1.2.3. Aufteilung des Einheitswerts des Betriebsvermögens von
Personengesellschaften 211
2. Das Schicksal des Mitunternehmeranteils im Erbfall 218
2.1. Überblick 218
2.2. Auflösung der Gesellschaft 219
2.3. Reaktivierung der Liquidationsgesellschaft durch Fortsetzungsbe¬
schluß 221
2.4. Weiterbestand der Personengesellschaft aufgrund einer Fortset¬
zungsklausel 222
2.5. Sondererbfolge hinsichtlich des Gesellschaftsanteils aufgrund ei¬
ner gesellschaftsvertraglichen Nachfolgeklausel 224
2.5.1. Einfache Nachfolgeklausel 224
2.5.2. Qualifizierte Nachfolgeklausel 227
XII
Inhaltsverzeichnis
2.6. Eintrittsklausel 232
2.7. Gesellschafternachfolge durch Vermächtnis 239
3. Erwerb von Mitunternehmeranteilen im Weg vorweggenom¬
mener Erbfolge 242
3.1. Überblick 242
3.2. Übertragung oder Einräumung von Mitunternehmeranteilen und
Einkommensteuer 244
3.2.1. Übertragung des Gesellschaftsanteils unter Zurückbehal¬
tung von Sonderbetriebsvermögen 244
3.2.2. Anteilsübertragung im Wege der Geschäftsübernahme 245
3.2.3. Unternehmensbeteiligung im Zuge von Einbringungsvor¬
gängen 246
3.2.3.1. Einbringung in eine zusammen mit dem Vermö-
gensübernehmer gegründete Personengesellschaft.. 246
3.2.3.2. Beteiligung des Vermögensübernehmers an einer
bereits bestehenden Personengesellschaft 249
3.2.4. Anteilszuwendung und Betriebsaufspaltung 250
3.2.5. Einkommensteuerliche Anerkennung von Familiengesell¬
schaften 252
3.2.6. Vorbereitung der Unternehmernachfolge durch atypische
stille Beteiligungen oder Unterbeteiligungen 253
3.2.7. Nießbrauch an Mitunternehmeranteilen 255
3.3. Anteilszuwendung und Schenkungsteuer 256
3.3.1. Unmittelbare Anteilszuwendung 256
3.3.2. Anteilszuwendung mittels Geschäftsübernahme 257
3.3.3. Anteilszuwendung unter Zurückbehaltung von Sonder¬
betriebsvermögen 259
3.3.4. Mittelbare Anteilszuwendung 263
3.3.5. Zuwendung einer stillen Beteiligung oder einer Unterbe¬
teiligung 267
3.3.6. Nießbrauch am Gesellschaftsanteil 268
3.4. Vorwegnahme der Erbfolge durch Unternehmensbeteiligung und
Steuerbegünstigung nach § 13a ErbStG 269
Anhang
1. BMF-Schreiben vom 11. 1. 1993 (BStBl. I 1993, 62)
Ertragsteuerliche Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer
Auseinandersetzung 273
2. BMF-Schreiben vom 13. 1. 1993 (BStBl. 1 1993, 80)
Ertragsteuerliche Behandlung der vorweggenommenen Erbfolge.... 299
3. BMF-Schreiben vom 11. 8. 1994 (BStBl. I 1994, 603)
Abzug von Schuldzinsen als Betriebsausgaben oder Werbungsko¬
sten und zur Aufgabe der sog. Sekundärfolgenrechtsprechung
durch den BFH 315
4. BMF-Schreiben vom 11. 8. 1994 (BStBl. I 1994, 601)
Realteilung von Personengesellschaften und zur Anwendung des
BFH-Urteils vom 1. 12. 1992 VIII R 57/90 317
XIII
Inhaltsverzeichnis
5. Gleichlautende Ländererlasse vom 29. 11. 1994 (BStBl. I 1994, 905)
Zweifelsfragen bei der Anwendung des Freibetrags gemäß § 13
Abs. 2a ErbStG 319
6. BMF-Schreiben vom 23. 12. 1996 (BStBl. I 1996, 1508)
Einkommensteuerrechtliche Behandlung von wiederkehrenden
Leistungen im Zusammenhang mit der Übertragung von Privat¬
oder Betriebsvermögen 325
Stichwortverzeichnis 339
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