Die Gewerbesteuer in Deutschland eine fehlentwickelte und überholte Steuer
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INHALTSVERZEICHNIS
Tabellenverzeichnis VIII
Abbildungsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis X
Einleitung 1
I. Kapitel: Die historische Entwicklung der Gewerbesteuer
1. Die frühe Entwicklung 4
2. Die Einführung der Gewerbesteuer zu Beginn des 19. Jahrhunderts 6
2.1. Allgemeine Entwicklung 6
2.2. Die Entwicklung in Preußen von 1808 bis 1820 7
2.3. Die Gewerbesteuer in Bayern 9
3. Die weitere Entwicklung der Steuersysteme im 19. Jahrhundert 11
3.1. Allgemeine Entwicklung 11
3.2. Die Entwicklung in Preußen 12
3.3. Die Entwicklung in Bayern 14
4. Die Staatssteuerreformen am Ende des 19. Jahrhunderts bis zum 1. Weltkrieg 16
4.1. Die Miquel sche Reform in Preußen 16
4.2. Die Gewerbesteuer in Bayern bis zum 1. Weltkrieg 19
5. Die Entwicklung des Kommunalsteuerwesens in Deutschland bis 1920 24
5.1. Die allgemeine Entwicklung der Kommunalbesteuerung 24
5.2. Das preussische Kommunalabgabengesetz von 1893 27
5.3. Die kommunalen Regelungen in Bayern 30
6. Die Weimarer Zeit bis zur Realsteuerreform 31
IV Inhaltsverzeichnis __^
6.1. Die Reichsteuerreform 1919/20 31
6.2. Das Landessteuergesetz vom 30. März 1920 und das Finanzausgleichsgesetz
vom 23. Juni 1923 31
6.3. Die weitere Entwicklung der Gewerbesteuer in den Ländern 35
6.4. Die Realsteuerreform 1936 39
7. Die Gewerbesteuer in ihrer heutigen Gestaltungsform 41
7.1. Allgemeine Entwicklung 41
7.2. Steuerobjekt und Steuersubjekt 42
7.3. Die Bemessungsgrundlagen 43
7.3.1. Die Bemessungsgrundlage Gewerbeertrag 43
7.3.2. Die Besteuerungsgrundlage Gewerbekapital 45
7.4. Die Ermittlung der Steuerschuld 46
7.5. Zusammenfassende Betrachtung 47
II. Kapitel: Stellung der Gemeinden in der Finanzverfassung
1. Die Generalklausel des Art. 28 GG 49
1.1. Art. 28 GG 49
1.2. Bedeutung des Art. 28 GG 49
2. Die Finanzverfassung Deutschlands 51
2.1. Art. 106, Abs. 5 7 GG 51
2 2. Die Realsteuergarantie 52
2.3. Landesinterner Steuerverbund
2.4. Gemeindeanteil an der Einkommensteuer ^4
2.5. Die Gewerbesteuerumlage $6
2.6. Örtliche Aufwand und Verbrauchsteuern
III. Kapitel: Die Bedeutung der Gewerbesteuer im Rahmen des
kommunalen Haushaltes
1. Die Struktur der kommunalen Einnahmen
1.1. Die Struktur der kommunalen Gesamteinnahmen
12. Die Struktur der kommunalen Steuereinnahmen
2. Die Struktur der kommunalen Ausgaben
3. Gewerbesteuer, Branchenentwicklung und Unternehmenseinflüsse
Inhaltsverzeichnis V
IV. Kapitel: Mängel der Gewerbesteuer
1. Finanzwissenschaftliche Kritik 80
1.1. Steuersystematische Problematik 80
1.2. Allokative Wirkungen der Gewerbesteuer 82
1.2.1. Benachteiligung von Gewerbebetrieben gegenüber sonstigen Unternehmen 83
1.2.2. Diskriminierung von Großbetrieben 83
1.2.3. Unterschiedliche Belastung der Produktionsfaktoren 86
1.2.4. Ertragsunabhängige Besteuerung 87
1.2.5. Rechtsformabhängige Besteuerung 87
1.2.6. Diskriminierung des Eigenkapitals gegenüber dem Fremdkapita] 88
1.2.7. Wettbewerbsnachteile gegenüber dem Ausland 89
1.2.8. Nationale Wettbewerbsnachteile 90
1.3. Kritik an der Gewerbesteuer auf Gemeindeebene 91
1.3.1. Mangelnde Eignung zur Umsetzung des Äquivalenzgedankens 91
1.3.1.1. Grundlagen des Äquivalenzprinzips 91
1.3.1.2. Äquivalenzprinzip und Gewerbesteuer 94
1.3.2. Stabilitätspolitische Kritik an der Gewerbesteuer 96
1.3.3. Streuung des Gewerbesteueraufkommens 103
1.3.4. Beeinträchtigung der kommunalpolitischen Willensbildung 109
2. Kritik aus der Sicht der Unternehmensbesteuerung 111
2.1. Kritik aus der Sicht der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 111
2.2. Kritik aus der Sicht der Unternehmen 114
3. Kritik aus der Sicht der Gemeinden 115
V. Kapitel: Beurteilungsmaßstäbe für Gemeindesteuern
1. Gemeindebezogene Steuerprinzipien 117
1.1. Finanz und wirtschaftspolitische Zielsetzungen 117
1.1.1. Stetigkeit des Steueraufkommens 117
1.1.2. Wachstumsproportionalität der Besteuerung 120
1.1.3. Sicherung der Wettbewerbsneutralität 121
1.1.4. Vermeidung einer Substanzbelastung 123
1.1.5. Herstellung eines Interessenverbundes zwischen Gemeinden und
Unternehmen 125
l Inhaltsverzeichnis
1.2. Räumliche Zielsetzungen 126
1.2.1. Ausreichende Finanzausstattung der Gemeinden 126
1.2.2. Grundsatz der minimalen Streuung des kommunalen Steueraufkommens 128
1.2.3. Beweglickkeit der Besteuerung 129
2. Allgemeine Steuerprinzipien 130
2.1. Sozialpolitische Grundsätze 130
2.2. Steuertechnische und steuersystematische Grundsätze 133
2.3. Politische Durchsetzbarkeit und Operationalität 134
VI. Kapitel: Vorschläge für eine Reform der Gewerbesteuer
1. Anrechnungsmodelle 138
1.1. Das Modell des Deutschen Industrie und Handelstages (DIHT) 138
1.1.1. Darstellung des Modells 138
1.1.2. Beurteilung 139
1.2. Der Vorschlag der Landesregierung Rheinland Pfalz 142
1.2.1. Darstellung des Modells 142
1.2.2. Beurteilung 142
2. Beteiligungsmodelle 144
2.1. Die Beteiligung der Gemeinden an der Umsatzsteuer 144
2.1.1. Darstellung der Modelle 144
2.1.1.1. Das Modell des Instituts „Finanzen und Steuern 144
2.1.1.2. Das Modell des Karl Bräuer Institut 146
2.1.2. Beurteilung der Modelle I48
2.1.2.1. Allgemeine Beurteilung 148
2.122 Beult eilung der unterschiedlichen Verteilungsschlüssel ^
2 2. Der Vorschi ag Niedersachsens 154
2.2.1. Darstellung des Modells 154
2.2.2. Beurteilung l55
3. Kombinationsmodelle
3.1. Das Kombinationsmodell des Bundes der Deutschen Industrie (BDI) 1 ^7
3.1.1. Darstellung des Modells 57
3.1.2. Beurteilung 159
Inhaltsverzeichnis VH
4. Substitutionsmodelle 160
4.1. Die WertschöpfUngsteuer 160
4.1.1. Darstellung des Modells 160
4.1.2. Beurteilung 166
4.2. Der Vorschlag des Kronberger Kreises: Die Gemeindesteuer 172
4.2.1. Darstellung des Modells 172
4.2.2. Beurteilung 174
5. Revitalisierungsmodelle 176
5.1. Vorschlag der Klaus Dieter Amdt Stiftung 176
5.1.1. Darstellung des Modells 176
5.1.2. Beurteilung 177
5.2 Der Vorschlag des Deutschen Städtetages 178
5.2.1. Darstellung des Modells 178
5.2.2. Beurteilung 179
6. Zusammenfassende Betrachtung 181
VII. Kapitel: Konsequenzen aus der Untersuchung und Schlu߬
folgerungen zur Lösung des Problems Gewerbesteuer 182
Anhang 192
Literaturverzeichnis 203
vm Tabellenverzeichnis TABELLENVERZEICHNIS
Tabelle 1: Vergleich der kommunalen Zuschläge auf die Staatssteuem im Jahre
1891/92 in v.H. 28
Tabelle 2: Änderung der Anteile der direkten Steuern am gesamten kommunalen
Steueraufkommen in v.H. 29
Tabelle 3: Struktur der kommunalen Finanzzuweisungen im Jahr 1990 60
Tabelle4: Struktur der kommunalen Einnahmen 1970 1994 61
Tabelle 5: Struktur der kommunalen Steuereinnahmen 1970 1994 64
Tabelle 6: Struktur der kommunalen Ausgaben 1970 1994 66
Tabelle 7: Strukturwandel der kommunalen Sachinvestitionen 68
Tabelle 8: Überblick über die Eingriffe in die Gewerbesteuer seit der Gemeinde
finanzreform 85
Tabelle 9: Vergleich von Durchschnittswerten der einzelnen Teilsteuern der
Gewerbesteuer für das Jahr 1992 86
Tabelle 10: Maximale Schwankungsbrette der Gewerbesteuereinnahmen für 1992 105
Tabelle 11: Streuung der Gewerbesteuerhebesätze 108
Abbildungsverzeichnis IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abbildung 1: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Rüsselsheim 70
Abbildung 2: Die Gewinnentwicklung der Opel AG in Mio. DM 71
Abbildung 3: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Ingolstadt 72
Abbildung 4: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Sindelfingen 73
Abbildung 5: Die Entwicklung des Jahresüberschuß der Daimler Benz AG 74
Abbildung 6: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Duisburg 75
Abbildung 7: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Neunkirchen/ Saar 76
Abbildung 8: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Völklingen/ Saar 77
Abbildung 9: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Bonn 78
Abbildung 10: Die Gewerbesteuereinnahmen der Stadt Neustadt an der Weinstraße 79
Abbildung 11: Der Zusammenhang zwischen den kommunalen Sachinvestitionen und
den Zuweisungen von Bund und Ländern 100
Abbildung 12: Die Entwicklung des Gewerbesteueraufkommens der Stadt Ingolstadt
in den Jahren 1975 1992 102
Abbildung 13: Produktionskonto des Unternehmenssektors 161
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