Die Lohnsteuer und ihre Anwendung
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| Veröffentlicht: |
Wien
Orac
1990
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VORWORT 5
VERZEICHNIS DER VERWENDETEN ABKÃœRZUNGEN 7
1. Steuerbefreiungen 17
1.1. Versorgungsleistungen 20
1.2. Renten und Entschädigungen 20
1.3. Pflegezulage, Hilflosenzuschuß etc 21
1.4. Dem Wochengeld vergleichbare Bezüge 21
1.4.1. Erstattungsbeträge aus der gesetzlichen Sozialversicherung 21
1.4.2. Sachleistungen aus der gesetzlichen Sozialversicherung 22
1.4.3. Steuerpflichtige Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung 22
1.5. Leistungen aus der gesetzlichen Unfallversorgung 22
1.5.1. Steuerpflichtige Bezüge aus der gesetzlichen Unfallversorgung . 22
1.5.2. Zusatzrenten für Schwerversehrte 22
1.6. Beihilfen nach dem AMFG 22
1.7. Leistungen auf Grund des FLAG 23
1.8. Begünstigte Auslandstätigkeit 23
1.9. Einkünfte der Entwicklungshelfer 23
1.10. Bezüge von ausländischen Studenten 23
1.10.1. Uneingeschränkte Gegenseitigkeit 24
1.10.2. Eingeschränkte Gegenseitigkeit 24
1.10.3. Keine Gegenseitigkeit 25
1.10.4. Einzelfälle 25
1.11. Geldwerter Vorteil von Einrichtungen und Anlagen 25
1.12. Teilnahme an Betriebsveranstaltungen 26
1.13. Zuwendungen für Zukunftssicherung der Arbeitnehmer 26
1.14. Freie oder verbilligte Mahlzeiten 27
1.15. Freie Getränke 27
1.16. Unentgeltliche oder verbilligte Beförderung 27
1.17. Im EStG 88 nicht mehr enthaltene Steuerbefreiungen 27
1.17.1. Bezüge aus der gesetzlichen Sozialversicherung 28
1.17.2. Politikerentschädigungen 28
1.17.3. Jubiläumsgeschenke 28
1.17.4. Zuwendungen aus Pensions und Unterstützungskassen 28
1.17.5. Fehlgeldentschädigungen 28
1.17.6. Mietwert verbilligter Wohnungen 29
1.17.7. Zinsenersparnis bei Arbeitgeberdarlehen 29
1.18. Der besondere Progressionsvorbehalt 29
2. Einnahmen 31
2.1. Bundeseinheitlich geregelte Sachbezüge 31
2.1.1. Wert der vollen freien Station 31
2.1.2. Wohnraumbewertung 32
2.1.3. Wohnraum der Arbeiter in der Land und Forstwirtschaft 35
2.1.4. Privatnutzung eines firmeneigenen KFZ 35
9
2.1.5. Zinsenersparnis bei Arbeitgeberdarlehen und Gehalts¬
vorschüssen 39
2.1.6. Sonstige Sachbezüge 40
2.1.6.1. Unentgeltliche Ãœberlassung einer Netzkarte 40
3. Werbungskosten 41
3.1. Arbeitsmittel 45
3.2. Das amtliche Kilometergeld 45
3.3. Reisekosten (Fahrtkosten, Mehraufwendungen für Verpflegung) .. 46
3.4. Arbeitszimmer 46
3.5. Ausbildungskosten, Fortbildungskosten 47
3.6. Pendlerpauschale 47
3.6.1. Steuerfreibeträge (Pauschbeträge) 48
3.6.2. Kein Anspruch auf Pauschbetrag 48
3.6.3. Formelle Vorschriften 49
3.6.4. „Überwiegend im Lohnzahlungszeitraum 49
3.6.5. Wegstrecke 49
3.6.6. Wegzeit 49
3.6.7. Unzumutbarkeit 50
3.6.8. Sonderfälle 51
3.6.8.1. Gleitende Arbeitszeit 51
3.6.8.2. Mehrere Wohnsitze 51
3.6.8.3. Dauernde starke Gehbehinderung 52
3.6.8.4. Wechselschicht 52
3.6.8.5. Benützung eines firmeneigenen KFZ 52
3.6.8.6. Werkverkehr 52
3.6.9. Zweifelsfragen zum Pendlerpauschale 52
3.6.9.1. Großes Pendlerpauschale ergibt niedrigeren Betrag als
kleines Pauschale 53
3.6.9.2. Schlafstelle am Dienstort 53
3.6.9.3. Antritt einer Dienstreise von der Wohnung aus 53
3.6.9.4. Kundenbesuche während Fahrt zwischen Wohnung und
Arbeitsstätte 55
3.6.9.5. Beförderung von Arbeitnehmern gegen Bezahlung von
Kilometergeld 55
3.6.9.6. Mehrere Lohnsteuerkarten 55
3.6.9.7. Ständig wechselnde Arbeitsstätten 55
3.6.9.8. Überprüfung durch den Arbeitgeber 56
3.7. Erstattung von Einnahmen (Rückzahlung von Arbeitslohn) 56
3.8. Werbungskostenpauschale 56
4. Durchschnittssätze 58
4.1. Die letzte Verordnung über Durchschnittssätze 58
4.2. Tabelle über Durchschnittssätze für Werbungskosten 59
5. Zeitliche Zuordnung von Einnahmen und Ausgaben 60
6. Nichtabzugsfähige Aufwendungen und Ausgaben 61
6.1. Nichtabzugsfähige Ausgaben 62
10
7. Nichtselbständige Arbeit 64
7.1. Begriff der Bezüge und Vorteile 65
7.2. Einkünfte der Personen, welche an Kapitalgesellschaften beteiligt
sind 65
7.3. Bezüge aus einer gesetzlichen Krankenversorgung 65
7.3.1. Steuerpflichtige Teile 66
7.4. Bezüge aus der gesetzlichen Unfallversorgung 66
7.5. Bezüge und Vorteile aus Pensionskassen 67
7.6. Bezüge und Vorteile aus Unterstützungskassen 67
7.7. Pensionen aus der gesetzlichen Sozialversicherung 67
8. Leistungen des Arbeitgebers, die nicht unter die Einkünfte aus
nichtselbständiger Arbeit fallen 68
8.1. Arbeitskleidung und deren Reinigung 70
8.2. Durchlaufende Gelder 70
8.3. Auslagenersätze 70
8.4. Ausbildung oder Fortbildung des Arbeitnehmers 70
8.5. Beiträge zu Pensionskassen 70
8.6. Reisevergütungen, Tages und Nächtigungsgeld 71
8.6.1. Begriff der Dienstreise 71
8.6.2. Fahrtkostenvergütungen 71
8.6.3. Kilometergelder 72
8.6.4. Inlandsreisen (Regelungfür 1989) 72
8.6.4.1. Tagesgelder 72
8.6.4.2. Nächtigungsgeld 74
i 8.6.4.2.1. Abrechnung nach Kalendertagen 74
I 8.6.4.3. Zweifelsfragen 75
j 8.6.5. Inlandsreisen (Regelung ab 1990) 78
) 8.6.5.1. Tagesgelder 78
j 8.6.5.1.1. Abrechnung nach Kalendertagen 78
j 8.6.5.1.2. Kürzung bei Arbeitsessen 79
| 8.6.5.2. Nächtigungsgeld 79
8.6.6. Auslandsreisen 79
i 8.6.6.1. Tagesgelder 79
i 8.6.6.1.1. Aliquotierungsvorschrift 79
8.6.6.2. Nächtigungsgeld 80
8.6.6.3. Gemischte Inlands Auslandsreisen 80
; 8.6.6.4. Zweifelsfragen 81
8.7. Beförderung im Werkverkehr 81
8.7.1. Zweifelsfragen 82
8.8. Fahrtspesenersatz und Netzkarte für dienstliche Fahrten 82
i 9. Steuersätze und Steuerabsetzbeträge 83
i 9.1. Steuertarif 85
9.2. Steuerabsetzbeträge 85
9.2.1. Allgemeiner Steuerabsetzbetrag 86
j 9.2.2. Alleinverdienerabsetzbetrag und Alleinerhalterabsetzbetrag ... 86
j 9.2.2.1. Alleinverdienereigenschaft 86
I 9.2.2.2. Allemerhaltereigenscliaft 87
I 11
9.2.3. Kinderzuschlag zum Alleinverdiener und Alleinerhalter
absetzbetrag 88
9.2.4. Verkehrsabsetzbetrag 89
9.2.5. Arbeitnehmer und Grenzgängerabsetzbetrag 89
9.2.6. Pensionistenabsetzbetrag 90
10. Arbeitgeber, Arbeitnehmer 91
10.1. Arbeitgebereigenschaft 91
10.2. Arbeitnehmereigenschaft 91
10.3. Abtretung von Bezügen — gemeinsame Besteuerung 92
11. Die Lohnsteuerkarte 93
12. Verpflichtung der Gemeinde 94
13. Kennzeichnung der Lohnsteuerkarten 95
14. Aushändigung der Lohnsteuerkarten 96
15. Antrag des Arbeitnehmers auf Ausschreibung einer Lohnsteuerkarte ... 97
16. Nachträgliche Ausschreibung von Lohnsteuerkarten 98
17. Mehrere Lohnsteuerkarten — Zurechnungsbeträge 99
18. Verlust der Lohnsteuerkarte 100
19. Verbot privater Änderungen 101
20. Änderung des Alleinverdienerabsetzbetrages und des Kindervermerkes .102
20.1. Entstehen des Anspruches 102
20.2. Wegfall der Voraussetzungen 102
20.3. Nicht fristgerechter Antrag 103
21. Wirksamkeitsbeginn von Änderungen oder Ergänzungen auf der
Lohnsteuerkarte 104
21.1. Dauer der Alleinverdienereigenschaft 104
21.2. Streichung des Alleinverdienerabsetzbetrages 104
21.3. Kindervermerke 105
21.4. Frist für rückwirkende Änderungen oder Ergänzungen 105
22. Vermerk in den Haushaltslisten 106
23. Sicherung der Durchführung der §§ 49 bis 60 EStG 107
24. Berücksichtigung besonderer Verhältnisse 108
24.1. Werbungskostenpauschale 108
24.2. Ohne Anrechnung auf das Werbungskostenpauschale 109
25. Freibetragsbescheid 110
25.1. Allgemeines 111
25.2. Ausstellung eines Freibetragsbescheides 111
25.3. Verzicht auf Freibetragsbescheid 112
25.4. Abänderung eines Freibetragsbescheides 113
25.5. Freibetragsbescheid, losgelöst vom Jahresausgleichs oder
Veranlagungsverfahren 113
25.6. Übergangsregelung für 1989und 1990 113
12
26. Berücksichtigung des Freibetragsbescheides 115
27. Mitteilungspflicht des Arbeitnehmers 116
28. Lohnsteuertarif 117
29. Sonstige Bezüge 118
29.1. Allgemeines 121
29.2. Steuersätze — Freibetrag 121
29.3. Jahressechstel — Bagatellgrenze 122
29.3.1. Beim Jahressechstel zu berücksichtigen 123
29.4. Übersicht über Besteuerung der sonstigen Bezüge 123
29.5. Lohnzettel bei Arbeitgeberwechsel 123
29.6. Beispiele zur Sechstelberechnung 124
29.7. Diensterfindungen, Verbesserungsvorschläge 125
29.7.1. Das zusätzliche Jahressechstel 125
29.7.2. Lohngestaltende Vorschriften 125
29.8. Gesetzliche Abfertigungen 126
29.8.1. Lohnsteuer nach der Vervielfachermethode 126
29.8.2. Fester Steuersatz 126
29.9. Abfertigung der Witwer oder Witwenpension 127
29.10. Sonstige Bezüge bei oder nach Beendigung des Dienst¬
verhältnisses 127
29.11. Belastungsprozentsatz 128
30. Besteuerung bestimmter Zulagen und Zuschläge 130
30.1. Der Freibetrag von öS 4.940,— 132
30.1.1. Nachtarbeit — Blockzeit 132
| 30.1.2. Zweifelsfragen 133
| 30.2. Der erhöhte Freibetrag von öS 7.410,— 135
i 30.3. Freibetrag für normale Überstunden 136
j 30.3.1. Zweifelsfragen 137
i 30.4. Lohnsummensteuerpflicht der Zulagen und Zuschläge 138
: 31. Vorübergehend beschäftigte Arbeitnehmer 140
31.1. Begriff 140
: 31.2. Verordnung über Pauschalbesteuerung 141
¦¦ 31.3. Bezüge aus einer gesetzlichen Kranken oder Unfallversorgung .... 141
31.4. Begriff „vorübergehend 142
¦ 31.4.1. Leistungen aus gesetzlicher Krankenvorsorge 142
31.4.2. Leistungen aus gesetzlicher Unfallversorgung 142
31.5. Bezüge gern Abschn VI des Heeresgebührengesetzes 1985 143
: 32. Beschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer 144
; 32.1. Beschränkte Steuerpflicht 144
32.1.1. Arbeitslohn aus inländischen öffentlichen Kassen 145
i 32.1.2. Übrige beschränkt steuerpflichtige Arbeitnehmer 145
j 32.1.3. Körperlich Tätige in Land und Forstwirtschaft 145
33. Arbeitslohn von mehreren Arbeitgebern 146
13
34. Jahresausgleich 147
34.1. Jahresausgleich durch den Arbeitgeber 147
34.1.1. Zuständigkeit des Arbeitgebers 148
34.1.2. Nichtzuständigkeit des Arbeitgebers 148
34.2. Jahresausgleich auf Antrag beim Finanzamt 149
34.3. Jahresausgleich von Amts wegen 149
34.4. Sonstige Bestimmungen für Jahresausgleich 151
35. Durchführung des Jahresausgleiches 153
36. Vorlage und Aufbewahrung der Lohnsteuerkarte und der Mitteilung
gemäß § 63 EStG 155
36.1. Austausch der Lohnsteuerkarten 156
37. Nichtvorlage der Lohnsteuerkarte 157
38. Lohnkonto 159
39. Lohnzahlungszeitraum 160
40. Einbehaltung der Lohnsteuer 161
41. Abfuhr der Lohnsteuer 162
42. Lohnsteueranmeldung 163
43. Betriebsstätte 164
44. Haftung — Steuerschuldner 165 :
44.1. Haftung des Arbeitgebers 165
44.2. Haftung des Arbeitnehmers 165 j
45. Lohnzettel 167 j
45.1. Lohnzettel und sonstige Bezüge 167 ;
46. Körperschaften des öffentlichen Rechts 169
47. Außenprüfung 170
47.1. Im Zuge einer Außenprüfung wird überprüft 170
47.2. Schätzung 170
47.3. Überprüfung der besonderen Verhältnisse 171
48. Verpflichtung der Arbeitgeber 172
49. Verpflichtung der Arbeitnehmer 173
50. Mitwirkung der Versicherungsträger 174
51. Auskunftspflicht der Behörde 175
52. Arbeitnehmer ohne inländischen Wohnsitz 176
53. Auslandsbeamte 177
54. Landarbeiterfreibetrag 178
55. Inhaber von Amtsbescheinigungen und Opferausweisen 179
56. Kinder 180
14
TABELLENTEIL 181
Veränderliche Werte im EStG (Tabelle 1) 181
Steuerbefreiungen 181
Jubiläumsgeschenke 181
Fehlgeldentschädigung 181
Mietwert freier oder verbilligter Wohnung 181
Zinsenersparnis 181
Sachbezüge 181
Volle freie Station 181
Wohnraumbewertung (Kategorie 1 bis 3) 182
Grunddeputat in Land und Forstwirtschaft 182
Privatfahrten mit firmeneigenem KFZ 183
Zinsenersparnis ¦ 183
Werbungskosten 183
Kraftfahrzeugpauschale im EStG 72 183
Verkehrsabsetzbetrag 183
Pendlerpauschale 184
Werbungskostenpauschale 184
Steuerfreie Reisekostenersätze 185
Tages und Nächtigungsgeld Inland (bis inklusive 1988) 185
Tages und Nächtigungsgeld Inland (für 1989) 185
Tages und Nächtigungsgeld Inland (ab 1990) 185
Tages und Nächtigungsgeld Ausland 185
Kilometergelder 186
¦ Zurechnungsbeträge 186
i Besteuerung der sonstigen Bezüge 186
j Besteuerung von Zulagen und Zuschlägen 187
1 Entgelte und deren Abgaben sowie Beitragspflicht
j (Tabelle!) 189
i Erläuterungen zur Tabelle über Abgaben sowie Beitragspflicht 191
j Stichwortverzeichnis 193
j
15
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